最近，筆者隨同北京市國(guó)家稅務(wù)局與河南省國(guó)家稅務(wù)局組成的稅收征管考察團(tuán)，赴荷蘭進(jìn)行學(xué)習(xí)考察，從中受到了一些啟迪。現(xiàn)將有關(guān)情況介紹如下，期望能夠?qū)ξ覀冏龊枚愂展ぷ饔兴鶐椭?/p>

　　一、荷蘭稅收制度的基本結(jié)構(gòu)

　　荷蘭是最早進(jìn)入西方現(xiàn)代社會(huì)的國(guó)家之一，經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間的積累和完善，已基本建立起了較為合理的現(xiàn)代稅收制度。目前，該國(guó)實(shí)行中央和地方兩級(jí)課稅制度，采用的是以所得稅和流轉(zhuǎn)稅“雙主體”的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)，個(gè)人所得稅、公司所得稅、增值稅和消費(fèi)稅等稅種在稅制結(jié)構(gòu)中居重要地位，與其他直接稅和間接稅一起共同組成了荷蘭稅制結(jié)構(gòu)的完整體系。主要稅種有以下幾類：

　　1.對(duì)收入所得和利潤(rùn)征收的稅種。主要包括個(gè)人所得稅、公司所得稅等稅種。個(gè)人所得稅是對(duì)自然人年收入所得征收的一種稅收，分為工薪稅和股息紅利稅兩個(gè)子稅種。公司所得稅是就私人和公共企業(yè)獲得的利潤(rùn)征收的稅種，其主要特征是僅就公司的利潤(rùn)征一次稅，小企業(yè)（目前利潤(rùn)不超過(guò)22689歐元）的稅率是27%，一般企業(yè)的稅率是31.5%.

　　2.對(duì)貨物和勞務(wù)征收的稅種。主要包括增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅。增值稅的一般稅率為19%，食物和藥品稅率為6%，出口產(chǎn)品為零稅率。消費(fèi)稅是對(duì)特殊產(chǎn)品如汽油和其他礦產(chǎn)品、煙草產(chǎn)品以及含酒精飲料征收的稅種。此外，還有一種對(duì)非酒精飲料征收的特殊消費(fèi)稅。關(guān)稅稅率由歐盟來(lái)確定。

　　3.對(duì)財(cái)產(chǎn)、特定目的和行為征收的稅種。主要包括財(cái)富稅、遺產(chǎn)贈(zèng)與稅、合法交易稅以及機(jī)動(dòng)車輛稅等。財(cái)富稅是就自然人的凈資產(chǎn)征收的稅種。遺產(chǎn)贈(zèng)與稅雖然分為遺產(chǎn)和贈(zèng)與兩種形式，但二者稅率相同，具體稅率依財(cái)產(chǎn)的多寡和財(cái)產(chǎn)出讓者與接受者之間關(guān)系的親疏而定。合法交易稅分為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅、保險(xiǎn)稅和資本稅等。此外，還專門(mén)設(shè)置了針對(duì)各種機(jī)動(dòng)車輛征稅的稅種以及諸如環(huán)保稅、市政稅等特定稅種。

　　二、荷蘭稅收征管的主要方法措施

　　總體而言，荷蘭稅收管理比較到位，征管成本和“稅收差額”都相對(duì)較低。綜觀其采取的征管手段和措施，大致有以下幾個(gè)方面：

　　1.結(jié)合實(shí)際，設(shè)置機(jī)構(gòu)。依照荷蘭法律，荷蘭稅收管理權(quán)主要集中在中央。其稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，是在財(cái)政部編制內(nèi)設(shè)置中央稅務(wù)局，中央稅務(wù)局又分別設(shè)立個(gè)人所得稅征收局、小企業(yè)稅收征收局、大企業(yè)稅收征收局和關(guān)稅征收局，每個(gè)征收局在全國(guó)設(shè)立若干征收分局。這些基層稅務(wù)征收分局的設(shè)置打破行政區(qū)域界限，按照專業(yè)化要求設(shè)置，分別負(fù)責(zé)不同級(jí)次稅收的入庫(kù)、審核和檢查工作。

　　2.代碼管理，全面監(jiān)控。荷蘭稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所有企業(yè)和常駐人口都給出一個(gè)稅務(wù)代碼，企業(yè)注冊(cè)時(shí)必須申請(qǐng)稅務(wù)代碼。嬰兒一出生，稅務(wù)機(jī)關(guān)就依據(jù)其身份證號(hào)碼確定其稅務(wù)代碼，并將有關(guān)信息（如父母信息、常住地址、聯(lián)系方式等）存入數(shù)據(jù)庫(kù)，此號(hào)碼用于稅務(wù)申報(bào)和一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所有部門(mén)都要使用這個(gè)號(hào)碼，而且管理嚴(yán)格，如個(gè)人搬遷、聯(lián)系方式變動(dòng)等，必須在規(guī)定期限向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)。同時(shí)，每年年底，銀行會(huì)將每個(gè)個(gè)人和公司的財(cái)產(chǎn)、收入等情況提供給稅務(wù)部門(mén)，以便稅務(wù)部門(mén)在納稅審查時(shí)進(jìn)行核對(duì)。根據(jù)納稅號(hào)碼，稅務(wù)機(jī)關(guān)可隨時(shí)查閱到納稅人的繳稅情況，形成了對(duì)納稅人納稅情況進(jìn)行多渠道、多方法、多手段的全方位監(jiān)控。

　　3.雙向申報(bào)，源泉扣繳。個(gè)人所得稅是荷蘭收入的主要來(lái)源。為了保證個(gè)人所得稅的正確申報(bào)，荷蘭實(shí)行了嚴(yán)格的雙向申報(bào)制度，即雇主、銀行、保險(xiǎn)金支付機(jī)構(gòu)等扣繳義務(wù)人事前都要在稅務(wù)局辦理登記注冊(cè)，同時(shí)還要按月、季、年向稅務(wù)局報(bào)送個(gè)人收入支付情況。同時(shí)，對(duì)工薪、退休金、保險(xiǎn)補(bǔ)償金和存款利息所得等普遍采取由支付人源泉扣繳稅款制度，年初由稅務(wù)局根據(jù)個(gè)人上年繳稅情況提前確定本年度個(gè)人應(yīng)納稅額，雇主和退休金支付機(jī)構(gòu)等扣繳人按此規(guī)定數(shù)額按月預(yù)扣預(yù)繳，同時(shí)向稅務(wù)局申報(bào)支付個(gè)人收入情況，年度終了扣繳人還要提供給個(gè)人一份全年扣稅情況報(bào)告。此外，雇主在繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅時(shí)的依據(jù)也是雇員的收入總額。稅務(wù)部門(mén)通過(guò)電腦核對(duì)雇主和雇員分別申報(bào)的收入情況，審核納稅人應(yīng)納稅款，防止不實(shí)申報(bào)。

　　4.分類檢查，嚴(yán)格審計(jì)。荷蘭稅務(wù)部門(mén)的稅務(wù)審計(jì)是按計(jì)劃進(jìn)行的。按照納稅人銷售額、雇員人數(shù)和財(cái)務(wù)管理情況，把納稅人分為三類：第一類，一般為納稅大戶，每年審計(jì)一次；第二類，一般為納稅中、小戶，3年審計(jì)一次；第三類，一般為納稅小戶，5年審計(jì)一次。在具體執(zhí)行中，分為重點(diǎn)審計(jì)和一般審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)有關(guān)指標(biāo)運(yùn)用計(jì)算機(jī)分析打分選定，審計(jì)面一類公司約為20%，二類公司約為5%，三類公司約為1%.

　　5.運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)，提高效率。荷蘭全國(guó)有統(tǒng)一的納稅申報(bào)表格式。納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)后，荷蘭稅務(wù)機(jī)關(guān)主要憑借計(jì)算機(jī)對(duì)申報(bào)表進(jìn)行審核以及稅款征收和入庫(kù)。計(jì)算機(jī)會(huì)自動(dòng)對(duì)申報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，自動(dòng)提示一些問(wèn)題供稅務(wù)人員審查，并由計(jì)算機(jī)對(duì)納稅人呈送的完稅表按事先制定的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)直接進(jìn)行信息處理，有效降低了申報(bào)差錯(cuò)，大大減少了稅務(wù)人員的工作量。同時(shí)，荷蘭稅務(wù)當(dāng)局還通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立納稅人數(shù)據(jù)庫(kù)，供隨時(shí)調(diào)閱。比如海牙市政稅務(wù)當(dāng)局，把全市建筑物以三維圖象的形式，儲(chǔ)存在數(shù)據(jù)庫(kù)中，隨時(shí)都可調(diào)閱稅費(fèi)收繳所需要的全部數(shù)據(jù)。此外，荷蘭稅務(wù)機(jī)關(guān)不但在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，而且與海關(guān)、銀行等許多部門(mén)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，并形成了一個(gè)龐大的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)中心。通過(guò)荷蘭稅務(wù)系統(tǒng)的電腦網(wǎng)絡(luò)，可隨時(shí)查到所需納稅人資料。

　　6.主動(dòng)服務(wù)，鼓勵(lì)代理。荷蘭涉稅法律法規(guī)繁多細(xì)密，不僅一般公民難于全面掌握，而且專業(yè)人員也需借助相關(guān)資料才能搞清楚。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)非常重視稅收宣傳和咨詢工作，除積極主動(dòng)地接受納稅人的電話咨詢、上門(mén)咨詢外，還通過(guò)寄送印刷品、電視電臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)和信息發(fā)布會(huì)等大眾媒體發(fā)布和宣傳稅收知識(shí)，并想方設(shè)法簡(jiǎn)化辦稅程序，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。同時(shí)，積極鼓勵(lì)一些專業(yè)機(jī)構(gòu)積極從事稅務(wù)代理工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師聯(lián)合會(huì)等民間組織相對(duì)發(fā)達(dá)，不僅承擔(dān)了大量稅務(wù)代理工作，而且還對(duì)納稅人和稅務(wù)代理人員實(shí)施規(guī)范有效的培訓(xùn)。這些措施，較好地維護(hù)了納稅人的合法權(quán)益，也有效提高了稅收征管質(zhì)量和效率。

　　7.查管分離，相互制約。荷蘭稅務(wù)機(jī)關(guān)建立了健全的內(nèi)部制約和監(jiān)督機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與專司稅收征管的機(jī)構(gòu)相對(duì)分開(kāi)，并嚴(yán)格規(guī)定了各自的工作職責(zé)和工作范圍。審計(jì)和稽查部門(mén)只負(fù)責(zé)了解違法和涉嫌犯罪的事實(shí)，不負(fù)責(zé)評(píng)稅和征收稅款；稅務(wù)評(píng)估部門(mén)對(duì)納稅人各稅種的應(yīng)繳數(shù)額進(jìn)行評(píng)估核定，并就核定的結(jié)果做出核稅決定書(shū)。稅法規(guī)定，納稅人如認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額有誤，可書(shū)面請(qǐng)求重新核定。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到重新核定的申請(qǐng)后，須由另外的核稅部門(mén)復(fù)核并做出決定。這些措施，有效加強(qiáng)了內(nèi)部的監(jiān)督制約，較好地保證了執(zhí)法的嚴(yán)肅性和公正性。

　　三、幾點(diǎn)啟示

　　1.稅制改革應(yīng)穩(wěn)中求進(jìn)，注重質(zhì)量。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)處在一個(gè)較快發(fā)展階段，并逐步融入全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程之中，這在客觀上要求我們必須加快稅制改革步伐，盡快建立起與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的現(xiàn)代稅收制度。從荷蘭稅制的建立和演進(jìn)軌跡看，現(xiàn)代稅制的建立是需要一個(gè)過(guò)程的。因此，我們?cè)谕七M(jìn)稅制改革的進(jìn)程中，一定要努力按照稅收發(fā)展的客觀規(guī)律辦事，以穩(wěn)中求進(jìn)的態(tài)度，積極推進(jìn)稅制改革。同時(shí)，在推進(jìn)稅制改革的進(jìn)程中，還應(yīng)該注重稅收制度的優(yōu)化。荷蘭以4.15萬(wàn)平方公里的國(guó)土和1620萬(wàn)人口，卻吸引和培育了眾多的著名跨國(guó)企業(yè)，是與其擁有優(yōu)越的稅收制度和良好的稅收環(huán)境分不開(kāi)的。比如，荷蘭公司所得稅法規(guī)定，母子公司任何一方虧損，均可在另一方核銷。諸如此類的稅收優(yōu)惠政策，既使眾多企業(yè)得到了實(shí)惠，又為國(guó)家涵養(yǎng)了稅源。為此，我們正在進(jìn)行的稅制改革，應(yīng)該把調(diào)控經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做為稅制改革的重要目標(biāo)。特別是在企業(yè)所得稅“兩法”合并的過(guò)程中，要注意合理調(diào)整稅收配置，穩(wěn)定企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，兼顧內(nèi)外資企業(yè)兩方面的利益。此外，在新稅制設(shè)計(jì)過(guò)程中，還應(yīng)充分考慮征收管理上的可行性，確保新的稅收制度能夠真正得以貫徹和落實(shí)。

　　2.應(yīng)科學(xué)設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，為落實(shí)科學(xué)化、精細(xì)化管理創(chuàng)造條件。打破行政區(qū)劃、高級(jí)機(jī)關(guān)按照企業(yè)規(guī)模、基層部門(mén)按照專業(yè)分工設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是荷蘭稅收管理的一個(gè)突出特征。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置，不僅方便了納稅人，降低納稅人納稅成本，也為稅務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)化的分工、熟悉納稅人情況提供了可能，為明確分工，各司其職、各負(fù)其責(zé)創(chuàng)造了條件。近年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局反復(fù)強(qiáng)調(diào)，稅收征管工作必須做到科學(xué)化、精細(xì)化，可以說(shuō)抓住了稅收征管工作的關(guān)鍵所在，也收到了初步成效。但從總體上看，效果還不夠理想，其原因是多方面的，某些地方機(jī)構(gòu)設(shè)置還不夠科學(xué)合理是其中的一個(gè)重要原因。借鑒荷蘭在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上的做法，我們應(yīng)該打破既往思維定式，探討科學(xué)合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)的新模式。如在省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)打破行政區(qū)劃界限，按照不同經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，并把基層（地市以下）機(jī)構(gòu)按照專業(yè)化的要求進(jìn)行設(shè)置等，以理順組織關(guān)系，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為全面深入地落實(shí)科學(xué)化、精細(xì)化管理提供合適載體，建立暢通渠道。

　　3.應(yīng)不斷完善稅源監(jiān)控體系，減少征管漏洞。在荷蘭，公民和法人偷逃稅發(fā)案率較低，這既與其公民依法納稅意識(shí)較強(qiáng)有關(guān)，也與其稅務(wù)管理部門(mén)建立了較為嚴(yán)密的稅源監(jiān)控體系密切相關(guān)。通過(guò)實(shí)行源泉扣繳、實(shí)行納稅申報(bào)、實(shí)行稅務(wù)代碼管理、充分發(fā)揮扣繳義務(wù)人作用、全面實(shí)行計(jì)算機(jī)管理等措施，對(duì)稅源實(shí)行了全方位監(jiān)控。對(duì)此，我們應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際，有所選擇地進(jìn)行吸收借鑒。一是進(jìn)一步完善納稅申報(bào)制度，細(xì)化納稅申報(bào)流程，強(qiáng)化納稅申報(bào)責(zé)任，通過(guò)法律規(guī)定，進(jìn)一步明確有關(guān)政府部門(mén)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人信息的義務(wù)。二是充分運(yùn)用現(xiàn)代化、信息化技術(shù)，進(jìn)一步拓展稅源監(jiān)控渠道和手段，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，逐步提高數(shù)據(jù)分析應(yīng)用能力，提高數(shù)據(jù)處理分析的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，牢牢掌握稅收主動(dòng)權(quán)，減少征管漏洞，降低偷逃稅發(fā)案率。三是要深入落實(shí)稅收管理員制度，動(dòng)態(tài)掌握納稅人經(jīng)營(yíng)狀況，積極開(kāi)展科學(xué)和有效的納稅評(píng)估，不斷改進(jìn)和完善管理方法。四是要區(qū)別不同納稅人特點(diǎn)采取不同的征收管理辦法。對(duì)帳務(wù)健全的私營(yíng)以上非國(guó)有經(jīng)濟(jì)，堅(jiān)持“申報(bào)”“核實(shí)”征收；對(duì)財(cái)務(wù)制度不健全的個(gè)體私營(yíng)企業(yè)實(shí)行“核定”與“查帳”相結(jié)合的征管方式；對(duì)同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模個(gè)體經(jīng)濟(jì)根據(jù)實(shí)際核定稅額。通過(guò)采取上述措施，努力把不同級(jí)次的稅源置于強(qiáng)有力的監(jiān)控之下。

　　4.應(yīng)積極鼓勵(lì)稅務(wù)代理，改善納稅申報(bào)質(zhì)量。荷蘭稅務(wù)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)在幫助納稅人遵守稅收法律、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)處理稅收征管技術(shù)問(wèn)題方面，發(fā)揮了不可低估的作用。他們一方面幫助納稅人辦理納稅中的各種手續(xù)，有效降低了各類申報(bào)差錯(cuò)，減少了征納雙方的矛盾和磨擦；另一方面，還承擔(dān)了對(duì)納稅人的稅收業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、提供咨詢等義務(wù)，不僅減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作壓力，也使納稅申報(bào)質(zhì)量大大提高。多年來(lái)，我們?cè)谔岣呒{稅申報(bào)質(zhì)量方面，采取了不少措施，雖有成效，但成本大、麻煩多，投入和產(chǎn)出似乎不成比例。為此，應(yīng)該借鑒荷蘭的做法，積極采取措施，鼓勵(lì)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的發(fā)展。鑒于目前我國(guó)稅務(wù)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)狀況，應(yīng)通過(guò)立法和成立相應(yīng)的管理組織，對(duì)稅務(wù)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)行嚴(yán)格的資格審核準(zhǔn)入制度，并進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理，確保其健康發(fā)展。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，積極主動(dòng)地向他們提供各種稅收政策信息，提供工作上的支持和幫助，使他們具備履行其代理職能的技能與條件。此外，還應(yīng)通過(guò)制定一些優(yōu)惠和引導(dǎo)政策，鼓勵(lì)納稅人主動(dòng)聘請(qǐng)稅務(wù)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)處理納稅過(guò)程中的有關(guān)問(wèn)題，拓寬稅務(wù)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的生存基礎(chǔ)和空間?？傊?，要通過(guò)充分發(fā)揮稅務(wù)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的作用，促使納稅申報(bào)質(zhì)量的不斷提高。

　　5.應(yīng)加大稅收宣傳力度，提高納稅服務(wù)水平。荷蘭納稅人對(duì)稅法的遵從度較高，這與荷蘭稅務(wù)當(dāng)局重視稅收宣傳、注重提供周到的服務(wù)有著密切的聯(lián)系。多年來(lái)，我們?cè)诩訌?qiáng)稅法宣傳、提高納稅服務(wù)質(zhì)量方面，確實(shí)采取了不少措施，從縱向看，也取得了較好的效果，得到了社會(huì)和納稅人的充分肯定。但橫向比較，與荷蘭等稅收征管水平較高的國(guó)家還存在一定的差距。對(duì)此，要借鑒荷蘭等國(guó)外好的經(jīng)驗(yàn)和做法，利用各種渠道加強(qiáng)宣傳和輔導(dǎo)，有效利用強(qiáng)勢(shì)媒體，及時(shí)將各種最新的政策法規(guī)宣傳到戶，并通過(guò)廣泛、多層次的稅收宣傳，鼓勵(lì)納稅人誠(chéng)信納稅。同時(shí)，增強(qiáng)社會(huì)各界對(duì)納稅人權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)識(shí)，在全社會(huì)創(chuàng)造一個(gè)良好的治稅氛圍。另一方面，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)公務(wù)員隊(duì)伍的教育，培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務(wù)干部隊(duì)伍，建立起良好服務(wù)機(jī)制，多在為納稅人解決實(shí)際問(wèn)題上想辦法、動(dòng)腦筋，不斷強(qiáng)化和諧的征納關(guān)系，以優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，促進(jìn)征管質(zhì)量和效率的提高。