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對我國消費(fèi)稅制改革的探討

來源: 編輯: 2006/05/25 09:51:02  字體:

  對我國消費(fèi)稅制改革的政策建議

  1.應(yīng)注重研究使用費(fèi)性質(zhì)的消費(fèi)稅

  嚴(yán)格來說,使用費(fèi)性質(zhì)的消費(fèi)稅不屬于稅收的范疇,但鑒于這類使用費(fèi)在一定程度上具有稅收的強(qiáng)制性及固定性特征,政府的某些基金及專用費(fèi)性質(zhì)的收費(fèi),可借用稅收的形式及稅收的杠桿作用得到順利實(shí)施。這樣就使政府的規(guī)費(fèi)與稅收取得了互補(bǔ)效應(yīng)。使用費(fèi)性質(zhì)的消費(fèi)稅,實(shí)際上根據(jù)受益原則,即根據(jù)享受政府提供的特定公共產(chǎn)品或勞務(wù)的利益,要求受益人支付一部分費(fèi)用。且這些稅收又要專門用于政府提供的特定支出。

  使用費(fèi)性質(zhì)的稅收最典型的莫過于對使用公路等公共產(chǎn)品或勞務(wù)的課稅??梢蚤_征汽車燃油稅以實(shí)現(xiàn)公路建設(shè)資金的補(bǔ)償和籌集。即把汽油、柴油從目前的綜合消費(fèi)稅中提出來,設(shè)置單項(xiàng)的消費(fèi)稅。它可以把負(fù)擔(dān)的承受由正面轉(zhuǎn)為潛在,且這種以稅收替代收費(fèi)的形式有助于減少征收成本,而且在可行的征稅方法中,對汽車燃油稅課稅是最有效率的,其收入穩(wěn)定,征收成本低,稅負(fù)可以在全年的各個(gè)時(shí)期均衡負(fù)擔(dān)。此外,重型汽車要比輕型汽車承擔(dān)更多的稅款,符合公平稅收的原則,同時(shí)也有利于節(jié)約使用能源,鼓勵(lì)節(jié)能產(chǎn)品的發(fā)展。

  2.消費(fèi)稅應(yīng)體現(xiàn)特定經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)目的

  我國稅制結(jié)構(gòu)是以增值稅為主體稅種,消費(fèi)稅與之相配合,二者分別發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)與特殊調(diào)節(jié)的作用,消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能應(yīng)著重于體現(xiàn)政府的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)政策,實(shí)現(xiàn)特定的政府目標(biāo)。

  這類消費(fèi)稅較為典型的形式是對環(huán)境污染者及使用某些設(shè)施導(dǎo)致污染的使用者,以稅收的形式加以約束,一方面能有效的降低污染,改善環(huán)境,有利于提高技術(shù)和污染治理的水平;另一方面,污染稅也便于籌集資金,確立政府對環(huán)境的所有權(quán)。此外,以稅收的形式對污染者進(jìn)行課稅,不僅在經(jīng)濟(jì)上和道義上公平合理,而且還可以促使企業(yè)和個(gè)人積極采用防止或處理污染的設(shè)備,提高產(chǎn)品的價(jià)格,抑制這些產(chǎn)生污染的產(chǎn)品的消費(fèi)。

  3.應(yīng)注重勞務(wù)消費(fèi)支出稅

  美國對某些特殊的勞務(wù)消費(fèi)課征了勞務(wù)消費(fèi)支出稅,并取得了有效調(diào)節(jié)作用。由于許多勞務(wù)消費(fèi)開支帶有明顯的階級特征,如旅游(特別是國外旅游)、家庭勞務(wù)(管家、幫傭等)、保險(xiǎn)費(fèi)支出以及較好的教育費(fèi)用(到名牌學(xué)校接受教育或者接受某些特殊的教育等),這類勞務(wù)消費(fèi)往往額度較大,且窮人和普通家庭通常是負(fù)擔(dān)不起的,若消費(fèi)稅不包括這些領(lǐng)域,顯然有失公正。

  對完善我國消費(fèi)稅制的具體建議

  1.適當(dāng)調(diào)整征稅范圍和開征新稅種

 ?。?)消費(fèi)稅的部分稅目劃分得偏于籠統(tǒng),應(yīng)進(jìn)一步細(xì)分稅目, 將酒精中的工業(yè)酒精、 醫(yī)用酒精,汽車輪胎中的工程車輛輪胎、 公共汽車輪胎,以及護(hù)膚護(hù)發(fā)品中的面油、香皂等品目獨(dú)立出來,采用更低的稅率,或?qū)⑵鋸恼鞫惙秶刑蕹?,對其?shí)行免征消費(fèi)稅的政策。

 ?。?)將消費(fèi)稅稅目擴(kuò)大到20個(gè)~30個(gè),選擇一些稅基廣、 財(cái)政意義不大、又不會(huì)對人民群眾的生活產(chǎn)生較大影響的非必需品進(jìn)行課稅,比如高檔家用電器、裘皮制品等。

 ?。?)突破現(xiàn)行消費(fèi)稅只對消費(fèi)品征稅,不對消費(fèi)行為征稅的格局,將一些超前消費(fèi)行為,如高爾夫球、保齡球、卡拉OK 及桑拿按摩等納入征收范圍。

  (4)針對消費(fèi)稅的具體功能, 將某些調(diào)控意義較強(qiáng)的稅目單列出來,開征新稅種,如開征的燃油稅、環(huán)境稅。

  2.適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的部分稅目稅率

  現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目稅率的設(shè)計(jì)為了平衡稅改前后的財(cái)政收入,將一些屬于生產(chǎn)資料性質(zhì)的產(chǎn)品也納入了征稅范圍,有些生活必需品的稅率也偏高。建議取消對汽車輪胎、酒精開征的消費(fèi)稅,適當(dāng)降低普通化妝品和護(hù)膚品、黃酒、啤酒的消費(fèi)稅率,并根據(jù)實(shí)際情況,將部分價(jià)格差異較大的原定額稅率的品目改為定率稅率;劃分過細(xì)的稅目應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喜?,簡化稅制,以利于征管?/p>

  3.調(diào)整納稅環(huán)節(jié)

  為杜絕侵蝕稅基的現(xiàn)象發(fā)生,可將部分消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)向后推移至批發(fā)零售環(huán)節(jié)。對煙酒等市場需求量大國家限制生產(chǎn)又不提倡過度消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品,可以在生產(chǎn)消費(fèi)兩道環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅,防止銷售公司的出現(xiàn);對金銀首飾及各種高檔娛樂消費(fèi)行為開征的消費(fèi)稅,在消費(fèi)行為發(fā)生時(shí)課稅。

  4.規(guī)范消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

  對從量計(jì)稅的計(jì)稅依據(jù),主要是規(guī)范包裝物押金等價(jià)外費(fèi)用原細(xì)則規(guī)定,增加稅法的剛性;對從價(jià)計(jì)稅的計(jì)稅依據(jù),應(yīng)加強(qiáng)對消費(fèi)品的出廠價(jià)格核定,至少應(yīng)該對出廠價(jià)與銷售差價(jià)率設(shè)定一個(gè)最低限度,如15%~25%。

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