[關鍵詞]居民收入；個人所得稅；免征額；累進稅率

　　改革開放以來，我國城鄉(xiāng)居民收入水平有了很大提高。從1978～2000年，農(nóng)民人均收入由134元增長到2250元，增長了16.7倍；城鎮(zhèn)居民人均收入由316元增長到6200元，增長了19.6倍。在城鄉(xiāng)居民生活質量迅速提高的同時，居民儲蓄存款更是大幅度增加。1978年居民儲蓄額為210.6億元，人均不到22元，2000年底已達到64700億元，人均5082元，增長了231倍。盡管形勢喜人，但我國當前依然處于市場疲軟，經(jīng)濟增長速度趨緩狀態(tài)。原因固然是多方面的，我認為居民收入分配差距過大和個人所得稅制改革未根本到位是至關重要的因素。

　　一、我國居民收入和消費現(xiàn)狀分析

　　目前我國居民收入分配差距過大已是不爭的事實，它體現(xiàn)在多方面。

　　1.城鄉(xiāng)居民收入差距逐漸拉大，尤其是農(nóng)民收入偏低。由國家統(tǒng)計部門調查得知，1978年農(nóng)民和城鎮(zhèn)居民收入比率為1：2.36，2000年為1：3.53.根據(jù)基尼系數(shù)的測算，基尼系數(shù)的取值范圍為0～1之間，其數(shù)值越小，表明收入分配狀態(tài)越趨于平均。一般經(jīng)驗認為，基尼系數(shù)在0.2以下，表明收入分配處于高度平均狀態(tài)；基尼系數(shù)在0.2～0.3時，為相對平均；基尼系數(shù)在0.3～0.4時，較為合理；基尼系數(shù)超過0.4時，收入差距偏大；基尼系數(shù)一旦超過0.5時，表明收入分配出現(xiàn)兩極分化，它會引起眾多的社會問題。改革開放后，我國原來的階級分析已不復存在，但階層之間的收入差距逐漸拉大，就企業(yè)家和下崗職工兩個階層收入而言，前者是后者的幾十倍，甚至上百倍。世界銀行報告指出，我國1978年全國人均收入的基尼系數(shù)為0.33，說明當時我國個人收入差距較小，到1999年基尼系數(shù)已上升到0.46，表明我國現(xiàn)階段的基尼系數(shù)明顯超過了國際上公認的合理水平。收入分配差距的擴大對城鄉(xiāng)居民消費需求的進一步提高產(chǎn)生了制約作用。一方面具有較高消費傾向的中低收入者，由于其收入增長的限制使之需求增長潛力受到影響；另一方面，具有較高支付能力的高收入者，由于消費傾向偏低而減少了現(xiàn)實消費需求。結果難以形成與我國國民收入水平相適應的消費需求。

　　2.城鄉(xiāng)居民消費結構發(fā)生了顯著變化。隨著居民收入水平的提高，人們由吃、穿為主轉向吃、穿、住、行、用并重，在注重物質生活消費的同時，也追求精神生活的消費，既要求消費數(shù)量的滿足，又要求消費質量的提高。這就使得消費者能夠靈活地根據(jù)消費對象的情況進行消費時間的選擇。如果消費對象在質量和價格上達不到消費者的要求，他們寧愿推遲消費。據(jù)有關資料顯示，2000年全國1000種主要商品中，供大于求的677種，供求平衡的312種，供不應求的僅11種，且多為專營專賣產(chǎn)品。潛在的農(nóng)村市場啟動不了，農(nóng)民無力消費。加之現(xiàn)行的消費品大多不適銷對路，反映未來消費趨勢的消費品質量又不盡如人意，使一部分潛在的消費根本不能轉化為現(xiàn)實消費需求。

　　3.經(jīng)濟體制改革直接影響了消費結構和消費需求的形成。在我國經(jīng)濟體制轉軌過程中，個人收入分配原則超越了單一的按勞分配，承認了非勞動收入的合法性，從而極大地調動了不同階層經(jīng)營的積極性，促進效率的提高。但我們必須承認，這種改革也使得非勞動收入在居民個人收入中的比重迅速膨脹，而非勞動收入的獲取是有條件的，諸如選擇職業(yè)的自由度、占有資產(chǎn)的多少、地理位置的優(yōu)劣等。由于存在獲取非勞動收入條件的差異，從而造成收人的多寡不一。不過這種差距在改革之初并不突出，因為在增加居民收人的同時，由政府或社會承擔的一些支出項目并未相應的下放，居民無后顧之憂，使其消費傾向較高，不會產(chǎn)生消費需求不足問題。隨著改革深入，原來由政府或社會承擔的一些支出項目必然要部分或全部下放給個人，如醫(yī)療保險、住房、教育付費等，強化了人們將來支出增加的預期，使消費支出彈性進一步下降。況且我國享受社會保障面太窄，占全國人口約80%的農(nóng)民幾乎不能享受，城鄉(xiāng)居民在享受社會保障方面的非均等性，也使得農(nóng)民和城鎮(zhèn)居民間的收入差距有所擴大。

　　二、我國個人所得稅制的完善

　　由于我國居民收入差距越來越大，兩極分化現(xiàn)象日趨嚴重，為避免引起新的社會震蕩，必須當機立斷對居民收入分配進行有效調節(jié)。征收個人所得稅不失為最佳選擇之一，我國第一部《個人所得稅法》于1980年頒布實施，當時的立法宗旨主要是為了適應對外開放的需要，所規(guī)定的費用扣除額相對較高，我國公民基本達不到納稅標準。伴隨居民收入的逐年提高，越來越多的公民跨入納稅人的行列，1994年我國又修訂了《個人所得稅法》，形成與國際慣例接軌的個人所得稅制。該稅法實施接近8年，有些規(guī)定明顯時過境遷，必須進一步加以完善。

　　1.提高免征額。1994年我國修訂《個人所得稅法》的立法精神是在確保財政收入穩(wěn)定增長的前提下，加大對高收入的調節(jié)，為國民經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造一個良好的社會環(huán)境。當時職工工資收入年平均不足3000元，月平均不足250元，絕大部分中低收入者都與個人所得稅無緣。因此，把免征額確定在800元，確實能起到調節(jié)過高收入的作用。但時至今日，對免征額未作調整，很難與當前居民收入相匹配。據(jù)有關資料顯示，2000年我國職工年均工資收入為9300元，月均780元左右，是1994年的3倍多。這說明，現(xiàn)行個人所得稅的納稅人已涉及到大部分中低收入者。事實上，在城市生活的兩個職工帶一個孩子的三口之家，如全部收入在1600元以下，勉強維持日常生活支出尚可，遇到子女上學、購房、醫(yī)療等特定開支，難免會捉襟見肘。從征收數(shù)額看，來自中低收入者的個人所得稅在全部稅額中所占比例較低，這從居民儲蓄的統(tǒng)計資料可以間接證明。目前我國20%的高收入者儲蓄額占全部居民儲蓄的80%以上，繼續(xù)維持800元的免征額，對國家的財政收入意義不大，卻加重了工薪階層的稅收負擔，從長遠看不利于社會的穩(wěn)定。鑒于此，參照1994年免征額與職工工資收入之比（大約1：3），我認為應把免征額調高為2000元最宜。

　　2.改變費用扣除方法。目前生計費實行定額扣除法，除造成我國個人所得稅免征額偏低外，還存在著扣除內容籠統(tǒng)、扣除標準缺乏彈性等缺陷，既不考慮家庭因素，也不考慮通貨膨脹因素，難以體現(xiàn)公平稅負原則。公平原則要求國家在征稅時，應使每個人的稅收負擔水平保持均衡，即所謂橫向公平和縱向公平。橫向公平的核心是經(jīng)濟能力處于同一水平的納稅人，應繳納數(shù)額相等的稅款；而縱向公平則要求經(jīng)濟能力不同的人應繳納不同的稅款，納稅能力強的多納，納稅能力差的少納。我國現(xiàn)行稅法把所有應扣除的費用都包含在800元的基數(shù)中，表面上達到了橫向公平，實際上，由于每一個納稅人所負擔的贍養(yǎng)人口不一樣，納稅能力不同卻實行同樣的扣除生計費用后繳納同等的稅款，這樣操作的結果雖然簡便易行，但很容易造成稅收負擔不平衡。因此應根據(jù)家庭結構重新設計生計費用扣除標準，并允許夫妻合并申報納稅。

　　現(xiàn)行費用扣除方法以固定數(shù)額為依據(jù)，不與物價指數(shù)掛鉤，使稅制缺乏應有的彈性。一旦通貨膨脹出現(xiàn)，納稅人的名義貨幣收入雖然有所增加，但實際收入并非相應增長甚至會有所減少，如果費用扣除未作及時調整，使個人所得稅產(chǎn)生“檔次爬升”，必然會加重納稅人的稅收負擔。盡管我國當前的經(jīng)濟處于通貨緊縮狀態(tài)，但由于我國近年來采取放松銀根的貨幣政策，自1996年已連續(xù)7次下調利率并調低法定準備金率，使流通中貨幣量偏多。我認為，只要貨幣流通量超過貨幣需要量，過多的貨幣必然追逐過少的商品，如果不采取得力的措施，未來的通貨膨脹勢不可免?；仡櫸覈?0多年改革的歷程，通貨膨脹始終是困擾我國經(jīng)濟生活的主要因素。因此，為規(guī)范我國個人所得稅制度，消除物價指數(shù)變動對稅負的影響，應該實行費用扣除標準“指數(shù)化”。所謂“指數(shù)化”就是將個人所得稅的扣除費用與物價指數(shù)掛鉤，根據(jù)物價變動狀況，定期調整扣除數(shù)額，從而消除物價指數(shù)變動對納稅人稅收負擔的影響，保證稅收負擔水平相對穩(wěn)定。

　　3.擴大適用范圍。現(xiàn)行稅法名義上規(guī)定對所有符合條件的居民納稅人和非居民納稅人都要征收個人所得稅，但實際上對從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)的近10億人并未征收個人所得稅，僅征農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和牧業(yè)稅。在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟結構調整較早，經(jīng)濟作物種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)發(fā)展較快的地區(qū)，高收入者已占相當比重，說明現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制不足以充分調節(jié)其收入水平，需要以個人所得稅進行有效補充。對農(nóng)業(yè)高收入者征收個人所得稅，并未超越個人所得稅立法精神，完全符合該法中有關納稅人的規(guī)定。由于個人所得稅設置了免征額，可以將大多數(shù)農(nóng)民排除在征稅范圍之外，不會增加農(nóng)民整體的稅收負擔。

　　隨著城鄉(xiāng)經(jīng)濟的發(fā)展，再逐步擴大稅基。現(xiàn)階段對高收入者的重點調節(jié)比對中低收入者的普遍調節(jié)更為重要。但拓寬稅基擴大征收面將成為個人所得稅今后迅速發(fā)展的一個決定性因素。

　　4.調整稅率和級距。稅率設計是個人所得稅發(fā)揮調節(jié)功能的核心，累進稅率最能體現(xiàn)量力負擔原則。目前我國對“工資薪金所得”、“個體工商戶經(jīng)營所得”、“企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”三個稅目都實行超額累進稅率。前者采用九檔，最高稅率為45%，后兩者采用五檔，最高稅率為35%.相比較而言，前者的級距過多，一些邊際稅率形同虛設，如最高一級為應納稅所得額在10萬元以上部分，適用稅率為45%，實際上，每月應納稅所得額高于10萬元的人鳳毛麟角，由此征收的稅款比重極低。這種做法與國際上流行的“寬稅基、低稅率、少級距”的個人所得稅改革方向背道而馳。

　　為適應加入WTO的需要，使我國個人所得稅與國際慣例相銜接，應把工資薪金所得適用的九級超額累進稅率和個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用的五級超額累進稅率合并，各項綜合所得按統(tǒng)一的超額累進稅率納稅。廢除工資薪金所得按月計征辦法，一律改為按年計征、按月預繳、年終匯算清繳辦法。具體設想見下表：

　　個人所得稅稅率表

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　　│ 級　數(shù) │　全年應納稅所得額　│　稅率（%）　　 │ 速算扣除數(shù)（元）　 │

　　├────┼──────────┼───────┼─────────┤

　　│　 1　　│　不超過10000元的　 │　　 5　　　　│　　　　 O　　　　│

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　　│　 2　　│　10000-20000元　　 │　　10　　　　│　　　 500　　　　│

　　├────┼──────────┼───────┼─────────┤

　　│　 3　　│　20000-40000元　　 │　　20　　　　│　　　2500　　　　│

　　├────┼──────────┼───────┼─────────┤

　　│　 4　　│　40000-60000元　　 │　　30　　　　│　　　6500　　　　│

　　├────┼──────────┼───────┼─────────┤

　　│　 5　　│　超過60000元的　　 │　　35　　　　│　　　9500　　　　│

　　└────┴──────────┴───────┴─────────┘

　　注：本表所稱全年應納稅所得額是指以每年收入額扣除免征額（2000元×12=24000元）或有關費用后的余額。

　　這樣計算出的最高檔應納所得稅額為60000×35%-9500=11500（元），個人所得稅稅收負擔率為11500/60000×100%=19.67%.它與特許權使用費所得、勞務報酬所得適用20%的稅率基本一致，體現(xiàn)了對勞動所得征稅的平等性。對過高收入者我們可以通過征收遺產(chǎn)稅再做第二次調節(jié)，也可以實行加成征收，以縮小貧富差距，促進公平分配。

　　5.探索新的征管措施。我國現(xiàn)行個人所得稅實行個人申報和代扣代繳相結合，并以代扣代繳為主的征收辦法。由于沒有明確規(guī)定對不按規(guī)定履行扣繳義務的單位和個人應負哪些法律責任，致使其制約機制軟化。扣繳義務人普遍缺乏自覺履行扣繳義務的意識，有的甚至幫助納稅人逃稅，導致稅款流失。特別是我國現(xiàn)階段現(xiàn)金管理制度松馳，原制定的現(xiàn)金管理辦法名存實亡，對現(xiàn)金的提取幾乎起不到任何限制作用。在經(jīng)濟生活中，大量存在著現(xiàn)金交易，有的單位干脆將部分現(xiàn)金不記現(xiàn)金賬，給稅款的追繳帶來極大困難。因此，首先，要抓緊源泉扣繳制度的落實。在稅法中明確規(guī)定代扣代繳義務人應付的法律責任，稅務機關可采取多種形式進行抽查，如發(fā)現(xiàn)其未履行應付的法律責任，必須從重處罰。當然，為了調動代扣代繳單位的積極性，可適當提高代扣代繳手續(xù)費標準，以資鼓勵。其次，借鑒發(fā)達國家成功經(jīng)驗，建立個人所得稅稅號制度。每個納稅人的稅號編碼像身份證一樣將伴隨其終生。通過稅號，健全個人稅務檔案，所有的納稅情況均列入其中，有關稅款的資料一目了然。第三，積極推行存款實名制，并逐步創(chuàng)造條件實行金融資產(chǎn)實名制和個人支票制。個人與金融機構進行業(yè)務往來時，必須出示有效身份證件，使用真實姓名。個人的一切收入都要經(jīng)過銀行賬戶，減少現(xiàn)金在金融機構的體外循環(huán)，使銀行賬戶真正成為稅務部門了解個人當期收入的主渠道，進而判斷其收入是否完整。第四，加大對偷逃個人所得稅的打擊力度，不斷優(yōu)化納稅環(huán)境。要使納稅人自覺納稅，必須有相應的利益約束機制，嚴管重罰是促使納稅人自覺納稅的重要保證。所以要求稅務部門“有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究”，必要時，稅務機關有權依法凍結納稅人的賬戶，封存、拍賣納稅人的財產(chǎn)等，以提高納稅人偷逃稅款的風險成本。

　　通過改革完善個人所得稅制，既能有效地防止財產(chǎn)過多地向高收入者集聚，又能減輕工薪階層的稅收負擔，大大地縮小貧富差距，有利于社會安定。更重要的是能刺激一部分中高收入者的消費需求，啟動我國的消費品市場，使國民經(jīng)濟步入良性循環(huán)的軌道。

　　[參考文獻]

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　　[2]陳享光。中國城鎮(zhèn)居民消費變化實證分析[J].經(jīng)濟理論與管理2001，（5）：17-18.