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多征稅款退利息法律規(guī)定有盲區(qū)
日前，筆者在稅收檢查中發(fā)現(xiàn)，一家公司2002年因計算失誤多繳了稅款，根據(jù)《稅收征管法》第五十一條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)決定對該公司因計算失誤多繳稅款給予辦理退稅，但是，對是否加算銀行同期存款利息卻產(chǎn)生了疑惑。
根據(jù)《稅收征管法》第五十一條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)立即退還多繳稅款，但納稅人要求加算銀行同期存款利息沒有法律依據(jù)。其理由是，《稅收征管法》第五十一條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。”也就是說，納稅人多繳的稅款如果是稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的，沒有規(guī)定納稅人可以要求加算銀行同期存款利息。該案發(fā)現(xiàn)多繳稅款的是稅務(wù)機關(guān)，并不是納稅人。鑒于稅法沒有規(guī)定納稅人可要求加算銀行同期存款利息，從行政法的合法性原則上看，行政機關(guān)的行政行為不能超越法定權(quán)限。即行政機關(guān)作出行政行為必須在法律規(guī)定范圍內(nèi)實施，超越法定權(quán)限實施的行為屬于不合法的行為；其行為不管是作為，還是不作為都必須有法律依據(jù)，否則，都是違法。因此，稅務(wù)機關(guān)只能退還納稅人多繳的稅款，不能加算銀行同期存款利息。
但是，從《稅收征管法》的立法精神看，稅務(wù)機關(guān)退還納稅人多繳稅款并加算銀行同期存款利息的規(guī)定，既是對納稅人多繳稅款的經(jīng)濟補償，又是《稅收征管法》注重維護納稅人合法權(quán)益的具體體現(xiàn)，因此，只要納稅人多繳稅款，就可以要求退還多繳稅款并加算銀行同期存款利息（稅法明文規(guī)定退還多征稅款不能加算銀行同期存款利息的除外）。
與此同時，從行政執(zhí)法的公平、公正來看，行政機關(guān)作出的行政行為無論是賦予權(quán)利，還是設(shè)定義務(wù)都不得因人因事因時因地不同而異，對相同事實與情況應(yīng)相同對待?？梢?，稅法不該因為發(fā)現(xiàn)多繳稅款的不是納稅人而是稅務(wù)機關(guān)，就只規(guī)定退還多繳稅款，卻沒有規(guī)定納稅人可以要求加算銀行同期存款利息。因此，不管是稅務(wù)機關(guān)，還是納稅人，或者第三人發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款，自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)，納稅人應(yīng)當(dāng)可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。顯然，《稅收征管法》第五十一條的退還多繳稅款并可以要求加算銀行同期存款利息的規(guī)定尚有盲區(qū)。
實務(wù)學(xué)習(xí)指南
距6月報稅結(jié)束還有天
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