財稅[2000]91號文件規(guī)定：投資者的費用扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個人所得稅法“工資、薪金所得”項目的費用扣除標準確定。投資者的工資不得在稅前扣除。

　　“合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。”

　　案例：康達機械制造公司是一家個人獨資企業(yè)，2003年度，企業(yè)賬面實現(xiàn)利潤6萬元，該企業(yè)適用個體工商業(yè)戶個人所得稅政策，企業(yè)負責人李生華向主管地稅機關(guān)申報繳納了個人所得稅10 890元[即（60 000元-800元×12）×35%-6 750元].2004年3月，某市主管地稅機關(guān)在對2003年度的個人所得稅以及其他地方稅種的納稅情況進行檢查時，發(fā)現(xiàn)了以下問題：

　　1.公司向李生亮支付借款利息30 000元，未代扣代繳個人所得稅，根據(jù)稅法規(guī)定公司應(yīng)該賠繳。應(yīng)賠繳個人所得稅為6 000元（即250 000元×12%×20%）。

　　2.支付借款利息超過銀行同類、同期貸款利率的部分已經(jīng)在計算企業(yè)所得稅時在稅前扣除，根據(jù)現(xiàn)行個人獨資企業(yè)所得稅政策規(guī)定不得在稅前扣除。

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額16 000元[即250000元×（12%-6%）].

　　根據(jù)財稅[2000]91號文件規(guī)定：投資者的費用扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個人所得稅法“工資、薪金所得”項目的費用扣除標準確定。投資者的工資不得在稅前扣除。主管稅務(wù)機關(guān)核定投資者李生華的費用扣除標準為每月800元，全年合計9 600元。則康達機械制造公司需補繳個人所得稅5600元[即（60000元+16000元-9600元）×35%-6750元-10890元].

　　地稅機關(guān)按稅法規(guī)定對康達機械制造公司的違法事實作出了補稅11600元的決定，同時根據(jù)稅收征管法規(guī)定對其作出罰款一倍的處理意見。這樣，康達機械制造公司和李生華累計繳納個人所得稅22 490元（即10890元+5600元+6000元），罰款11600元。

　　正當李生華拿著《稅務(wù)違法處理決定書》和《稅務(wù)違法處罰決定書》籌款往稅務(wù)局去的路上遇到了我們，當我們問清情況后，想起李生華當初曾向我們咨詢過企業(yè)開辦的稅收情況，于是提醒他：當初我們曾建議你將借款辦企業(yè)改為合資辦企業(yè)的，你沒有按這個意見辦嗎？

　　一句話點醒了夢中人。原來，康達機械制造公司的老板李生華出資25萬元，向其弟李生亮借了25萬元，要于2003年1月開辦一家個人獨資企業(yè)。當李生華準備拿著注冊會計師的驗資報告到工商部門辦理《法人營業(yè)執(zhí)照》時，接受我們的建議，與其弟李生亮商量，將他的25萬元借款改作投資，兄弟倆按照《合伙企業(yè)法》的規(guī)定申請注冊成立了合伙企業(yè)。

　　由于公司成立后仍是李生華負責經(jīng)營，其弟很少介入公司管理事務(wù)，公司的會計沒有注意到這個變化，在進行具體的會計處理時，仍以獨資企業(yè)的方法操作。李生華按年息12%向李生亮支付了利息3萬元（銀行同期同檔利率為6%）。

　　事實上，兩個人作為合伙股東，不需要在稅前支付李生亮的30 000元利息，而應(yīng)在稅后進行利潤分配。在其他因素不變的情況下，合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)當是90 000元。

　　財稅[2000]91號文件規(guī)定：“合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額?！比绻钌A與李生亮在合伙協(xié)議中未約定分配比例，則兩人的應(yīng)納稅所得額均為45 000元。二人應(yīng)分別申報繳納個人所得稅6 370元[即（45 000元-9 600元）×30%-4 250元].

　　李生華與李生亮合計應(yīng)承擔個人所得稅12 740元（即6 370元×2），比現(xiàn)行會計核算方法減少個人所得稅9 750元（即22 490元-12 740元）。

　　“現(xiàn)在應(yīng)該怎么辦？”李生華不知所措。

　　我們告訴他：對于這個案件的處理，企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)都存在工作不細致的問題，作為企業(yè)的會計人員，如果按照相應(yīng)的企業(yè)性質(zhì)進行會計核算，就不存在相應(yīng)的問題；而稅務(wù)稽查人員在進行檢查取證時，如果根據(jù)工商部門發(fā)放的執(zhí)照確認企業(yè)的性質(zhì)，也就不會產(chǎn)生如上錯誤。因此，李生華可以持公司的執(zhí)照與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，陳述情況，提請稅務(wù)機關(guān)更正。如果稅務(wù)機關(guān)不預(yù)受理，則依法繳清稅款后進行行政復(fù)議。

　　于是，李生華在我們的指導(dǎo)下，擬了一份《情況說明書》，就企業(yè)性質(zhì)和生產(chǎn)經(jīng)營的情況做了詳細說明，對企業(yè)會計人員的核算錯誤作了自我批評，同時請求主管稅務(wù)機關(guān)對有關(guān)問題進行重新核實。

　　一個月以后，李生華激動地告訴我，事情解決得非常順利。

　　分析點評：

　　借款辦企業(yè)必然要發(fā)生利息支出，而利息支付又必須依法扣繳個人所得稅。而合伙辦企業(yè)，兩個人作為合伙股東，不需要在稅前支付利息，而應(yīng)在稅后進行利潤分配。雙方可按合伙協(xié)議分配利潤，并分別申報繳納個人所得稅。

　　作為企業(yè)的會計人員，應(yīng)當按照相應(yīng)的企業(yè)性質(zhì)進行會計核算，以避免損失。