抵債資產(chǎn)是指銀行等金融機構(gòu)依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利。由于抵債資產(chǎn)形式多樣，涉及環(huán)節(jié)繁多，處理以物抵債資產(chǎn)的涉稅問題也較為復(fù)雜。現(xiàn)按抵債資產(chǎn)的取得、持有、處置環(huán)節(jié)所涉及稅收處理分析如下：

　　一、抵債資產(chǎn)取得稅收處理

　　以物抵債是債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人以實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利作價抵償金融企業(yè)債權(quán)的行為。在此環(huán)節(jié)涉及的稅收主要有：

　　1.營業(yè)稅。以物抵債是以收回實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利的方式收回債權(quán)，也包含未繳納營業(yè)稅的利息收入。金融企業(yè)收回抵債資產(chǎn)包含的未稅利息收入應(yīng)在收回抵債資產(chǎn)時確認，計算繳納營業(yè)稅。在抵債協(xié)議或法院裁決書中一般有明確抵債金額和利息劃分；如無明確此項時，按照稅法原則，需以抵債資產(chǎn)公允價值作為抵債金額。在抵債環(huán)節(jié)營業(yè)稅處理分為以下3種情況：

　?。?）抵債資產(chǎn)金額和抵債本金與利息金額均確定時，按抵債的利息部分計入利息收入。抵債的已稅利息收入因在計提時已繳納營業(yè)稅，因此在抵債收回時是應(yīng)收利息款收回，不繳納營業(yè)稅；抵債的未稅利息收入則應(yīng)在抵債收回時計入利息收入繳納營業(yè)稅。

　　（2）抵債資產(chǎn)金額確定，但抵債金額未能明確抵債的本金與利息金額，按照常規(guī)金融企業(yè)先沖本金。大于本金小于等于利息部分需區(qū)分已稅利息和未稅利息，計算應(yīng)納營業(yè)稅。

　?。?）抵債資產(chǎn)金額不確定，當(dāng)?shù)謧Y產(chǎn)公允價值小于等于金融企業(yè)應(yīng)收本金與利息之和時，按（2）的原則處理。

　　抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)，特別在通過司法程序獲得抵債資產(chǎn)時，債務(wù)方往往不配合，或債務(wù)人已關(guān)閉破產(chǎn)，在此環(huán)節(jié)應(yīng)由債務(wù)人繳納的抵債資產(chǎn)營業(yè)稅等相關(guān)稅金，往往由金融企業(yè)代繳。需要注意的是，抵債資產(chǎn)欠繳的稅費應(yīng)在確定抵債金額時予以扣除。另外因抵債資產(chǎn)價值一般不會超過金融企業(yè)債權(quán)之和，對此情況不予考慮。

　　2.所得稅。（1）抵債資產(chǎn)折價金額高于債權(quán)金額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅函[2000]906號）規(guī)定：金融保險企業(yè)收回的以物抵債非貨幣財產(chǎn)，經(jīng)評估后的折價金額若高于債權(quán)的金額，凡退還給原債務(wù)人的部分，不作為應(yīng)稅收入；不退還給原債務(wù)人的部分，應(yīng)計入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。（2）抵債資產(chǎn)折價金額低于債權(quán)金額?！督鹑谄髽I(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第4號）規(guī)定：金融企業(yè)對依法取得的抵債資產(chǎn)，按評估確認的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)，可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除。

　　3.契稅。金融機構(gòu)獲得土地、房屋等抵債資產(chǎn)的所有權(quán)時，應(yīng)繳納契稅，稅率為成交價格的3％～5％。

　　4.印花稅。根據(jù)稅法規(guī)定，因借款方無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計稅貼花，就所載金額繳納萬分之五的印花稅。

　　二、抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅收處理

　　大多數(shù)抵債資產(chǎn)取得后不能立即變現(xiàn)，會持有一定的時間。同時為提高抵債資產(chǎn)的持有效率，債權(quán)人會在處置抵債資產(chǎn)前將其出租或自用。抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)涉及稅收處理如下：

　　1.營業(yè)稅。抵債資產(chǎn)包括房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、交通工具、商品物資等實物資產(chǎn)。在未出售前，具備條件的這些抵債資產(chǎn)可以用于出租，按租賃業(yè)計征營業(yè)稅。

　　2.所得稅。抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)的收益應(yīng)按規(guī)定計入所得稅應(yīng)稅收入。抵債資產(chǎn)提取的折舊費用和無形資產(chǎn)攤銷費用可以在稅前扣除。《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》規(guī)定：債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。因此金融企業(yè)在計算所得稅扣除項目時，不要遺漏抵債固定資產(chǎn)的折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用等。

　　3.印花稅。將抵債資產(chǎn)出租時，應(yīng)按《中華人民共和國印花稅暫行條例》中列舉的租賃合同繳納印花稅。

　　4.房產(chǎn)稅。金融企業(yè)通過抵債方式獲得了抵債房地產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅?！吨腥A人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，稅率為12％。未出租的則按金融企業(yè)會計賬簿抵債房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余值計算繳納，稅率為1.2％。

　　5.土地使用稅。根據(jù)稅法規(guī)定，土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納，所以金融企業(yè)擁有的土地使用權(quán)應(yīng)繳納土地使用稅。

　　6.車船使用稅。金融企業(yè)擁有并且使用抵債的車船時，應(yīng)按《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》繳納車船使用稅。

　　三、抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)稅收處理

　　1.增值稅。處置抵債資產(chǎn)稅收處理上屬于銷售行為，當(dāng)處置的抵債資產(chǎn)屬于增值稅應(yīng)稅貨物時按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。

　　2.營業(yè)稅。在處置抵債資產(chǎn)時，營業(yè)稅稅收處理分為以下三種情況：

　?。?）按轉(zhuǎn)讓取得收入計算繳納營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓抵債的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)屬營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目時（不含土地使用權(quán)），按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定以轉(zhuǎn)讓取得收入為計稅價格計算繳納營業(yè)稅。

　?。?）按處置取得收入減除作價余額計算繳納營業(yè)稅。金融企業(yè)處置抵債的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)時，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）的規(guī)定納稅，即：以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。這是在抵債資產(chǎn)處置中特別需要注意的稅收政策。

　　（3）免繳營業(yè)稅。金融企業(yè)轉(zhuǎn)讓抵債取得的股權(quán)時，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

　　3.土地增值稅。金融企業(yè)處置抵債取得的國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物時，應(yīng)按《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定計算繳納土地增值稅。由于土地增值稅計算復(fù)雜，在實務(wù)工作中會按處置收入的一定比例征收。

　　4.印花稅。金融企業(yè)轉(zhuǎn)讓抵債財產(chǎn)所有權(quán)，版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)簽訂的書據(jù)，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。

　　5.所得稅。金融企業(yè)處置抵債資產(chǎn)取得的收入應(yīng)計入所得稅計稅收入，同時按照抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)確定的計稅成本結(jié)轉(zhuǎn)。若抵債資產(chǎn)按計稅成本計提的折舊或攤銷額已在稅前扣除過，在處置時按抵債時計稅成本減去已在稅前扣除的折舊或攤銷后的余額所得稅前扣除。若抵債資產(chǎn)處置時為損失，則按《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定進行稅務(wù)處理。

　　需要說明的是，在以上三個環(huán)節(jié)均應(yīng)按實際繳納的增值稅、營業(yè)稅計算繳納城市維護建設(shè)稅及教育費附加。

　　四、總結(jié)

　　通過金融企業(yè)抵債資產(chǎn)取得、持有以及處置環(huán)節(jié)稅收待遇的分析可以看出，抵債資產(chǎn)稅收處理遵循的原則為：在抵債環(huán)節(jié)分解為按公允價值取得非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行稅收處理。經(jīng)過分解后，金融企業(yè)抵債環(huán)節(jié)的稅收處理便與其他性質(zhì)企業(yè)正常事項稅收處理原則一致。確定了抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)的稅收處理原則與稅收待遇后，奠定了其后在抵債資產(chǎn)的持有、處置環(huán)節(jié)的稅收處理原則。這化解了抵債資產(chǎn)稅收處理的特殊性，化特殊事項為一般事項。因此，在其后抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅收處理與其他資產(chǎn)一致，處置環(huán)節(jié)與其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓處理同樣一致。明確了這個原則，我們便能夠把握抵債資產(chǎn)稅收處理的實質(zhì)，將復(fù)雜的抵債資產(chǎn)稅收處理簡單化，準(zhǔn)確掌握抵債資產(chǎn)稅收處理方法。