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我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型與國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展

來源: 丁正智 編輯: 2008/11/11 14:11:27  字體:

  摘 要:增值稅抵扣制度的不同,造成投資者的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)有所不同,對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展分別產(chǎn)生投資需求拉動(dòng)效應(yīng)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)、通貨膨漲刺激效應(yīng)、稅收累退效應(yīng)。當(dāng)前應(yīng)采取“有增有減、增減結(jié)合,保持稅負(fù)不變”的稅收政策組合。

  關(guān)鍵詞:增值稅  增值稅轉(zhuǎn)型  國(guó)民經(jīng)濟(jì)  可持續(xù)發(fā)展

  宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,使得我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的主體稅種——增值稅的轉(zhuǎn)型研究已經(jīng)進(jìn)入了成熟的階段。在增值稅轉(zhuǎn)型研究中更多的是從增值稅有利于促進(jìn)投資和消除重復(fù)征稅的角度進(jìn)行的,對(duì)于增值稅轉(zhuǎn)型與國(guó)民經(jīng)玫某中榷ǖ腦齔た悸塹盟坪醪還?。?P>

  一、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)投資與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響

  增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用,主要在于消除重復(fù)征稅,有利于促進(jìn)專業(yè)化分工與協(xié)作的發(fā)展,有利于實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)機(jī)制下的稅收中性。但是,增值稅抵扣制度的不同,造成投資者的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)有所不同,進(jìn)而影響到投資者的投資積極性,最終影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

  以下表的計(jì)算為例,來分析不同類型的增值稅的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平。(表見《揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)完學(xué)報(bào)》2001年第2期第20頁(yè))

  從上表可以看出,盡管國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值一樣,法定稅率一樣,年折舊額、年存貨增加額和年固定資產(chǎn)增加額都一樣,但由于增值稅的類型不一樣,造成企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)不一樣。在這里需要說明的是,年存貨增加與年固定資產(chǎn)增加額之和等于年投資增加額。相比較而言,消費(fèi)型增值稅投資越多,實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越低,投資越少實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越高,投資增加對(duì)增值稅稅收負(fù)擔(dān)影響的程度最高。生產(chǎn)型增值稅投資越多,實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越高,投資越少實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越低,投資增加對(duì)增值稅稅收負(fù)擔(dān)影響的程度最低。收入型增值稅因投資的改變而造成的稅收負(fù)擔(dān)水平處于中央。這樣隨著投資的變化,當(dāng)投資增加或減少 時(shí),稅收負(fù)擔(dān)率不同,從而對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響也是不一樣的。投資與實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率之間的關(guān)系可用投資稅收彈性來說明,主要表示稅收水平的變化對(duì)投資的影響;經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與稅收負(fù)擔(dān)率之間的關(guān)系可用稅收收入彈性來說明,主要表示隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng),稅收收入將怎樣變化。

  設(shè)投資增加額△I=VP+FP,VP=m △I,則FP=(1-m)△I ,m為流動(dòng)資產(chǎn)投資占總投資的比重,邊際消費(fèi)傾向?yàn)镃,按照乘數(shù)理論,國(guó)民收入增加額△GDP=△I /(1-C),(這里不考慮引致稅收的問題)稅收增加額為△T,投資稅收彈性EI=△I/△T×T/I,稅收收入彈性EGDP= △T /△GDP×GDP / T.按此定義計(jì)算各種類型增值稅的投資稅收彈性和收入稅收彈性如下表。(表見《揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)完學(xué)報(bào)》2001年第2期第21頁(yè))

  由上表可以看出,在投資增加相同的時(shí)候,投資稅收彈性E生產(chǎn)型<E收入型<E消費(fèi)型,說明消費(fèi)型增值稅對(duì)投資的刺激程度最高。投資稅收彈性受投資結(jié)構(gòu)的影響(投資結(jié)構(gòu)上,m越小說明固定資產(chǎn)投資越大),相對(duì)于三種類型的增值稅來說,m越小,E消費(fèi)型> E收入型>E生產(chǎn)型,當(dāng)m增大時(shí),生產(chǎn)型增值稅的刺激作用也逐漸增大,消費(fèi)型增值稅對(duì)投資的刺激作用基本不受投資結(jié)構(gòu)的影響,收入型增值稅受固定資產(chǎn)折舊方法的影響。在這里,也可以看出,隨著投資的增加,經(jīng)濟(jì)在迅速增長(zhǎng),稅收收入也在增加,但是,增加的幅度△T低于國(guó)民收入的增加幅度△GDP.因?yàn)镋GDP消費(fèi)型<EGDP收入型<EGDP生產(chǎn)型,說明消費(fèi)型增值稅的稅收收入隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng),增加的幅度最低。根據(jù)上述分析,我們可以得出結(jié)論:

  從總量上看,各種類型的增值稅都有促進(jìn)投資增加的作用,消費(fèi)型增值稅推進(jìn)投資增長(zhǎng)的作用最大,而且特別有利于促進(jìn)固定資產(chǎn)的投資,生產(chǎn)型增值稅促進(jìn)投資增長(zhǎng)的作用最小,而且僅有利于存貨投資的增加。增值稅轉(zhuǎn)型形成對(duì)投資需求的拉動(dòng)效應(yīng),其現(xiàn)實(shí)意義是增值稅盡快轉(zhuǎn)型能較好地適應(yīng)當(dāng)今世界科技發(fā)展迅速、資本有機(jī)構(gòu)成加快的投資發(fā)展趨勢(shì)。

  從對(duì)行業(yè)投資的刺激上看,消費(fèi)型增值稅特別有利于促進(jìn)資本密集型行業(yè)(固定資產(chǎn)投資多)和勞動(dòng)密集型行業(yè)(存貨投資多)投資的增長(zhǎng)膨脹,生產(chǎn)型增值稅僅僅有利于促進(jìn)勞動(dòng)密集型行業(yè)投資。這說明實(shí)行消費(fèi)型增值稅既有利于促進(jìn)投資增長(zhǎng)和科技進(jìn)步,又有利于促進(jìn)勞動(dòng)力就業(yè),這對(duì)于我國(guó)解決溫飽問題以后面臨的首要問題——就業(yè)問題的解決也是有益的。增值稅轉(zhuǎn)型形成對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整效應(yīng)。

  從經(jīng)濟(jì)周期的角度看,在經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)逐步下降的時(shí)候,消費(fèi)型增值稅的推進(jìn)投資的作用,可以起到保護(hù)投資,刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用。在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)旺盛的時(shí)候,消費(fèi)型增值稅的實(shí)施,對(duì)投資的促進(jìn)作用有可能加劇通貨膨脹的程度。實(shí)際上,在資本有機(jī)構(gòu)成越來越高的經(jīng)濟(jì)條件下,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)愈快,固定資產(chǎn)投資愈多,消費(fèi)型增值稅也就越刺激投資的膨脹。增值稅轉(zhuǎn)型形成對(duì)通貨膨脹的刺激效應(yīng)。為了保證經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng),我們不能不對(duì)消費(fèi)型增值稅刺激投資膨脹的影響予以足夠的重視和充分的研究。

  從國(guó)家取得收入的角度上看,消費(fèi)型增值稅的稅收收入具有較強(qiáng)的累退性,有可能造成國(guó)家收入的下降和宏觀調(diào)控能力的削弱。增值稅轉(zhuǎn)型形成對(duì)稅收的累退效應(yīng)。

  總之,增值稅轉(zhuǎn)型在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面具有較大的優(yōu)勢(shì),但是在保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展方面,需要我們做出謹(jǐn)慎的研究。

  二、增值稅轉(zhuǎn)型與國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策研究

  國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)是物價(jià)的基本穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)。實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策首先在于對(duì)物價(jià)穩(wěn)定與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)優(yōu)先度的選擇。在調(diào)控的目標(biāo)上,實(shí)行“保持物價(jià)穩(wěn)定優(yōu)先,兼顧經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”目標(biāo),把物價(jià)穩(wěn)定放在第一位,以物價(jià)穩(wěn)定促進(jìn)供求結(jié)構(gòu)的合理化,進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。理由是:

  1.在處理物價(jià)穩(wěn)定與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系時(shí),我們可以從臺(tái)灣和韓國(guó)的宏觀調(diào)控目標(biāo)的策略選擇上進(jìn)行借鑒。臺(tái)灣、韓國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐證明:只有堅(jiān)持物價(jià)穩(wěn)定,才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。而拉美國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐又證明:一味的堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),甚至以犧牲物價(jià)幣值穩(wěn)定來?yè)Q取經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目標(biāo),其結(jié)果只能是陷入通貨膨脹的泥沼不能自拔,經(jīng)濟(jì)也陷入停滯狀況(邱崇明《發(fā)展中國(guó)家(地區(qū))通貨膨脹比較研究》)。持續(xù)多年的高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)已經(jīng)使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)走上了新的臺(tái)階。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目標(biāo)不應(yīng)永遠(yuǎn)處于我國(guó)的宏觀調(diào)控首要目標(biāo)位置。據(jù)世界銀行計(jì)算,從1979年-1995年,中國(guó)潛在的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率為9.1%.我國(guó)近年來的增長(zhǎng)率大體上也維持在8%以上,這說明我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了較高的增長(zhǎng)水平。在保持適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí),必須把經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展放在首要地位,否則,就有可能欲速則不達(dá)。

  2.物價(jià)的不穩(wěn)定已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大敵。通貨緊縮會(huì)引起經(jīng)濟(jì)的衰退,通貨膨脹也會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。通常人們認(rèn)為,物價(jià)指數(shù)保持在3%-5%之間,是能夠?yàn)槿藗兯邮艿?,也是有利于?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的。在我國(guó)近年來的物價(jià)指數(shù)連年下跌的情況下,應(yīng)考慮我國(guó)的物價(jià)指數(shù)恢復(fù)至1%-3%的水平,阻止物價(jià)下跌的趨勢(shì)。而當(dāng)物價(jià)指數(shù)恢復(fù)至合理水平時(shí),就應(yīng)該保證物價(jià)的穩(wěn)定以防通貨膨脹的發(fā)生。

  目前我國(guó)的物價(jià)指數(shù)基本維持在3%左右,正是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好時(shí)期。稅收政策調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)也應(yīng)該確定為促進(jìn)物價(jià)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),把物價(jià)穩(wěn)定放在第一位。

  第二,我國(guó)物價(jià)不穩(wěn)定的根本原因是國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不合理。從供求結(jié)構(gòu)和總量方面看,引起物價(jià)不穩(wěn)定的原因無(wú)外乎兩個(gè)方面,一是貨幣供應(yīng),二是供求結(jié)構(gòu)和供求總量。從貨幣供應(yīng)的角度看,我國(guó)的貨幣供應(yīng)量增長(zhǎng)速度一直維持較高的水平。據(jù)北京國(guó)民經(jīng)濟(jì)研究所提供的有關(guān)資料表明:由于國(guó)家采用增加貨幣供應(yīng)量的方法拉動(dòng)經(jīng)濟(jì),近年來貨幣的供應(yīng)量不斷增加,M1基本上維持在18%左右。這已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度,事實(shí)上中央銀行在擴(kuò)大貨幣供應(yīng)量的政策上也是有所顧忌,采取的穩(wěn)健的貨幣政策以求得拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和物價(jià)的上升,但效果并不明顯。這說明我國(guó)的通貨緊縮的趨勢(shì)并不是貨幣供應(yīng)量的縮小造成的。  按照馬克思的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間理論的第二含義(姜啟渭《對(duì)馬克思社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間雙重含義問題的再探討》,《經(jīng)濟(jì)評(píng)論》1999.6):社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間,即社會(huì)總勞動(dòng)按社會(huì)需要的比例應(yīng)該分配到某一生產(chǎn)部門的勞動(dòng)時(shí)間,是這個(gè)勞動(dòng)量決定這個(gè)部門的總價(jià)值。而用這個(gè)部門的生產(chǎn)的商品總量來分?jǐn)傔@個(gè)總勞動(dòng)、總價(jià)值,就得出單位商品的勞動(dòng)量和價(jià)值量。這說明某個(gè)產(chǎn)業(yè)部門商品的價(jià)值與社會(huì)總勞動(dòng)在各個(gè)部門之間的分配有關(guān),分配的標(biāo)準(zhǔn)是社會(huì)的需要。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中,由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡,存在著生產(chǎn)效率高的部門,也存在著生產(chǎn)效率低的部門,它們之間的商品交換會(huì)因生產(chǎn)效率高低的變化引起社會(huì)總勞動(dòng)在各個(gè)部門之間的分配的變化,從而引起各個(gè)部門商品價(jià)值的變化,進(jìn)而因商品交換引起一般物價(jià)水平的變化。

  長(zhǎng)期以來,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與物價(jià)穩(wěn)定之間的關(guān)系基本上呈現(xiàn)出正相關(guān)的態(tài)勢(shì)。然而近幾年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與物價(jià)穩(wěn)定之間的關(guān)系耐人尋味。一方面經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)出較高的增長(zhǎng),另一方面,物價(jià)指數(shù)卻連年下降,甚至出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng),有人甚至對(duì)國(guó)內(nèi)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。其實(shí)原因就在于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)到了一個(gè)新的水平,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能順應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展的要求。

  90年代后期,我國(guó)面臨的國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)發(fā)生了兩個(gè)重要變化。一是國(guó)內(nèi)消費(fèi)品市場(chǎng)短缺時(shí)代結(jié)束,我國(guó)長(zhǎng)期存在的需求拉動(dòng)型價(jià)格上漲不復(fù)存在;在產(chǎn)品短缺時(shí)代,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中關(guān)注的主要是產(chǎn)量,成本和質(zhì)量是次要的,企業(yè)的增長(zhǎng)方式是以規(guī)模擴(kuò)張的粗放型經(jīng)營(yíng),在集約型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式過渡的歷程中,無(wú)效的大量供給造成了存貨和庫(kù)存的積壓,形成了物價(jià)下跌。二是亞洲金融危機(jī)發(fā)生,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與我國(guó)相近的周邊國(guó)家貨幣大幅度貶值,對(duì)我國(guó)的大宗勞動(dòng)密集型產(chǎn)品出口構(gòu)成威脅,我國(guó)產(chǎn)品價(jià)格下跌是對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)變化的合理反映。所以國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不合理是影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的結(jié)構(gòu)性原因。

  第三,有人認(rèn)為我國(guó)的失業(yè)率較高證明我國(guó)的資源沒有充分利用,因而提出拉動(dòng)需求的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)策略是缺乏依據(jù)的。我國(guó)是一個(gè)人口和勞動(dòng)力大國(guó),沒有實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)并不能說明經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的潛力沒有發(fā)揮,在改革的前20年中,基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)業(yè)發(fā)展的滯后一直是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的瓶頸,這一基本形勢(shì)不能搞錯(cuò),一味運(yùn)用擴(kuò)張政策拉動(dòng)需求實(shí)現(xiàn)所謂的“充分就業(yè)”,就會(huì)造成通貨膨脹永無(wú)寧日的發(fā)生。從1998年以來,我國(guó)在宏觀經(jīng)濟(jì)政策上采取了一系列的財(cái)政、貨幣政策,包括實(shí)行利率放開、擴(kuò)大貨幣供應(yīng)量、多次降低存貸款利率、放開對(duì)銀行信貸額度的控制、采取政府增加公債的辦法啟動(dòng)內(nèi)需,起到了一定的作用,經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)回升,物價(jià)也由負(fù)增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為正數(shù),2000年達(dá)到了0.3%左右。于是許多人據(jù)此判斷,我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了平穩(wěn)發(fā)展的新拐點(diǎn)。我認(rèn)為,這一切可能都是一種表面現(xiàn)象,因?yàn)樵谖覈?guó),靠政府投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的辦法是有局限性的。單純依靠這種政策,可以在短期內(nèi)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),但很難保證有效率的長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),說不定會(huì)造成新的通貨膨脹。1.我國(guó)政府預(yù)算的債務(wù)依存度已經(jīng)很大,靠財(cái)政赤字進(jìn)行的投資力度不可能再有大的增加,一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也不可能長(zhǎng)期建立在靠政府投資進(jìn)行的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的基礎(chǔ)上;2.政府投資的效率難于提高也是一個(gè)客觀的現(xiàn)實(shí),而且政府投資有可能產(chǎn)生某種“擠出效應(yīng)”,減少民間的有效投資,為了彌補(bǔ)增大的財(cái)政開支有可能增加加大稅收的壓力,會(huì)抑制民間擴(kuò)大投資的積極性;3.即使是政府投資有利于改變供求結(jié)構(gòu)的一部分,但能夠促進(jìn)自動(dòng)地創(chuàng)造有效需求的有效供給并不能有效地增加,從而不能形成長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。因此為了實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,除了實(shí)行擴(kuò)張性的需求政策(當(dāng)然包括稅收政策)外,應(yīng)把更多的注意力放在“供給方面”去,特別是解決“供給的結(jié)構(gòu)”,以有效的供給促進(jìn)需求的增長(zhǎng),從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

  第四,為了達(dá)到調(diào)整供給結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)物價(jià)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目的,保證經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展,我認(rèn)為應(yīng)該實(shí)行“有增有減、增減結(jié)合,保持稅負(fù)不變”的稅收政策組合。所謂“有增有減、增減結(jié)合,保持稅負(fù)不變”的稅收政策組合,就是在稅收政策調(diào)節(jié)的目標(biāo)上應(yīng)堅(jiān)持促進(jìn)供給結(jié)構(gòu)優(yōu)化,保證物價(jià)穩(wěn)定第一位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此:

 ?。ㄒ唬┰诙愂肇?fù)擔(dān)的水平上保持不變,以適應(yīng)當(dāng)前財(cái)政收入緊張的形勢(shì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的需要。從我國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)總水平看,雖然預(yù)算內(nèi)的稅收總額占GDP的比重較低,1996年已經(jīng)下降到10.07%;考慮到我國(guó)的稅外收費(fèi)的特殊情況,就我國(guó)具有稅收和準(zhǔn)稅收的政府稅外收費(fèi)的總規(guī)模來看,呈現(xiàn)出居高不下的態(tài)勢(shì)。從1987年到1996年基本上都維持在24-25%左右;就稅收本質(zhì)的來源與國(guó)民經(jīng)濟(jì)價(jià)值之間的關(guān)系看,我國(guó)目前的剩余價(jià)值總量占GDP的比重一般為31-33%左右,也就是說寬口徑的稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)占到剩余價(jià)值總量的60%左右,雖然沒有足夠的證據(jù)說明留給企業(yè)和個(gè)人一定的收入要比40%更高,才有利于企業(yè)和個(gè)人的發(fā)展和生活的提高,但顯然國(guó)家拿走的部分不應(yīng)該超過剩余價(jià)值的總量,也就是說稅收的規(guī)模不應(yīng)該超過GDP的31-33%;就我國(guó)與發(fā)展中國(guó)家的稅收規(guī)模比較來看,有資料表明(曾國(guó)祥、劉佐主編《稅收學(xué)》,中國(guó)稅務(wù)出版社出版),在人均GDP約為8625美元以上的22個(gè)高收入國(guó)家中,其平均稅收負(fù)擔(dān)率為36.6%,平均非稅負(fù)擔(dān)率為5%,合計(jì)總體稅負(fù)為41.6%;在人均GDP 695美元以下的5個(gè)低收入國(guó)家中平均稅收負(fù)擔(dān)率為18.2%,平均非稅負(fù)擔(dān)率3.7,合計(jì)21.9%.因此從整體稅負(fù)上講,我國(guó)的總體稅負(fù)不宜增加。換一個(gè)角度說,我國(guó)? 牟普問埔簿齠宋夜殼暗淖芴逅案翰荒薌跎?,否则就愉\贍茉斐尚碌牟普選?/P>

 ?。ǘ┰诙愔平Y(jié)構(gòu)上保持以消費(fèi)型增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu),加強(qiáng)二級(jí)商品稅制的調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮;在稅種、稅率、稅收有增有減,增減結(jié)合。目的是在充分發(fā)揮消費(fèi)型增值稅刺激投資增長(zhǎng)的同時(shí),運(yùn)用二級(jí)商品稅制積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),以產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

  1.盡快建立以消費(fèi)型增值稅為主體,充分運(yùn)用二級(jí)商品稅制調(diào)節(jié)功能的稅制結(jié)構(gòu)。

  建立以消費(fèi)型增值稅為主體,充分運(yùn)用二級(jí)商品稅制調(diào)節(jié)功能的稅制結(jié)構(gòu),一方面是促進(jìn)供求結(jié)構(gòu)的合理化的要求。盡快實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型,從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅既有利于有機(jī)構(gòu)成不同的企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化,又有利于鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)一步增加投資需求;而二級(jí)商品稅制特別是消費(fèi)稅,既為投資的增加提供了資本供應(yīng),又在增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí),實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的調(diào)節(jié)。另一方面也是研究實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí),有可能出現(xiàn)通貨膨脹的要求。據(jù)有關(guān)研究人士預(yù)測(cè):2000年在現(xiàn)有范圍內(nèi)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型,將有284.39億元的稅式支出〖ZW(4〗 陸煒、楊震《中國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型可行行實(shí)證分析》,《稅務(wù)研究》2000年11期。〖ZW)〗,因此實(shí)行轉(zhuǎn)型對(duì)于刺激投資有一個(gè)門檻效應(yīng)。這對(duì)于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)是有利的。但是實(shí)行消費(fèi)型增值稅還有一個(gè)引致稅收的問題。由于實(shí)際稅負(fù)的下降,對(duì)投資膨脹的利益驅(qū)動(dòng)是十分巨大的。通過二級(jí)商品稅制的調(diào)節(jié)作用,可以實(shí)現(xiàn)“供給會(huì)自動(dòng)的創(chuàng)造需求”的目標(biāo)。為此,在利用增值稅轉(zhuǎn)型間接減稅的同時(shí),必須十分重視二級(jí)商品稅制的研究。具體思路主要有以下幾點(diǎn):

  第一、擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍,對(duì)高檔消費(fèi)品和高檔消費(fèi)行為提高稅率,增加高消費(fèi)人群對(duì)全國(guó)財(cái)政的貢獻(xiàn),對(duì)某些已經(jīng)不屬于高消費(fèi)的產(chǎn)品和行為減低稅率或停止開征消費(fèi)稅,既有利于增大消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)力度,又有利于增加高素質(zhì)勞動(dòng)的供給和儲(chǔ)蓄的增加。例如將高爾夫球、保齡球、桑拿按摩、高級(jí)美容、娛樂性射擊等高消費(fèi)服務(wù)項(xiàng)目以及高檔音箱、高檔攝像器材、高級(jí)滋補(bǔ)品、一次性筷子等納入消費(fèi)稅征收范圍;取消對(duì)普通化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、汽車輪胎、散裝啤酒等項(xiàng)目的征稅;以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控方向和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

  第二、擴(kuò)大資源稅的征收范圍,提高資源稅的稅率。如對(duì)水資源和森林資源課征資源稅有利于促進(jìn)資源優(yōu)勢(shì)向經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)方面轉(zhuǎn)化。

  第三、繼續(xù)保持固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的重新開征權(quán)。

  第四、土地增值稅作為一個(gè)單一的限制房產(chǎn)開發(fā)和消費(fèi)的稅種,應(yīng)在當(dāng)前的情況下,與固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅一樣,及時(shí)停征,但保留土地增值稅的重新開征權(quán)。保留土地增值稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的重新開征權(quán)的目的是為了保證稅收政策的相機(jī)抉擇的機(jī)制。

  第五、為了保持增值稅的稅收中性的主體地位,在增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí),縮小營(yíng)業(yè)稅的開征范圍,將大部分由營(yíng)業(yè)稅調(diào)節(jié)的范圍,轉(zhuǎn)為征收增值稅。

  2.促進(jìn)供給,調(diào)節(jié)社會(huì)公平,促進(jìn)供求平衡

  在調(diào)節(jié)供求結(jié)構(gòu)的同時(shí),還要注意實(shí)現(xiàn)總供求的平衡,以有效的總供給實(shí)現(xiàn)有效的總需求。為此,一是增加對(duì)個(gè)人所得、收入財(cái)產(chǎn)的調(diào)節(jié)稅種。如盡快開征遺產(chǎn)稅,開征的目的既調(diào)節(jié)了收入,解決社會(huì)分配不公的問題,又有利于鼓勵(lì)人們加快消費(fèi),促進(jìn)需求增長(zhǎng)。在當(dāng)前我國(guó)物價(jià)指數(shù)較低的情況下,還可以實(shí)現(xiàn)物價(jià)指數(shù)的上升,起到穩(wěn)定物價(jià)的作用。二是減少企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)企業(yè)投資的增加,有利于促進(jìn)供給增加,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。三是加強(qiáng)農(nóng)村費(fèi)稅改革,減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān),增加農(nóng)民收入水平,促進(jìn)農(nóng)民消費(fèi)水平的提高。

  3.在出口退稅和稅收優(yōu)惠方面

  外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)成為我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略取向,促進(jìn)出口的稅收政策也是實(shí)現(xiàn)物價(jià)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要方面。為此,一是加大出口退稅的力度,促進(jìn)產(chǎn)品出口。二是對(duì)出口退稅的機(jī)制進(jìn)行改革,堅(jiān)決實(shí)行零稅率,實(shí)現(xiàn)退稅率與征收率的統(tǒng)一,實(shí)行“征退合一”,消除騙稅的利益驅(qū)動(dòng)。

  與此同時(shí),還要實(shí)行有效的稅收優(yōu)惠政策。采取多管齊下的稅收優(yōu)惠措施,促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步。對(duì)西部實(shí)行普惠制,促進(jìn)外資、內(nèi)資向西部的轉(zhuǎn)移。

責(zé)任編輯:鬼谷子
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