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納稅連帶責任誰來承擔
某地國有皮革制品公司，擁有大量閑置的廠房設備。2003年8月，該皮革制品公司將其中的一個廠房連同設備租賃給外地客商張某從事皮革生產(chǎn)。租賃合同中注明，在租賃期間，一切生產(chǎn)經(jīng)營活動及納稅事宜均由張某個人負責。
2004年2月底，該皮革制品公司的主管稅務機關——某市國稅局第二稅務分局接到舉報，該分局隨即派出兩名稅務人員對張某的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行了全面檢查，初步掌握了張某自開業(yè)以來未辦理稅務登記、未繳納稅款等違法事實，累計取得銷貨款60萬元。3天后，稅務人員向張某下達了補繳增值稅36000元的《稅務處理決定書》和18000元罰款的《稅務行政處罰事項告知書》。次日，張某繳清租賃費后撤資離去。
2004年3月18日，稅務人員發(fā)現(xiàn)張某離去后，立即對該公司賬戶進行查詢，并扣繳36000元稅款。隨后又責令該公司有關人員簽收對張某進行18000元罰款的《稅務行政處罰決定書》，要求履行張某的一切稅收違法責任。否則，也將按程序?qū)αP款部分采取強制執(zhí)行措施。該皮革制品公司對稅務機關采取的扣繳36000元稅款的強制執(zhí)行措施及處罰決定不服，于當日向法院提起行政訴訟，要求法院確認第二稅務分局的強制執(zhí)行措施違法，返還原告36000元稅款和撤銷對原告罰款18000元的行政處罰決定。
法院認為，稅務機關作出的補稅決定合法有效，但對該皮革制品公司無權實施稅收強制執(zhí)行措施，并作出如下判決：確認第二稅務分局強制執(zhí)行措施違法，撤銷行政處罰決定，對已經(jīng)征收入庫的稅款不再返還。
法院如此判決的依據(jù)是什么呢？
首先，依照《稅收征管法實施細則》第49條的規(guī)定，承包人或者承租人有獨立生產(chǎn)經(jīng)營權，在財務上獨立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務管理；發(fā)包人或者出租人應當自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關情況向主管稅務機關報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。
可見，該皮革制品公司在2003年8月份與張某簽訂租賃合同之日起30日內(nèi)應及時向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報告。該公司未履行法定的義務，因此，在稅務機關無法向張某追繳到稅款的情況下，該公司應當承擔繳納36000元增值稅的法律責任。
其次，《稅收征管法》第40條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。這里強調(diào)的是從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應繳未繳或少繳的稅款。該公司盡管從事生產(chǎn)經(jīng)營，并且應當承擔張某未繳納的稅款，但這并不意味著，這筆36000元的稅款就是該公司的稅款。換句話說，該公司之所以要承擔36000元的稅款，是因為有《稅收征管法》的明確規(guī)定。但是，法律并未特別授權稅務機關對承擔納稅連帶責任的從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人可以采取稅收強制措施。從這一點來說，第二稅務分局無權對該公司的存款進行強制扣繳。
雖然稅務機關無權采取強制執(zhí)行措施，那么，對于該皮革制品公司應承擔的36000元增值稅的納稅連帶責任，第二稅務分局應當如何處理呢？最高人民法院關于執(zhí)行《行政訴訟法若干問題的解釋》第87條第1款規(guī)定：“法律、法規(guī)沒有賦予行政機關強制執(zhí)行權，行政機關申請人民法院強制執(zhí)行的，人民法院應當依法受理?！币虼耍绻摴揪芙^履行的話，第二稅務分局應申請人民法院強制執(zhí)行而不能自行強制執(zhí)行。
本案中，雖然第二稅務分局的強制執(zhí)行措施違法，但稅款已經(jīng)扣繳入庫，不具有可撤銷的內(nèi)容。法院只能依照最高人民法院關于執(zhí)行《行政訴訟法若干問題的解釋》第57條第2款第（二）項規(guī)定，作出確認第二稅務分局違法判決。
另外，稅務人員要求該公司簽收《稅務行政處罰決定書》并履行處罰決定，是一種違法行為。雖然該皮革制品公司沒有履行將承租人情況及時向稅務機關報告的義務，法律只規(guī)定了納稅連帶責任，并沒有規(guī)定行政處罰的連帶責任。該公司沒有替張某繳納罰款的義務。所以，法院對此作出了撤銷行政處罰決定的判決。
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