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從布什減稅提案看中國的個人所得稅改革

來源: 夏杰長 編輯: 2006/09/07 17:47:57  字體:

  布什總統(tǒng)上臺不到一個月就宣布要在任期內(nèi)大幅度削減稅收,總額達1.6萬億美元,其中改革的重點是個人所得稅,最高邊際稅率要從39%降低到33%,最低稅率也要從15%降低到10%。據(jù)美國媒體測算,如果布什總統(tǒng)提案得到國會批準,美國家庭平均每年可少繳1400美元的稅收。布什這次減稅特別是個人所得稅,固然與美國經(jīng)濟可能出現(xiàn)走勢疲軟有關,但基本上是20世紀80年代中后期以美國為代表的西方發(fā)達國家稅制改革的一種延續(xù)。中國的個人所得稅制1994年作了許多調(diào)整,目前關于個人所得稅改革無論是政府、學術界還是民間百姓的呼聲都很高。把20世紀80年代中后期發(fā)達國家的個人所得稅改革、布什總統(tǒng)這次減稅提案和中國個人所得稅改革問題幾件事情聯(lián)系在一起或許是很有意義的,至少我們可以從中受到不少啟發(fā),尋求對我國個人所得稅改革有益的內(nèi)容。

  20世紀中后期發(fā)達國家個人所得稅改革的趨勢

  20世紀中后期,以美國為代表的發(fā)達國家,對稅收制度進行了廣泛的改革。就個人所得稅而言,它們的改革與調(diào)整,是以實現(xiàn)公平與效率等為目標,在“綜合所得稅基一一累進稅率制”框架里進行,朝著“拓寬稅基、降低稅率、減少檔次、簡化稅制”的基本方向發(fā)展。與此相聯(lián)系,就稅改的基本方法而言,各國都普遍采取了“漸進性”的策略,即較為穩(wěn)妥地或分步地進行稅制改革,并將個人所得稅改革同其他稅制改革相結合,以保持政府收入的相對穩(wěn)定,減少社會與經(jīng)濟的波動。

  1.綜合所得稅戰(zhàn)略。以個人所得稅為主體稅種的國家如美國、加拿大、澳大利亞等實行綜合所得稅。綜合所得稅是將個人所得稅的稅基大大擴展,包括各種形式的收益。不論是勞動所得還是資本或意外所得,不論是現(xiàn)金所得還是實物所得,也不論是應計所得還是已實現(xiàn)所得,都要包括在應課稅所得之中。綜合所得稅最重要的特征是將資本利得與來自資本的其他所得(利息、股息、利潤等)同樣課稅。

  2.拓寬所得稅基。在降低稅率的條件下,要想保持總體稅負不變,最好的辦法就是拓寬稅基。拓寬所得稅基通常采取以下兩種形式:一是將原先被排除在稅基之外的收入重新歸入綜合所得之中,比如個人從社會保障制度中得到的受益的收入,包括失業(yè)保險、家庭補助、醫(yī)療補助等資本收益,以及個人從雇主處得到的各種非工資性額外收入等;二是取消或減少某些特定的稅負減免項目,包括對各種特定支出(如消費信貸支出、醫(yī)療支出等)減免稅的取消或縮減,對利息收入免稅的取消或減少等等。這兩種方式都被認為有助于公平的提高與效率損失的減少,在許多情況下,各國在稅改中都是兩種形式并用的。

  以美國1987年稅改為例。美國新稅法把所有實現(xiàn)了的資本收益都包括進稅基,取消了對某些紅利的扣除,將所有來自失業(yè)救濟金的收益均納入稅收范圍,還降低了醫(yī)療費用扣除的數(shù)量,降低了各種主要形式的消費信貸利息支出扣除范圍,取消了對州與地方銷售稅的扣除。澳大利亞1986年改將資本收益包括進稅基,首次對個人從雇主處得到的非工資性收入課稅,并降低了在經(jīng)營費用支出、補償農(nóng)業(yè)支出等許多方面的優(yōu)惠減免規(guī)定。荷蘭1987年稅改將社會保障收益與個人從雇主處獲得的收益包括進稅基,新西蘭1986年改革、聯(lián)邦德國1986年改革、加拿大1988年改革及日本的改革方案等,均將資本收益項目全部或大部分包括進稅基之中。取消或減少減免稅項目較多的還有荷蘭、新西蘭、丹麥、挪威、加拿大等國的新個人所得稅稅法。

  3.降低所得稅率,減少稅率檔次。西方國家制定所得稅制之初實行分類所得稅制,在由分類所得稅制轉換為綜合所得稅制時,大多實行“少檔次、低稅率”的累進稅率模式,例如美國1913年實行1%-7%的個人所得稅低稅率累進結構。而隨著國家財政需要驟增及社會收入分配懸殊日益嚴重,為保證財政支出,合理調(diào)節(jié)社會成員收入,不斷劃細所得稅率及提高最高邊際稅率,直到20世紀80年代全球性稅制改革前夕,這種狀況并未有多大改觀。高稅率、多檔次的稅率格局引起西方經(jīng)濟學家的關注與反思,他們認為高稅率、多檔次適用于所得稅會使勞動越多,收入越多或投資越多、獲得越多的人越吃虧,其實質是對勤勞和投資的一種稅收懲罰,影響勞動者的工作熱情和投資者的投資激情,不利于經(jīng)濟增長率的提高。于是在1988年世界性稅制改革中,西方國家在減少優(yōu)惠拓寬稅基的同時,實施較大幅度的降低最高邊際稅率,減少累進檔次的改革。如美國把原先的11%至50%的14級個人所得稅率改為15%、28%兩級稅率;英國原來的27%一60%的6級超額累進稅率改為25%、40%兩級稅率;聯(lián)邦德國最高稅率從56%降為51.5%日本的稅改方案將稅檔從15降為6,最高稅率從70%降為50%。新西蘭將各檔稅率平均降低20%;加拿大將稅檔從10減為3,將最高邊際稅率從34%降為29%.

  借鑒國際經(jīng)驗、完善中國的個人所得稅制

  1.采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。

  目前世界上普遍實行的是綜合所得稅制或混合所得稅制,幾乎沒有一個國家實行純粹的分類所得稅制。分類所得課稅模式在我國的實踐表明,這種課稅模式既缺乏彈性,又加大了征稅成本。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入來源渠道增多,這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下。但是,在中國目前的情況下,完全放棄分類所得課稅模式也是不現(xiàn)實的,可能會加劇稅源失控、稅收流失。因此建議在未來個人所得稅制的修改、制定中采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。并且,個人的納稅支付能力的高低只有經(jīng)過較長時期才能全面反映出來,因此要改革按月和按次征收的方法,實行以年度為課征期更符合量能納稅的原則。按照這種混合所得稅模式,要對不同所得進行合理的分類。從應稅所得上看,屬于投資性的、沒有費用扣除的應稅項目,如利息、股息、紅利所得、股票轉讓所得、偶然所得宜實行分類所得征稅;屬于勞動報酬所得和費用扣除的應稅項目,如工資薪金、勞務報酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬、特許權使用費、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉讓等項目,宜實行綜合征收。實行混合所得稅制,既有利于解決征管中的稅源流失問題,又有利于稅收政策的公平。

  2.調(diào)整納稅人的認定標準和納稅人范圍。

  現(xiàn)行稅法僅依據(jù)住所和居住時間兩個標準區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人,不利于維護國家的稅收權益。我國要堅持居民管轄權和收入來源地稅收管轄權并行應用原則。在我國擁有永久住所,或沒有永久住所但在我國連續(xù)5年每年逗留183天以上者,從第6年開始,確定為永久居民就其來源于境內(nèi)外的全部應稅所得(不論是否匯入我國)承擔無限納稅人責任。在我國境內(nèi)沒有永久住所,但在一個年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計逗留183天以上者,為我國居民,就其從來源于境內(nèi)外應稅所得承擔納稅人責任,但境外所得以匯入原則承擔納稅責任,即匯到我國的部分才要納稅,沒有匯入的部分不納稅。在我國境內(nèi)沒有永久住所,且在一個納稅年度內(nèi)在我國境內(nèi)逗留不超過183天者,為非居民,只就其來源于我國境內(nèi)所得承擔納稅責任。

  從納稅人范圍看,應該將自然人性質的獨資、合伙、合作經(jīng)營者納入個人所得稅的征收范圍,從根本上解決個人所得稅和企業(yè)所得稅對納稅人界定不清的問題。

  3.按國際慣例,盡量減少減免范圍,只保留少量減免稅項目。

  西方發(fā)達國家20世紀80年代中后期個人所得稅改革的一個基本趨勢就是擴大稅基,把原先一些減免的項目納入了征稅的范圍,這樣可以有效地避免稅源流失,杜絕征收漏洞。根據(jù)中國的具體國情,可保留的減免項目應包括:(1)失業(yè)救濟金或其他救濟金、撫恤金、保險賠款;(2)法律規(guī)定予以免稅的各國使、領館外交代表,領事官員和其他人員所得;(3)按國際慣例,中國政府參加的國際公約、簽定的各種協(xié)定中規(guī)定的免稅所得;(4)經(jīng)國務院、財政部批準免稅的所得。此外,適應個人收入來源多樣化,調(diào)整應稅項目,擴大稅基,嚴格控制減免稅,同時,減少累進稅率級距,合并和降低部分稅率。

  4.個人所得稅應選擇以家庭為納稅單位,力爭做到相同收入的家庭納相同的稅,更好地體現(xiàn)稅收的公平原則。

  我國由于受傳統(tǒng)文化影響,家庭觀念根深蒂固,盡管受現(xiàn)代思想的影響,離婚率近幾年呈不斷上升趨勢,但家庭作為最基本的社會單位是不可改變的。經(jīng)濟行為(如消費、投資和儲蓄的決策)、社會行為在很大程度上是家庭行為,因此,對家庭行為的調(diào)節(jié)是調(diào)節(jié)經(jīng)濟和社會行為的基本點。

  個人所得稅的最基本目標是有利于實現(xiàn)收入分配的公平化。從這個角度來說,所謂收入分配差距擴大,其主要體現(xiàn)也就在家庭收入水平的差距上,個人收入的差距最終要體現(xiàn)在家庭收入差距上,因此對收入分配的調(diào)節(jié)完全可以集中到對家庭收入的調(diào)節(jié)上。選擇以家庭為納稅單位的最重要之處就是可以實現(xiàn)相同收入的家庭納相同的個人所得稅,以實現(xiàn)按綜合納稅能力來征稅;并且可以以家庭為單位實現(xiàn)一定的社會政策目標。如對老年人個人所得稅的減免,對無生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法,對有在校學生的、貸款購房的、購買保險的、捐贈的家庭都可以采取一定的措施,通過個人所得稅的有關規(guī)定實現(xiàn)一定的政策目標。而現(xiàn)行個人所得稅以個人為納稅單位主要是從收入角度來設計的,它不能對特殊的項目采用因素扣除,因而不能起到預定的個人所得稅促進公平分配的作用。另外,我國現(xiàn)在的就業(yè)壓力很大,如果實行以家庭為納稅單位,則家庭的實際收入將有所增加,必然鼓勵低收入的家庭成員自愿放棄原有的工作,從而減輕全社會的就業(yè)壓力。

  當然,在現(xiàn)實生活中納稅單位選擇的轉換會面臨很多實際問題,我國的家庭結構要比西方復雜得多,至少存在3種結構,即核心家庭為三口之家;占很大部分的是三代同堂的家庭,這與我國傳統(tǒng)的養(yǎng)老模式有關;還有一些四代同堂的,這部分家庭正趨于減少。設計稅率時一般以核心家庭為基本出發(fā)點,對于一個家庭生活有兩對夫婦(即典型的三代同堂家庭)以上的可以采取分拆方式,即納稅單位不是以生活在一起的家庭為單位,而是以婚姻關系為基本單位,即以夫婦為一個納稅單位。另一個重要的問題是如何設計聯(lián)合申報和單身申報的不同稅率,這需要對稅負水平作一些測算,原則上應對聯(lián)合申報稍優(yōu)惠一些,以利于實現(xiàn)納稅單位的轉換。當然,其差別也不能太大,否則個人所得稅會成為一種對婚姻有較大影響的稅收,破壞了它的中性原則。

  5.有選擇地試點個人所得稅自行申報制度,建立代扣代繳和自行申報相結合的征管模式。

  由于個人所得稅的稅源零星分散,再加上目前納稅人的納稅意識淡薄,因此中國在近期內(nèi)應加強源泉扣繳制度的實施力度。對未按稅法規(guī)定履行代扣代繳義務的單位和個人應從重處罰,并將這部分單位和個人通過公共媒介進行曝光。為了促進代扣代繳向自行申報方向轉變,自行申報可以在兩個方面推開:一是在高收入階層中,選擇一些納稅意識強、條件好、素質高的對象,實行自我申報,以積累經(jīng)驗、擴大社會影響;二是完善處級以上干部的收入申報制度,使國家干部在自行繳納個人所得稅方面起到帶頭作用。

  6.完善我國個人所得稅征收管理的配套條件。

  我國個人所得稅的調(diào)節(jié)作用較低,逃、避現(xiàn)象十分普遍,稅收流失嚴重,其前提原因就是稅基隱性問題,為此應采取措施盡可能使個人收入顯性化,而解決這個問題并非稅務部門所能解決的,需要相關部門出臺各種配套措施來進行,具體有:(1)盡快建立個人財產(chǎn)登記制,可以界定個人財產(chǎn)來源的合法性,將納稅人的財產(chǎn)收入顯性化,還可以使稅務機關加強對財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅源控制。(2)實行并完善儲蓄存款實名制。這項舉措已經(jīng)在2000年實行,但只是初步的,還很不完善。不但要在所有銀行之間聯(lián)網(wǎng)實行儲蓄存款實名制,而且要在銀稅微機聯(lián)網(wǎng)的基礎上實行儲蓄存款實名制,這將在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公平、不規(guī)范的問題。(3)實行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度,并在條件具備時實行金融資產(chǎn)實名制,即在存、取款和債券、股票交易時均需登記居民身份證號碼,為稅務機關掌握個人收入創(chuàng)造有利條件。(4)要修訂、充實《稅收征管法》,使之更適應個人所得稅的征收管理需要,為個人所得稅的征收管理工作提供有力的法律保障,以確保個人所得稅制度的順利實施。

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