[關(guān)鍵詞]個(gè)稅管理；改革；完善；個(gè)稅法制

　　中國(guó)的個(gè)人所得稅法律既要適應(yīng)中國(guó)的國(guó)情，又要與國(guó)際個(gè)人所得稅法大趨勢(shì)保持一致。我國(guó)作為WTO的成員國(guó)后，國(guó)際間人員往來(lái)頻繁，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法不適應(yīng)國(guó)民待遇原則，不利于科技人才的引進(jìn)。改革個(gè)人所得稅應(yīng)結(jié)合WTO的國(guó)民待遇原則、市場(chǎng)準(zhǔn)入原則，公平競(jìng)爭(zhēng)原則，加快與國(guó)際主流稅制接軌。

　　一、當(dāng)前個(gè)稅征管中的問(wèn)題及對(duì)策

　　（一）個(gè)人所得稅法律體系不完善

　　稅收?qǐng)?zhí)法受地方政府機(jī)關(guān)影響。稅收法律是行政執(zhí)法為主的法律，有的地方以發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)和吸引人才為借口，擅自越權(quán)頒行一些違反國(guó)家統(tǒng)一稅法精神的優(yōu)惠政策，如私自提高工資、薪金所得的費(fèi)用扣除額或擅自擴(kuò)大免稅項(xiàng)目；一些地方政府“默許”足球俱樂(lè)部按“自定”稅率征稅，使國(guó)家稅收流失?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用分項(xiàng)計(jì)征亟待改革。個(gè)人所得稅的征管中表現(xiàn)為有的應(yīng)征的稅收不起來(lái)，只管住了工薪階層，使之成為個(gè)人所得稅納稅的主要群體（占個(gè)人所得稅征收總額70%以上），這除工薪階層和知識(shí)分子納稅意識(shí)較強(qiáng)外，一個(gè)重要原因是工薪收入較嚴(yán)格實(shí)行代扣代繳制，逃稅可能性少。正如錢(qián)晟教授所言：“第一，新生貴族的分配渠道不規(guī)范，很多隱性收入、灰色收入不為人知，更談不上納稅；第二，現(xiàn)金交易普遍，存款實(shí)名制提供了征稅的前提條件，但是征稅機(jī)關(guān)又無(wú)權(quán)查，這是銀行法的規(guī)定；第三，權(quán)大于法的現(xiàn)象依然存在?！辫b于此，個(gè)稅征收方式應(yīng)綜合與分類(lèi)相結(jié)合，對(duì)工資以外的收入加強(qiáng)個(gè)人申報(bào)，完善個(gè)人所得稅的征管，加大個(gè)人所得稅的執(zhí)法力度，加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的管理，完善代扣代繳制度。

　　個(gè)人所得稅按月為計(jì)征不科學(xué)。有的人收入具有季節(jié)性，如有的本月收入較多但下月可能失業(yè)沒(méi)有任何收入；有的上半年有收入但下半年收入少甚至沒(méi)有收入。再如一本專(zhuān)著出版，可能耗費(fèi)作者若干年甚至畢生精力，一旦出版則應(yīng)在當(dāng)月納稅。顯然按取得收入月來(lái)計(jì)征個(gè)人所得稅既不公平又不科學(xué)。加拿大國(guó)的做法可以借鑒：有固定收入的員工，從工薪支票中扣除個(gè)人所得稅，年底向政府申報(bào)納稅并清算，多退少補(bǔ)；個(gè)體經(jīng)營(yíng)及經(jīng)商的人士每年分四次向政府交納個(gè)人所得稅，年終清算多退少補(bǔ)。

　　稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目不公平。一是國(guó)內(nèi)外居民稅前扣除適用不同標(biāo)準(zhǔn)：國(guó)內(nèi)居民稅前扣除額人民幣800元；而中國(guó)境內(nèi)的外籍人員，在國(guó)內(nèi)居民扣除基礎(chǔ)上再扣除人民幣3200元?！叭胧馈焙蟮闹袊?guó)，稅收也應(yīng)當(dāng)按WTO規(guī)則體系和國(guó)際慣例進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)稅收公平、公正，消除現(xiàn)行國(guó)內(nèi)外居民納稅的不平等性。二是國(guó)內(nèi)居民稅前固定扣除人民幣800元。這是表面公平而事實(shí)上的不公平。首先，它沒(méi)有考慮物價(jià)波動(dòng)，如90年代初的物價(jià)與90年代未的物價(jià)顯然不同，而稅前扣除額卻不變；其次，沒(méi)有考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)及消費(fèi)狀況和納稅人的實(shí)際贍養(yǎng)人口與負(fù)擔(dān)狀況等。

　　（二）公民納稅意識(shí)淡薄?！凹{稅光榮”還僅停留在口頭上。相當(dāng)多的人，當(dāng)自己的純所得在免稅范圍內(nèi)時(shí)高唱“納稅光榮”，一旦應(yīng)繳納稅款時(shí)，心里總不高興，于是就使出渾身解數(shù)逃稅。越是高收入者逃稅的越多。他們或利用權(quán)利自訂納稅標(biāo)準(zhǔn)，或化整為零，以實(shí)物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅，或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。工薪收入者逃稅幾乎不可能（不是不想逃稅），他們沒(méi)有前述的權(quán)利和經(jīng)濟(jì)實(shí)力支付逃稅費(fèi)用，且工資薪金收入基本上是單位代扣代繳，逃稅無(wú)門(mén)。

　　個(gè)人所得稅法的原則性、概括性過(guò)強(qiáng)，可操作性不足，給逃稅者可乘之機(jī)。個(gè)人所得稅是普遍稅，以大稅基，低稅負(fù)為基本特征。個(gè)人所得稅是收益稅，所有收益者都是應(yīng)納稅人。要鼓勵(lì)公民致富，使絕大多數(shù)的公民都具有實(shí)際納稅條件。破除個(gè)人所得稅是少數(shù)高收入者專(zhuān)有稅的觀念，增強(qiáng)公民的法制觀念、納稅意識(shí)和愛(ài)國(guó)覺(jué)悟。個(gè)人所得稅法要充分注意中國(guó)地域大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡等實(shí)際情況，國(guó)家控制統(tǒng)一稅收法律、法規(guī)的制定權(quán)，防止富的地方有稅不征，窮的地方橫征暴斂。嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)人所得稅法，對(duì)高收入者實(shí)行加成征稅，逐步開(kāi)征贈(zèng)與稅、遺產(chǎn)稅。公民的納稅意識(shí)培養(yǎng)既要講自覺(jué)，又要講處罰，二者結(jié)合才能奏效。稅收征管中，稅務(wù)征管人員應(yīng)當(dāng)樹(shù)立人民公仆形象，增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識(shí)。應(yīng)當(dāng)相信納稅人的基本覺(jué)悟，相信納稅人自覺(jué)申報(bào)納稅、主動(dòng)繳納稅款，充分尊重和保障納稅人國(guó)家主人身份；稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)征管人員又是國(guó)家代表者，應(yīng)當(dāng)采取一定形式對(duì)納稅人進(jìn)行抽查，接受群眾舉報(bào)，對(duì)那些偷逃稅行為給予從重處罰，通過(guò)新聞媒體暴光，以教育廣大公民依法納稅，保證國(guó)家稅收不被流失。

　　公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識(shí)薄弱的重要原因。古時(shí)已有的“苛捐雜稅”之說(shuō)，是對(duì)稅收的對(duì)抗情緒的反映。封建社會(huì)中，農(nóng)民繳納捐稅是滿(mǎn)足地主階級(jí)的統(tǒng)治需要。長(zhǎng)期封建社會(huì)的影響，是公民納稅意識(shí)薄弱的歷史原因，只知服從官管，不知遵守法律是法制意識(shí)薄弱的表現(xiàn)。法律是關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定，權(quán)利義務(wù)是對(duì)稱(chēng)的，沒(méi)有無(wú)權(quán)利的義務(wù)，也沒(méi)有無(wú)義務(wù)的權(quán)利。享受權(quán)利者必履行義務(wù)，履行義務(wù)者就有權(quán)享有權(quán)利?，F(xiàn)實(shí)社會(huì)中權(quán)利義務(wù)不對(duì)等，履行納稅義務(wù)與否，并不影響對(duì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù)，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號(hào)，喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利，弱化了納稅意識(shí)?？梢韵嘈牛鉀Q納稅義務(wù)者的權(quán)利后，其納稅積極性會(huì)大大增強(qiáng)。其佐證是，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)國(guó)債發(fā)行量不大，但還得層層動(dòng)員，分派任務(wù)，發(fā)動(dòng)黨團(tuán)員干部帶頭才得以完成；而今國(guó)債發(fā)行量大增，然，僅按正常債券發(fā)行方式發(fā)行，即受到公民的積極認(rèn)購(gòu)。因此擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)，增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開(kāi)支的透明度，使納稅人真實(shí)感受到是國(guó)家的主人。納稅人不僅征稅過(guò)程清楚，而且稅款流向也明白，使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與納稅人的納稅行為密切相關(guān)，政府部門(mén)使用納稅

　　人提供的資金，納稅人享有監(jiān)督政府部門(mén)工作和接受政府部門(mén)服務(wù)的權(quán)利，納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復(fù)建設(shè)、浪費(fèi)，也是遏制腐敗的一劑良方。納稅，是作為國(guó)家主人的條件和應(yīng)盡之責(zé)，只有國(guó)家主人才有資格對(duì)國(guó)家財(cái)政開(kāi)支、預(yù)決算等國(guó)家事務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)督。

　?。ㄈ﹤€(gè)人所得稅征管制度不健全。個(gè)人所得稅征管首要問(wèn)題是明確納稅人的收入。當(dāng)前什么是一個(gè)納稅人的真正全部收入是一件難事，至少有下列行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制。一是收入渠道多元化。一個(gè)納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，在銀行里沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的賬號(hào)，銀行方面不清楚，稅務(wù)方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多（勞動(dòng)法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金支付），與銀行的個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因?yàn)橛猩鲜銮闆r，工薪收入者就成了個(gè)人所得稅的主要支撐。其次，個(gè)人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目與扣除標(biāo)準(zhǔn)有待完善。這既是個(gè)人所得稅的重要組成部分又與其他相鄰法律密切聯(lián)系，如何使個(gè)人所得稅更科學(xué)合理又不違背法律精神，是既難又重要的事。可以參考企業(yè)所得稅征管法，確定稅前扣除項(xiàng)目，納稅人衣食住行等基本生活必需品消費(fèi)項(xiàng)目可扣除，根據(jù)我國(guó)國(guó)情確定扣除標(biāo)準(zhǔn)，以年度為一個(gè)計(jì)算納稅期間，計(jì)劃預(yù)繳，年終后結(jié)算，多退少補(bǔ)。

　　二、改革、完善個(gè)人所得稅法律機(jī)制

　?。ㄒ唬┩晟苽€(gè)人所得稅立法，促進(jìn)個(gè)人所得稅法制化。國(guó)家控制個(gè)人所得稅法的統(tǒng)一制定權(quán)，維護(hù)稅法的統(tǒng)一性。由于我國(guó)地域廣大，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展差別也大，因此應(yīng)當(dāng)允許地方政府在不違反國(guó)家統(tǒng)一稅法前提下根據(jù)本地實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)節(jié)的自主權(quán)，制定適合本地區(qū)的征管辦法，充分發(fā)揮中央與地方征管的積極性。其次征稅額度既要穩(wěn)定又要適時(shí)調(diào)整。個(gè)人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目，扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率等應(yīng)當(dāng)法定，并隨國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展適時(shí)調(diào)整。世界各國(guó)普遍趨勢(shì)是降低稅率，吸引資金和勞動(dòng)力，以擴(kuò)大稅基，達(dá)到增加稅收的目的。降低稅負(fù)是刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為國(guó)聚財(cái)?shù)挠行еe。關(guān)于勞動(dòng)收入與非勞動(dòng)收入。我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，生產(chǎn)資料公有制是主體經(jīng)濟(jì)，按勞分配是主渠道。鼓勵(lì)誠(chéng)實(shí)勞動(dòng)，勤勞致富。我國(guó)工資薪金收入個(gè)人所得稅率5%～45%，其邊際稅負(fù)高于半勞動(dòng)型的承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率5%～35%，而非勞動(dòng)所得的利息稅率僅20%，與國(guó)家分配原則相悖。

　　目前我國(guó)公民納稅意識(shí)薄弱、稅法不夠完善的今天，人們?cè)诶骝?qū)動(dòng)下，極易設(shè)法逃稅。加之提供勞務(wù)者與接受勞務(wù)的單位之間有著特殊的千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，代扣代繳也難于如實(shí)實(shí)現(xiàn)。筆者認(rèn)為，應(yīng)將這兩類(lèi)所得納入統(tǒng)一的工資薪金所得納稅。對(duì)月收入4萬(wàn)元以上者甚少，即個(gè)人所得稅率第五級(jí)至第九級(jí)稅率設(shè)置實(shí)際意義不大，可參考國(guó)際通行做法規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的比例稅率。應(yīng)當(dāng)看到，“降低稅率，擴(kuò)大稅基”是世界各國(guó)所得稅法改革的共同趨勢(shì)。1981年起，美國(guó)的個(gè)人所得稅率從11%～50%的15級(jí)改為15%和28%兩級(jí)。加拿大《1987年稅制改革白皮書(shū)》對(duì)各種稅及其稅率、稅基等進(jìn)行合理的全面的改革，不但拓寬稅基，而且降低了稅率，其目的在于稅制的公平性，競(jìng)爭(zhēng)性，簡(jiǎn)明性，協(xié)調(diào)性，可靠性。1987年9月，日本議會(huì)通過(guò)了稅制改革立法案，個(gè)人所得稅率由10.5%～70%的15級(jí)累進(jìn)制降到1988年度的10%～50%的6級(jí)累進(jìn)制，此次稅制改革以公平、公正、簡(jiǎn)化為原則。個(gè)人所得稅稅負(fù)沉重，不利于私人儲(chǔ)蓄和提高私人的購(gòu)買(mǎi)力，從而不利于國(guó)內(nèi)的資金積累和擴(kuò)大國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。各國(guó)實(shí)踐證明，高稅率不一定有高收入，反而可能誘使納稅人逃避稅收，阻礙經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

　?。ǘ┱畱?yīng)加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的調(diào)控。對(duì)高收入者如何納入個(gè)人所得稅監(jiān)管，無(wú)疑是個(gè)人所得稅法修改中必須注意的。建立個(gè)人終身稅務(wù)號(hào)碼（與身份證編號(hào)類(lèi)似），加強(qiáng)銀行功能，減少經(jīng)濟(jì)生活中的現(xiàn)金流量，發(fā)展信用卡業(yè)務(wù)，個(gè)人消費(fèi)原則上采用信用卡結(jié)算。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督既包含對(duì)納稅人的監(jiān)督，也包含對(duì)稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督。既要使稅務(wù)人員有職有權(quán)，又要職權(quán)法定，在職權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，不越權(quán)，不失職，不自行設(shè)置權(quán)利或免除義務(wù)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。在稅收征管方面，第一是完善納稅申報(bào)制度，建立以納稅人身份證號(hào)為據(jù)的納稅編碼，以法律形式規(guī)定當(dāng)期收入或個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)實(shí)名制，以便全面掌握個(gè)人收入及財(cái)產(chǎn)狀。第二，改革金融體制，嚴(yán)格控制現(xiàn)金流通，將個(gè)人收入納入通過(guò)銀行結(jié)算，控制個(gè)人所得稅的偷稅行為。第三，規(guī)定納稅人、支付單位和銀行三方稅務(wù)申報(bào)制度，凡達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的必須申報(bào)納稅。第四，建立用人單位對(duì)個(gè)人支付的明細(xì)表制度并定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，以便對(duì)納稅監(jiān)督。第五，加強(qiáng)稅務(wù)稽查和對(duì)違反稅法的處罰，要在全社會(huì)公民中逐步形成遵守稅法與遵守刑法等法律同等重要、同等約束力的思想。

　　個(gè)人所得稅法自1980年頒布起，就明確規(guī)定中國(guó)公民每月所得額的扣除基數(shù)為人民幣800元。1999年8月九屆全國(guó)人大常委會(huì)修正時(shí)仍維持這一扣除基數(shù)。然而，我國(guó)公民的收入水平卻有顯著提高，我國(guó)物價(jià)指數(shù)也顯著提高。法律條文仍堅(jiān)持這一扣除基數(shù)，對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)也有影響。不能很好反映和規(guī)范社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。有些地區(qū)也不同程度地提高了扣除基數(shù)，使稅法的嚴(yán)肅性受到損害。為此建議根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況，國(guó)家提高扣除基數(shù)，防止各地各行其是，維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。

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　　渝州大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版·雙月刊）2002年10