一、我國現(xiàn)行的出口退稅公式

　　按國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅管理操作規(guī)程》（試行）（以下簡稱《操作規(guī)程》）的通知的規(guī)定，從２００２年起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委 托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物，不論企業(yè)是否有進出口經(jīng)營權(quán)，一律實行免、抵、退稅管理辦法，并且取消了出口比例達到５０％才給予退稅的限制?！恫僮饕?guī)程》規(guī)定 免抵退稅額的計算公式如下：

　　１、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算。

　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；免抵退稅不 得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其 中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，其公式為：進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅。

　　２、當期免抵退稅額的計算。

　　當期免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額；免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率。

　?。场斊趹?yīng)納稅額的計算。

　　當期應(yīng)納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期期末留抵稅額。

　　當期應(yīng)納稅額＞０，當期應(yīng)納稅額＝當期應(yīng)繳納增值稅；當期應(yīng)納稅額＜０，｜當期應(yīng)納稅額｜＝當期期末留抵稅額。

　?。础斊趹?yīng)退稅額和當期免抵稅額的計算。

　　（１）若當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額；當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額。

　?。ǎ玻┤舢斊谄谀┝舻侄愵~＞當期免抵退稅額，則：當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額；當期免抵稅額＝０。

　　二、我國現(xiàn)行出口退稅公式的不足

　　１、“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“當期免抵退稅額”的計算公式有悖出口貨物免退稅政策的宗旨。出口貨物免退稅政策的宗旨是對報關(guān)出口的貨物免征 和（或）退還其在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅，即對出口貨物實行零稅率。稅率為零是指貨物在出口時，其整體稅負為零，即不 僅在出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還應(yīng)該退還其以前環(huán)節(jié)已納的稅款。根據(jù)出口貨物免退稅政策的宗旨，在計算“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“當期免抵退稅 額”時就應(yīng)該以出口貨物購買價格為依據(jù)進行計算。一方面，由于出口貨物的離岸價通常會高于其購買價格，如果按現(xiàn)行公式計算，在不考慮其抵減額和征稅率與退 稅率之間的差異的情況下會使計算出來的“當期免抵退稅額”大于其在出口環(huán)節(jié)以前已繳納的稅款，進而導致多退稅款，給國家造成損失；另一方面，由于以出口貨 物離岸價為依據(jù)來計算“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，在不考慮其抵減額的情況下又會使出口企業(yè)多抵減其進項稅額，從而導致其多納稅款或者少退稅款， 給出口企業(yè)造成損失。

　?。?、“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“當期免抵退稅額”的計算公式本身的計算口徑存在不一致。首先，在“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的計算公 式中，其“減數(shù)”即免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額是以免稅購進原材料價格計算，而“被減數(shù)”卻以出口貨物離岸價計算，很明顯該公式本身的計算指標口徑 存在不一致；其次，在“當期免抵退稅額”的計算公式中“減數(shù)”即免抵退稅額抵減額也是以免稅購進原材料價格計算，而“被減數(shù)”卻以出口貨物離岸價計算，同 樣該公式本身的計算指標口徑也存在不一致。

　　三、筆者的幾點建議

　　筆者認為，應(yīng)將“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“當期免抵退稅額”的計算公式進行適當?shù)恼{(diào)整。為了遵循出口貨物免退稅政策的宗旨，在計算出口貨物退 稅時就應(yīng)該以出口貨物原材料購進價格為依據(jù)來計算。對于出口貨物原材料購進價格，可以用出口貨物銷售額占全部貨物銷售額的比例對本期發(fā)出原材料購進價格進 行分攤來確定；而對于本期發(fā)出原材料購進價格可以通過原材料明細賬取得，出口貨物銷售額和全部貨物銷售額又可以通過銷售明細賬取得。所以，筆者認為，“當 期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“當期免抵退稅額”的計算公式應(yīng)進行如下調(diào)整：

　?。?、當期免抵退稅額＝出口貨物購進原材料價格×出口退稅率－免抵退稅額抵減額。其中，出口貨物購進原材料價格＝（本期期初庫存原材料購進價格＋本期購進原材料價格－本期期末庫存原材料價格）×本期出口貨物銷售額÷本期全部貨物銷售額。

　?。病斊诿獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~＝出口貨物購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。其中，出口貨物 購進原材料價格＝（本期期初庫存原材料購進價格＋本期購進原材料價格－本期期末庫存原材料價格）×本期出口貨物銷售額÷本期全部貨物銷售額。