美國(guó)自獨(dú)立以來(lái)，經(jīng)過(guò)兩百多年的發(fā)展，已形成了一套較為完善的稅制體系及稅務(wù)管理體系，對(duì)正處于稅制改革和征管改革攻堅(jiān)時(shí)期的我國(guó)，有很多有益的借鑒和啟示。

　　稅收制度

　　美國(guó)聯(lián)邦和州共開(kāi)征80多個(gè)稅種，實(shí)行以所得稅為主體的復(fù)合稅制。在美國(guó)聯(lián)邦財(cái)政收入中，個(gè)人所得稅約占35%，社會(huì)保障稅約占30%，公司所得稅占7%左右，其他稅占7%左右，非稅收入占20%左右。

　　個(gè)人所得稅。美國(guó)征收聯(lián)邦個(gè)人所得稅，除阿拉斯加等7州外的各州還征收州個(gè)人所得稅。

　?。?）美國(guó)個(gè)人所得稅征收遵循屬人原則，凡美國(guó)公民，均就其來(lái)自美國(guó)國(guó)內(nèi)外的所有收入納稅；非美國(guó)公民的外國(guó)人，只就其來(lái)自美國(guó)國(guó)內(nèi)的收入納稅。

　?。?）課稅范圍主要包括：雇員的工資、薪金、退休金；獨(dú)資或合伙經(jīng)營(yíng)取得的商業(yè)利潤(rùn)；利息、股息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、資本利得、農(nóng)業(yè)收入及其他收入。

　?。?）聯(lián)邦個(gè)人所得稅實(shí)行15%-39.6%的五檔稅率。非居住的外國(guó)人在美國(guó)取得的與工商業(yè)活動(dòng)直接有關(guān)的所得，比照美國(guó)公民適用的累進(jìn)稅率納稅；取得與工商業(yè)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的所得，除稅收條約另有規(guī)定外，按30%的比例稅率納稅。州個(gè)人所得稅稅率一般為1%至11%。

　　（4）應(yīng)納稅所得額為純所得減去減免項(xiàng)目后的余額，純所得為調(diào)整毛所得減去扣除項(xiàng)目后的余額，調(diào)整毛所得為總所得減去不予計(jì)列項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用后的余額?？偹弥胁挥栌?jì)列項(xiàng)目有：資本利得的半數(shù)，州和地方政府公債的利息，雇主提供的醫(yī)藥費(fèi)，教師的講學(xué)金，失業(yè)救濟(jì)金，慈善機(jī)構(gòu)贈(zèng)予的救濟(jì)款，親友饋贈(zèng)的禮金，戰(zhàn)爭(zhēng)負(fù)傷撫恤費(fèi)，債務(wù)支出、債權(quán)收入等。從調(diào)整毛所得中可以扣除的項(xiàng)目，分為標(biāo)準(zhǔn)扣除和分項(xiàng)扣除，標(biāo)準(zhǔn)扣除是對(duì)單身或夫妻聯(lián)合申報(bào)分別核定一個(gè)普遍性的減免額；分項(xiàng)扣除的項(xiàng)目包括州與地方政府的稅款、抵押借款、醫(yī)藥費(fèi)、給慈善機(jī)構(gòu)的捐款、幼兒保育支出、工會(huì)會(huì)費(fèi)、意外事故損失、與工商業(yè)有關(guān)的直接費(fèi)用支出等。從純所得中可以減免的項(xiàng)目，包括納稅人個(gè)人及其配偶等家庭成員每人每年可享受的3000美元左右的免稅額。為鼓勵(lì)購(gòu)房，個(gè)人購(gòu)房支出也可在稅前扣除。

　?。?）個(gè)人所得稅采取先按季預(yù)繳，再按年申報(bào)清繳和部分預(yù)扣兩種方式。即：職業(yè)固定的雇員，其工薪收入的應(yīng)納稅款由雇主預(yù)扣代繳，年終由納稅人申報(bào)結(jié)算；納稅人的其他收入，按季自報(bào)繳納，年終結(jié)算；資本利得稅在出售股票、財(cái)產(chǎn)取得收入時(shí)課征，年終不再申報(bào)；外國(guó)人在美國(guó)按總額單一稅率所納稅款在取得收入時(shí)預(yù)扣，年終不再申報(bào)。

　　公司所得稅

　?。?）美國(guó)采取登記注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)，將公司所得稅納稅人區(qū)分為美國(guó)公司和外國(guó)公司。即：凡根據(jù)各州法律成立并向州政府注冊(cè)的公司，不論設(shè)在國(guó)內(nèi)國(guó)外、其股權(quán)歸誰(shuí)，都是美國(guó)公司；凡根據(jù)外國(guó)法律成立并向外國(guó)政府注冊(cè)的公司，不論其設(shè)在何處、股權(quán)歸誰(shuí)，都是外國(guó)公司。

　?。?）課稅對(duì)象：美國(guó)公司來(lái)源于國(guó)內(nèi)外的收入和外國(guó)公司來(lái)源于美國(guó)境內(nèi)的收入。

　　（3）應(yīng)稅所得額為收入減去可扣除費(fèi)用后的余額。聯(lián)邦公司所得稅的可扣除費(fèi)用主要包括：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、律師費(fèi)用等）、稅收（已納州、地方和外國(guó)政府的稅收）、營(yíng)業(yè)損失（呆帳損失、自然災(zāi)害等）、折舊與損耗（固定資產(chǎn)折舊、油井損耗等）和其他扣除。州公司所得稅應(yīng)納稅所得額則在此基礎(chǔ)上有所調(diào)整。

　?。?）聯(lián)邦公司所得稅稅率為15%至30%，超額累進(jìn)征收。外國(guó)公司在美國(guó)取得的與工商經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的收入，由付款單位按30%的比例稅率預(yù)扣稅款，不再辦理申報(bào)結(jié)算。州公司所得稅稅率從5%到10%，各州不一。

　?。?）允許公司自行選定納稅年度，并在納稅年度終了后兩個(gè)半月內(nèi)申報(bào)納稅，逾期按每日千分之五加收滯納金。納稅人的納稅年度一經(jīng)確定，不能隨便變動(dòng)。

　　社會(huì)保障稅，也稱薪工稅。該稅現(xiàn)已成為美國(guó)第二大稅種。

　?。?）社會(huì)保障稅由聯(lián)邦保險(xiǎn)稅、鐵路公司退職稅、聯(lián)邦失業(yè)稅和個(gè)體業(yè)主稅四稅組成?，F(xiàn)已有98%以上的工資收入者（含個(gè)體職業(yè)者）繳納此稅。

　?。?）社會(huì)保障稅采用15.3%的單一稅率，由雇主和雇員各付一半，雇員應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分由雇主在支付工資時(shí)扣交，并代其報(bào)稅。

　?。?）只對(duì)納稅人年度工薪收入超過(guò)72000美元的部分征稅。

　　財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅是一種對(duì)物稅，課稅基礎(chǔ)是財(cái)產(chǎn)的價(jià)值。美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅尤其是房地產(chǎn)稅是各州政府收入的支柱，財(cái)產(chǎn)稅一般占州稅收收入的80%以上。

　?。?）財(cái)產(chǎn)稅的課稅基礎(chǔ)是稅務(wù)部門(mén)為稅收目的而估定的財(cái)產(chǎn)價(jià)值，納稅人必須據(jù)此納稅。

　?。?）應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)主要指有形財(cái)產(chǎn)，包括不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)，只有少數(shù)州對(duì)無(wú)形資產(chǎn)征稅，但稅率都很低。

　　（3）大部分州的財(cái)產(chǎn)稅稅率在2%到4%之間，少數(shù)州及大城市（如紐約）的稅率則較高。

　?。?）購(gòu)房的銀行貸款利息可在稅前扣除。

　　銷售稅。州政府對(duì)商品和勞務(wù)的銷售額課征普通銷售稅，聯(lián)邦政府則對(duì)某些特殊商品征收，如酒稅、煙稅和限制特定消費(fèi)或行為的麻藥稅、賭博稅等。除新罕布什爾、俄勒岡、蒙大那、特拉華和阿拉斯加等5州外，其他都征收銷售稅，稅率大多為4%到5%有10個(gè)州超過(guò)5%（如加州為7.75%）。

　　遺產(chǎn)稅與贈(zèng)予稅。聯(lián)邦政府和州政府都可征收此稅。有些州政府不僅對(duì)遺產(chǎn)征稅，而且對(duì)接受遺產(chǎn)的人還要再征一次稅。

　　（1）遺產(chǎn)稅對(duì)死亡者的總遺產(chǎn)課征，由遺囑執(zhí)行人納稅。遺囑執(zhí)行人在未納稅前不得將遺產(chǎn)分給繼承人。

　　（2）計(jì)算應(yīng)稅遺產(chǎn)時(shí)，準(zhǔn)予扣除稅法規(guī)定的統(tǒng)一稅收抵免額和配偶遺產(chǎn)稅減免額。統(tǒng)一稅收抵免額逐年變動(dòng)，配偶遺產(chǎn)減免額為50萬(wàn)美元。

　?。?）稅率為10%至70%的21檔全額累進(jìn)稅率。

　?。?）每個(gè)公民的終身免稅額為675000美元，每人每年贈(zèng)送額在1萬(wàn)美元以上的可免稅，超過(guò)1萬(wàn)美元的部分就可使用自己的終身免稅額度。

　　除上述主要稅種外，美國(guó)還有商業(yè)稅、泊車(chē)稅、公用事業(yè)稅、酒店稅、體育館稅、汽油稅等等。美國(guó)沒(méi)有單獨(dú)的農(nóng)業(yè)稅收，農(nóng)業(yè)收入也按統(tǒng)一的稅種征稅，但享受更多的優(yōu)惠。

　　稅務(wù)管理

　　與聯(lián)邦制相適應(yīng)，稅收管理體制也由聯(lián)邦、州和地方三級(jí)構(gòu)成，各級(jí)政府都有獨(dú)立的課稅權(quán)和固定的收入來(lái)源。聯(lián)邦政府主要征收個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保障稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、關(guān)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅，其中個(gè)人所得稅和公司所得稅為其主要收入來(lái)源。州政府主要征收銷售稅、州個(gè)人所得稅、州公司所得稅、州消費(fèi)稅等，銷售稅為其主要收入來(lái)源。地方政府則主要征收財(cái)產(chǎn)稅、地方銷售稅、地方個(gè)人所得稅等，其中財(cái)產(chǎn)稅為其主要收入來(lái)源。在稅收收入總額中，聯(lián)邦稅收收入占60%左右，州和地方占40%左右。

　　聯(lián)邦稅法由國(guó)會(huì)制定和修改，由財(cái)政部頒布實(shí)施細(xì)則，由稅務(wù)局解釋執(zhí)行；各州和地方議會(huì)可自主制定各州或地方征收的稅種和征收辦法。

　　美國(guó)聯(lián)邦、州、地方三套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，分屬各級(jí)政府，各司其職，不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。美國(guó)國(guó)稅局局長(zhǎng)必須由總統(tǒng)提名，經(jīng)國(guó)會(huì)通過(guò)后任命。國(guó)稅局、州稅局和地稅局擁有獨(dú)立的執(zhí)法權(quán)，有權(quán)根據(jù)稅法解釋稅法執(zhí)行中的具體問(wèn)題，如果納稅人不服，可申請(qǐng)法院裁決解釋，其他部門(mén)無(wú)權(quán)干預(yù)；有權(quán)根據(jù)稅法對(duì)欠稅多少進(jìn)行估算，欠稅人如不服，須負(fù)舉證責(zé)任。

　　美國(guó)人的納稅意識(shí)很強(qiáng)，大都能自覺(jué)如實(shí)報(bào)稅、繳稅。但美國(guó)公民和公司一般不親自申報(bào)納稅，而是委托會(huì)計(jì)公司代辦納稅。

　　在美國(guó)，除小額交易外，其他交易必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳，否則就是違法。在銀行開(kāi)戶必須有身份證明，每個(gè)美國(guó)人（含法人和自然人）都有一個(gè)社保號(hào)，銀行按社保號(hào)把每個(gè)人的利息收入按稅法規(guī)定報(bào)告給稅務(wù)局。同時(shí)，聯(lián)邦與地方稅務(wù)局、稅務(wù)局與海關(guān)等有關(guān)部門(mén)之間互通信息，使稅務(wù)局能及時(shí)、全面掌握每個(gè)納稅人的情況，防止稅收流失。

　　美國(guó)稅務(wù)局有權(quán)對(duì)納稅人有關(guān)帳簿和記錄進(jìn)行稽查，有權(quán)召集納稅人到稅務(wù)局接受調(diào)查、出示會(huì)計(jì)記錄，以確定納稅人的應(yīng)納稅額，判斷是否有偷稅行為。納稅人如不繳稅，針對(duì)不同情況，稅務(wù)局有權(quán)行使三種權(quán)利：一是抵押權(quán)，即有權(quán)以納稅人的房地產(chǎn)地契為抵押，督促納稅人付清欠稅。二是強(qiáng)索權(quán)。即稅務(wù)局可以凍結(jié)納稅人財(cái)產(chǎn)用于清繳稅款。三是占有權(quán)。指稅務(wù)局有權(quán)依法處置納稅人財(cái)產(chǎn)，用以繳稅。

　　美國(guó)十分重視運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)管理稅收。僅1997年，聯(lián)邦就撥付3.36億美元預(yù)算用于稅務(wù)局的技術(shù)更新，其中改造計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)花費(fèi)2.06億美元?，F(xiàn)在，稅務(wù)局已能每天24小時(shí)直接處理納稅人的電子報(bào)稅、電話報(bào)稅，大大提高了工作效率。

　　美國(guó)各州稅務(wù)局的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)一般有五個(gè)：法制機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)稅法執(zhí)行的一般解釋、宣傳、復(fù)議、應(yīng)訴等；審計(jì)（稽查）機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)納稅人納稅情況的調(diào)查及處理；研究統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)稅收收入的統(tǒng)計(jì)和分析；征收機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)接受和處理納稅申報(bào)，進(jìn)行稅款征收；服務(wù)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)人事、財(cái)務(wù)、接待。美國(guó)對(duì)稅務(wù)審計(jì)很重視，如，夏威夷州稅務(wù)局從事審計(jì)的人員占正式職工的55%以上。

　　啟示與借鑒

　　之一：必須增強(qiáng)公民依法納稅意識(shí)。培養(yǎng)公民依法納稅意識(shí)是推進(jìn)依法治稅、依法治國(guó)的重要條件。一是進(jìn)一步加強(qiáng)稅收宣傳教育，并以經(jīng)常性宣傳和違法責(zé)任（包括曝光稅案）為重點(diǎn)。二是加大處罰和曝光力度，讓那些想違反稅法者不敢為、不愿為，并在學(xué)習(xí)稅法上變被動(dòng)為主動(dòng)。三是徹底轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)要發(fā)展稅收就要減免的經(jīng)濟(jì)稅收觀，依法治稅才是稅收支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最佳途徑。四是要改變執(zhí)法讓路保穩(wěn)定的觀念。只要稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為合法，企業(yè)破產(chǎn)就不應(yīng)追究稅收的責(zé)任，相反，稅收確保了優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)規(guī)律充分發(fā)揮作用，國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策得以全面貫徹落實(shí)。

　　之二：必須積極推進(jìn)稅制改革。好的稅制應(yīng)該與一國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等相協(xié)調(diào)，我國(guó)稅制還應(yīng)作進(jìn)一步完善。一是制定稅收基本法，明確界定國(guó)家稅收體系及中央與地方稅收體系、中央與地方的稅收管理權(quán)、稅務(wù)機(jī)關(guān)與有關(guān)部門(mén)的職責(zé)關(guān)系、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與管理等，避免政策隨意性帶來(lái)不良影響。二是實(shí)行稅收法定原則，除立法機(jī)關(guān)外，其他任何部門(mén)無(wú)權(quán)設(shè)定公民和法人的納稅義務(wù)，政府和稅務(wù)主管部門(mén)只能在法律授權(quán)內(nèi)制定實(shí)施辦法等。因此，應(yīng)將我國(guó)現(xiàn)行各稅種的行政規(guī)章上升為法律，授權(quán)地方開(kāi)征的稅種也要由省級(jí)人大立法，嚴(yán)禁越權(quán)制定稅收政策。三是正確認(rèn)識(shí)增值稅。我國(guó)應(yīng)該從稅制優(yōu)化和征管效率上對(duì)增值稅的優(yōu)劣作冷靜思考，進(jìn)一步完善增值稅制。應(yīng)研究將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，擴(kuò)大征收范圍，合理解決一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)不均問(wèn)題。四是研究開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅、遺產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅等，逐步取消屠宰稅、土地增值稅、筵席稅等稅種。五是實(shí)行國(guó)民待遇，統(tǒng)一內(nèi)外稅制，當(dāng)前重點(diǎn)是企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一。六是個(gè)人所得稅采取個(gè)人申報(bào)和夫妻聯(lián)合申報(bào)兩種方式，并分別規(guī)定免稅額。七是改革農(nóng)業(yè)稅制，盡快修改《農(nóng)業(yè)稅條例》，改征實(shí)為征金，統(tǒng)一由地稅機(jī)關(guān)征管，避免多頭收稅和管理。從長(zhǎng)遠(yuǎn)講，可考慮統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅制與工商稅制，如對(duì)農(nóng)業(yè)收入征收增值稅、所得稅或者只征收土地使用稅、不動(dòng)產(chǎn)稅。

　　之三：必須提高稅收管理水平。稅收管理水平直接影響到稅收收入及時(shí)足額入庫(kù)，影響稅收?qǐng)?zhí)法公平，影響納稅人的平等競(jìng)爭(zhēng)。一要規(guī)范稅收管理，包括科學(xué)劃分財(cái)政與稅務(wù)、國(guó)稅與地稅的職責(zé)，做到各司其職。中央收入、地方收入嚴(yán)格按照各征各稅原則征收管理；共享稅實(shí)行“稅源共享，分離（或分項(xiàng)）征收，分別管理”。二要充分利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，加強(qiáng)稅收管理。三要在存款實(shí)名制基礎(chǔ)上，逐步實(shí)行除小額交易可使用現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)帳交易的支付體系，并實(shí)現(xiàn)稅銀聯(lián)網(wǎng)。要進(jìn)一步宣傳稅法，為納稅人提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。五是可逐步實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)、稅務(wù)登記等，提高征管效率。六是要大力發(fā)展和規(guī)范稅務(wù)代理，使辦稅社會(huì)化。

　　之四：必須適當(dāng)下放稅收立法權(quán)。我國(guó)稅收立法權(quán)過(guò)于集中，政策調(diào)整往往要么滯后（如農(nóng)業(yè)稅政策），要么不切地方實(shí)際，并且大多對(duì)地方不利（如燃油稅所代替的費(fèi)原是地方收入，改為稅后卻成為共享稅，并且中央占了較大部分；支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收減免大多以減少地方收入為代價(jià)等），因此應(yīng)賦予省級(jí)人大必要的地方稅收立法權(quán)，以協(xié)調(diào)中央與地方的利益。

　　之五：必須正確對(duì)待稅收計(jì)劃。美國(guó)等絕大多數(shù)國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)稅源和稅制測(cè)算當(dāng)年稅收收入，政府不下達(dá)稅收收入任務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)就在于依法征收。實(shí)踐證明，下達(dá)收入任務(wù)不但影響執(zhí)法，還影響經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期發(fā)展。因此，我國(guó)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)稅源和稅制指導(dǎo)稅收征管，不再下達(dá)指令性任務(wù)；考核稅務(wù)工作不再只看收入任務(wù)完成與否，而應(yīng)從執(zhí)法、收入、隊(duì)伍等方面綜合考核并以是否嚴(yán)格執(zhí)法為主。