稅務稽查是稅務機關(guān)對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務等情況進行檢查和處理的全部活動的總稱，是稅收征管工作的重要組成部分，也是依法治稅的重要手段和堅強后盾。長期以來，受計劃經(jīng)濟和傳統(tǒng)稅收理論的影響，稅務機關(guān)被片面地定位于執(zhí)法者和監(jiān)督者的角色上，稅收執(zhí)法片面地強調(diào)“管、查、罰”。表現(xiàn)在稅務稽查上，就是把稅務稽查作為打擊涉稅違法違規(guī)行為，查補稅收的一種執(zhí)法手段，而忽視了稅務稽查服務于經(jīng)濟發(fā)展，服務于納稅人的職能。在實施稅務稽查時，重檢查、輕幫促、重數(shù)量、輕質(zhì)量、重處罰、輕整改、重收入、輕服務。不僅造成多頭檢查、重復檢查，使納稅人應接不暇，而且導致稽查部門緊盯著經(jīng)濟效益好、有繳付能力的納稅人“重點”稽查，一定程度上干擾了納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營，讓納稅人聞“查”色變。這些情況，不僅違背了稅務稽查的根本目的，而且背離了建設(shè)服務型稅務機關(guān)的基本要求。

　　筆者認為，當前各級稅務機關(guān)踐行“三個代表”重要思想和“1+3”稅收工作思路，大力倡導優(yōu)化稅收服務。必須正確處理好稅務稽查與稅收服務之間的關(guān)系，切實改進和完善稅務稽查工作。

　　一、要轉(zhuǎn)變稽查觀念。

　　當前，稅務機關(guān)仍然習慣于對所有查實征收的納稅人上一年度的納稅情況進行一次全面檢查。這種作法，一方面，給大部分納稅意識強，財會管理規(guī)范，會計核算健全，稅收入庫及時的納稅人增加了工作負擔；另一方面，對于那些納稅觀念淡薄，屢屢惡意偷稅的個別納稅人則由于缺乏及時有力地打擊，而影響了正常的經(jīng)濟和稅收秩序。這種一年一度拉網(wǎng)式地全面稽查不僅浪費了稅務機關(guān)的人力、物力，財力，影響了稅務稽查的效率，而且也不利于服務納稅人、服務經(jīng)濟發(fā)展。因此，要首先轉(zhuǎn)變稽查觀念，即轉(zhuǎn)變過去的“全面稽查”為現(xiàn)在的“重點稽查”。對于“重點稽查”這一概念應從兩個方面來理解和把握，一方面，在新的征管模式中，稅收征管作要抓住稅務稽查這個重點，另一方面，稅務稽查要有針對性，要選取重點對象集中精力有效地實施稅務稽查，而不能沒有重點的盲目稽查。

　　重點稽查的效果的好壞，在很大程度上取決于“重點”的選取。這其中要與管理機構(gòu)的工作相銜接，要注意把那些在日常管理中掌握的涉稅違規(guī)違章問題較多的納稅戶納入稽查的重點。除此之外，還需要利用其他科學的選案方式來選取稽查的重點，對那些惡意偷稅的稽查重點實施穩(wěn)、準、狠的重點稽查進行有效打擊。維護大多數(shù)誠信納稅的納稅人的利益。

　　稅務機關(guān)在實施重點稽查的同時，還應注意做到充分發(fā)揮稅務代理機構(gòu)的中介服務作用，引導和支持稅務代理機構(gòu)廣泛開展“代辦納稅審核”業(yè)務，特別是在那些稅務機關(guān)不作為稽查重點的納稅人中開展代辦納稅審核業(yè)務，不僅有利于納稅人正確核算和繳納稅金，也有利于彌補稅務機關(guān)，因沒有實施稽查而可能造成漏征稅款的不足。

　　二、要統(tǒng)一稽查模式。

　　多頭稽查、重復稽查的問題，與稅務機關(guān)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不合理，職責權(quán)限劃分不科學有很大關(guān)系。要消除這一弊端，必須改革現(xiàn)行的稅務稽查體制，全面實行統(tǒng)一稽查。由稅務稽查機構(gòu)專門負責稅務稽查工作，對選出的稽查對象實施專案稽查。目前，“統(tǒng)一稽查”模式已得到了相當廣泛的認同，但仍有部分稅務機關(guān)還僅僅停留在對這模式方向上的認同上，在具體實施中還存在觀望和等待上級的指示的消極做法。這應該引起各級稅務機關(guān)領(lǐng)導的重視，特別是要注意認真學習研究把握當前稅收工作存在矛盾和規(guī)律，深刻認識把握征、管、查相互分離的必要性，進一步理清思路，明確方向，堅定信心，盡快全面推行“統(tǒng)一稽查”，并盡快完善配套的管理辦法，確保統(tǒng)一稽查模式的順利實現(xiàn)，從而在體制上杜絕多頭稽查，重復稽查等納稅人反響強烈的不規(guī)范的稅務稽查問題。

　　三、要實行稽查準入制度。

　　稽查準入制度，就是對所有需要進戶的稅務稽查一律實行統(tǒng)一審批制度，未經(jīng)審批的，一律不得擅自進戶實施稽查。實行這一制度，稅務機關(guān)可以根據(jù)需要統(tǒng)一控制進戶稽查的次數(shù)和時機，真正做到一次進戶，各稅統(tǒng)查，同時還能防止個別稅務干部以查謀私、刁難稽查、報復稽查現(xiàn)象發(fā)生。目前，稅務機關(guān)可以運用CTAIS系統(tǒng)中的案源管理功能，科學合理地設(shè)定案源管理權(quán)限，對需要進戶的檢查由專人進行審批，如在縣級稅務機關(guān)，可以把審批權(quán)限設(shè)置在縣局分管稅務稽查工作的領(lǐng)導手中，對所有進戶稽查一律由分管領(lǐng)導統(tǒng)一審批。從根本上保證稅務稽查工作的有序性。

　　四、要改進稽查方式。

　　稅務稽查人員要增強服務意識，把服務的理念融入到稅務稽查的全過程之中。糾正那種問題尚未查清就對納稅人做“有罪判定”的思維定勢；消除那種開口就查、閉口就罰的惡劣態(tài)度；杜絕動輒訓斥、盛氣凌人的粗暴作風。在建立平等的、人性化的，文明的征納關(guān)系的基礎(chǔ)上，推行稽查約談制和稽查公告制?；榧s談制就是要求稅務稽查人員在正式實施稅務檢查時，堅持事前與納稅人約談，通過約談，一方面，進一步向納稅人宣傳有關(guān)的稅收政策法規(guī)，解答納稅人在涉稅事宜上的疑惑，幫助納稅人正確履行各項納稅義務，另一方面，給辦稅人員必要的提醒，使辦稅人員及時補正納稅方面的疏漏，以免被稅務機關(guān)查補偷稅而遭受查補稅款而遭受經(jīng)濟損失和名譽損失?；楣嬷凭褪且?guī)定凡是查處的重大偷稅案件（偷稅構(gòu)成犯罪應向司法機關(guān)移送的案件），在稽查終結(jié)后，要在當?shù)刂饕襟w上就查處情況予以公告。這種做法，一是可以提高稅務稽查的透明度，二是可以達到打擊一個，震懾一片的效果。通過推行稽查約談制和稽查公告制，對于改善征納關(guān)系、推進誠信納稅、優(yōu)化稅收服務、規(guī)范稅收秩序具有重要作用。

　　五、要提高稽查素質(zhì)。

　　建設(shè)一支高素質(zhì)的干部隊伍是優(yōu)化稅收服務的根本要求，同樣也是正確處理好稅務稽查和稅收服務關(guān)系的必然要求。提高稽查隊伍素質(zhì)應從三個方面入手：一是增強服務意識，要通過引導和教育，使稽查人員真正認識到納稅人的主體地位和稅務機關(guān)的公共服務角色，相信納稅人，尊重納稅人，服務納稅人；二是提高業(yè)務素質(zhì)，要通過靈活有效的機制，促使廣大稽查人員勤于自學稽查業(yè)務，并輔之以定期的崗位技能培訓，全面提高稽查人員的業(yè)務素質(zhì)，為進一步提高稅務稽查的質(zhì)量和效率奠定堅實的基礎(chǔ)；三是提高稽查人員的廉政素質(zhì)，要用鐵的紀律約束每一位稽查干部的行為，特別是要很剎吃、拿、卡、要、報等不正之風，堅決防止出現(xiàn)查人情稅、查關(guān)系稅等以查謀私、侵害納稅人利益的情況，堅決杜絕查而不報、循私枉法等縱容違法行為，損害國家利益、擾亂經(jīng)濟秩序的行為，樹立公正、廉明、高效的稅收稽查形象。