一、出口貨物免、抵、退稅的概念

　　出口貨物退（免）稅是指貨物報(bào)關(guān)出口銷售后，將其國內(nèi)所繳納的稅款退還給貨物出口企業(yè)或給予免稅的一種制度。具體地說，出口退稅是指對貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還；出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)所應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅予以免征。在貨物出口環(huán)節(jié)，退還其在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅款，是國際貿(mào)易中通常采用并為各國所接受的，目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收優(yōu)惠措施。

　?。保梗梗茨暝冻隹谪浳锿耍猓┒惞芾磙k法》對出口貨物應(yīng)退增值稅稅額規(guī)定了兩種計(jì)算辦法：第一種是出口企業(yè)將出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫存賬和銷售賬記載的，應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算，這種方法簡稱先征后退辦法；第二種是出口企業(yè)兼營內(nèi)銷和出口貨物且其出口貨物不能單獨(dú)設(shè)賬核算的，應(yīng)先對內(nèi)銷貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后，再依據(jù)公式計(jì)算出口貨物的應(yīng)退稅額，這種方法簡稱免、抵、退稅辦法。

　?。保梗梗纺?，國務(wù)院決定，對具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（包括內(nèi)資企業(yè)、１９９４年１月１日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)以及生產(chǎn)型集團(tuán)公司）自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，除另有規(guī)定外，自１９９７年７月１日起一律實(shí)行免、抵、退稅辦法。２００２年財(cái)稅７號文件（以下簡稱新規(guī)定）又規(guī)定，自２００２年１月１日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅辦法。該規(guī)定所述生產(chǎn)企業(yè)，是指實(shí)行獨(dú)立核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)。

　　按新規(guī)定，實(shí)行免、抵、退稅辦法的免稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予以退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅稅額；退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。

　　上述新規(guī)定與１９９７年７月１日開始實(shí)行的免、抵、退稅辦法的規(guī)定（以下簡稱舊規(guī)定）相比主要有下列不同：一是計(jì)算退稅的標(biāo)準(zhǔn)不同。舊規(guī)定中的退稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額５０％及以上的，在當(dāng)期內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)脑鲋刀惗愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的稅額予以退稅。新規(guī)定取消了外銷比例達(dá)到５０％才予以退稅的限制，只要應(yīng)納稅額小于零，就可申報(bào)退稅。二是計(jì)算退稅的時(shí)間不同。舊規(guī)定中的“當(dāng)期”為一個季度。新規(guī)定的“當(dāng)期”為一個月，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于每月１５日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免、抵、退稅。

　　二、免、抵、退稅的有關(guān)計(jì)算方法

　　生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物是交稅還是退稅，金額是多少，在新規(guī)定中提供了下列計(jì)算公式：（１）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）；（２）免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額，免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率；（３）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。

　　在上述三個公式中，公式（１）其實(shí)是在確認(rèn)該企業(yè)在當(dāng)期是應(yīng)納稅還是應(yīng)退稅，金額分別是多少。但由于從該公式中并不能反映出口貨物免、抵、退稅的含義，與其概念脫節(jié)，往往使人難以理解。若將公式（３）代入公式（１）變形可得到公式（４）：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝（當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額＋出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物征稅率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額）－出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率＝（當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額＋出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物征稅率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額）－出口貨物免抵退稅額（為方便理解，假設(shè)無免稅購進(jìn)原材料）。

　　上式中“出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)”相當(dāng)于出口貨物出口環(huán)節(jié)的售價(jià)，那么括號中的部分即為該企業(yè)出口環(huán)節(jié)所銷售全部貨物在未進(jìn)行免、抵、退稅處理下的應(yīng)納增值稅稅額。而“出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率”為出口貨物按規(guī)定的退稅率計(jì)算的應(yīng)予以免征和退稅的增值稅額稅。這樣，上述公式可理解為出口貨物在出口前按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口環(huán)節(jié)予以免征增值稅及本出口環(huán)節(jié)前應(yīng)退增值稅稅額（即免抵退稅額）來抵頂出口環(huán)節(jié)該企業(yè)在未進(jìn)行免、抵、退稅處理下的應(yīng)納增值稅稅額。其結(jié)果分為以下三種情況：

　?。?。公式（４）括號內(nèi)數(shù)據(jù)計(jì)算結(jié)果是正數(shù)，且公式（４）的最終計(jì)算結(jié)果也是正數(shù)。這種情況表明本環(huán)節(jié)未進(jìn)行免、抵、退稅處理下的應(yīng)納稅額大于出口貨物應(yīng)退（免）稅額，出口貨物免、抵、退稅額全部抵頂了未進(jìn)行免、抵、退稅處理下的應(yīng)納稅額，當(dāng)期實(shí)行免、抵、退稅辦法后為應(yīng)交稅，不退稅。當(dāng)期出口貨物應(yīng)退（免）稅額抵頂?shù)膽?yīng)納稅額為當(dāng)期抵減稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率。該企業(yè)應(yīng)在增值稅法定申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和抵減稅申報(bào)。