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關(guān)于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品“低征高扣”問(wèn)題的探討

來(lái)源: 姚雪梅 劉亞輝 編輯: 2005/05/27 00:00:00  字體:

  一、“低征高扣”的涵義

  根據(jù)現(xiàn)行稅收政策,從2002年1月1日,增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%.也就是說(shuō),一般納稅人每購(gòu)進(jìn)100元的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13元,剩余87元計(jì)入企業(yè)成本。實(shí)際上,這里的100元購(gòu)買(mǎi)價(jià)是“含稅”價(jià),如果按“不含稅”價(jià)換算,則實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率為13%/1-13%,即14.94%.因此,對(duì)一般納稅人而言,形成了13%稅率征收、14.94%稅率抵扣的“低征高扣”的現(xiàn)象。

  二、“低征高扣”的理論根據(jù)

  我們可以作這樣假設(shè):如果某一般納稅人收購(gòu)一批農(nóng)業(yè)產(chǎn)品后直接銷(xiāo)售,該企業(yè)當(dāng)月沒(méi)有發(fā)生其他業(yè)務(wù)。我們?nèi)砸陨鲜鲑?gòu)進(jìn)100元的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為例。在這筆業(yè)務(wù)中,根據(jù)現(xiàn)行稅收政策,增值稅“準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”為13元,“收購(gòu)成本”為87元。

  我們根據(jù)不同的毛利率分析對(duì)增值稅實(shí)現(xiàn)情況的影響:

  1、毛利率為0的情況:

  如果該企業(yè)按收購(gòu)成本不加價(jià)銷(xiāo)售,那么“成本”為87元,“收入”為87元,“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”為87×13%=11.31元,而該筆業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額為13元,因此,當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)的的“應(yīng)納稅額”為11.31-13=-1.69元。也就是說(shuō),每發(fā)生100元的收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品業(yè)務(wù),就會(huì)形成1.69元的留抵稅額。

  2、毛利率為14.94%的情況:

  如果該企業(yè)按毛利率為14.94%銷(xiāo)售,那么“成本”為87元,“收入”為87+87×14.94%=100元,“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”為100×13%=13元。而該筆業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額為13元,因此,當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)的的“應(yīng)納稅額”為13-13=0.也就是說(shuō),毛利率為14.94%的情況下,每發(fā)生100元的收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品業(yè)務(wù),應(yīng)納稅額為0.

  通過(guò)上述分析可以看出,14.94%的毛利率是形成應(yīng)納稅金或留抵稅額的臨界點(diǎn)。只有毛利率大于14.94%時(shí),應(yīng)納稅額才會(huì)大于0,否則就會(huì)形成留抵稅額。

  三、“低征高扣”現(xiàn)象的案例分析

  大連市某豆業(yè)集團(tuán)有限公司,以大豆加工為主,輔以科技研發(fā)、貿(mào)易經(jīng)營(yíng)、倉(cāng)儲(chǔ)物流的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。該公司的主要原材料是大豆,購(gòu)進(jìn)渠道有:收購(gòu)、從一般納稅人購(gòu)買(mǎi)、國(guó)外進(jìn)口三種,主要收入有銷(xiāo)售豆粕、一級(jí)油、四級(jí)油和其他產(chǎn)品及銷(xiāo)售原材料大豆。該公司2003年、2004年連續(xù)兩個(gè)年度增值稅實(shí)現(xiàn)情況均為銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額,具體情況如下表:

  收購(gòu)單價(jià)(含稅) 收購(gòu)單價(jià)(不含稅) 銷(xiāo)售單價(jià)(不含稅) 毛利率 單位進(jìn)項(xiàng)稅額 單位銷(xiāo)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)售數(shù)量 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 應(yīng)納稅額

  欄次 1 2=1*(1-13%) 3 4=(3-2)/2 5=1*13% 6=3*13% 7 8=5*7 9=6*7 10=9-8

  單位 元/噸 元/噸 元/噸 - 元/噸 元/噸 萬(wàn)噸 萬(wàn)元 萬(wàn)元 萬(wàn)元

  2003年 2484.97 2161.92 2406.38 11.31% 323.05 312.83 78985 2552 2471 -81

  2004年 2949.74 2566.27 2893.84 12.76% 383.47 376.20 136054 5217 5118 -99

  從上表該企業(yè)直接銷(xiāo)售原材料的業(yè)務(wù)中我們可以看出,由于目前 “低征高扣”的政策原因,并且該企業(yè)銷(xiāo)售原材料大豆的毛利率又低于14.94%,所以銷(xiāo)售大豆的單位銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于單位進(jìn)項(xiàng)稅額,造成該企業(yè)銷(xiāo)售原材料大豆不僅不會(huì)形成增值稅,反而抵減了其他產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的增值稅,銷(xiāo)售數(shù)量越多,抵減的稅額越大。

  雖然該企業(yè)連續(xù)兩年銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額有多方面的原因,這還需要計(jì)算相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)(如:原材料和產(chǎn)成品之間投入產(chǎn)出的比例以及各產(chǎn)品的毛利率等等),才能得到該企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的增值稅實(shí)現(xiàn)情況,但“低征高扣”無(wú)疑是其中的主要原因。不可否認(rèn)的是,由于“低征高扣”現(xiàn)象的存在,對(duì)于以收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品作原材料為主的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè),不管其毛利率是否達(dá)到或超過(guò)14.94%,要么形成留抵稅額,要么上繳增值稅比應(yīng)該交納的少。

  四、如何避免“低征高扣”

  我們知道,把增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%,稅收政策制定者的目的就是減輕農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但從上述分析驗(yàn)證了“低征高扣”不合理現(xiàn)象的存在,并且違背了增值稅原理,破壞了增值稅鏈條。而從稅收政策執(zhí)行者角度考慮,則影響了稅收收入,如果從宏觀考慮,將是一筆不小的數(shù)字。同時(shí),這種稅收傾斜只惠及到增值稅一般納稅人,對(duì)小規(guī)模納稅人卻沒(méi)有影響,從而造成同一業(yè)務(wù),一般納稅人和小規(guī)模納稅人受到不同稅收待遇,形成另外的不合理現(xiàn)象。

  那么如何避免“低征高扣”不合理現(xiàn)象?那就是應(yīng)重新設(shè)計(jì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的扣除率,使實(shí)際抵扣稅率與當(dāng)前13%增值稅征收率保持一致,即把收購(gòu)環(huán)節(jié)的實(shí)際抵扣稅率由現(xiàn)在的14.94%降到13%,做到符合增值稅原理,不破壞增值稅鏈條。也就是說(shuō),在毛利率為0的情況下,應(yīng)納稅額應(yīng)等于0.

  具體方法為:

  將現(xiàn)行的扣除率應(yīng)由當(dāng)前的13%降低為13%÷(1+13%)=11.5%.

  我們?nèi)砸陨厦尜?gòu)進(jìn)100元的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為例。在這筆業(yè)務(wù)中,按調(diào)整后稅收政策,增值稅“準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”為11.5元,“收購(gòu)成本”為88.5元,其實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率為11.5%/1-11.5%=13%.如果該企業(yè)按收購(gòu)成本不加價(jià)銷(xiāo)售,那么“成本”為88.5元,“收入”為88.5元,“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”為88.5×13%=11.5元,而該筆業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額也為11.5元,因此,當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)的“應(yīng)納稅額”為11.5-11.5=0.所以,從上述分析驗(yàn)證了扣除率應(yīng)由當(dāng)前的13%降低為11.5%,無(wú)論是在理論上還是實(shí)際中是都可行的。

  附錄:關(guān)于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅征收的相關(guān)規(guī)定

  1、財(cái)稅字[1994]004號(hào):

  從1994年5月1日起,農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率由17%調(diào)整為13%.

  2、財(cái)稅字[1995]52號(hào):

  《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項(xiàng)目的第一項(xiàng)所稱(chēng)的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”,是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,對(duì)上述單位和個(gè)人銷(xiāo)售的外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工銷(xiāo)售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,不屬于免稅的范圍 ,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定規(guī)定稅率征收增值稅。

  3、財(cái)稅[2002]12號(hào):

  從2002年1月1日,增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%.

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