一、我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制的弊端

　　我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制，主要由對農(nóng)民就其應(yīng)稅農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動成果征收的農(nóng)（牧）業(yè)稅及農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅構(gòu)成。

　　我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅就其實(shí)質(zhì)來說，是一種“地租”，而非現(xiàn)代意義上的稅收。按照現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅條例規(guī)定，不論農(nóng)民所從事的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的商品率如何、效益如何，只要農(nóng)民使用土地，都必須將其農(nóng)產(chǎn)品總量中的一部分繳納給政府。因此，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅就其本質(zhì)來說是農(nóng)民為取得土地使用權(quán)而繳納的“租金”，它既不是針對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)凈所得征收的所得稅，也不是按商品流轉(zhuǎn)額征收的商品稅。

　　現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅以常年產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)，不能根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的豐歉狀況和農(nóng)民負(fù)擔(dān)能力進(jìn)行自動調(diào)節(jié)。農(nóng)業(yè)稅原為實(shí)物稅，1985年改為折征代金，但仍以常年產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)。這種計(jì)稅方法，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)稅對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行呈現(xiàn)逆向調(diào)節(jié)作用：當(dāng)農(nóng)業(yè)增產(chǎn)，農(nóng)民收入增加時，農(nóng)業(yè)稅并不能相應(yīng)增加，農(nóng)民實(shí)際負(fù)擔(dān)相對降低；而當(dāng)農(nóng)業(yè)減產(chǎn)，農(nóng)民歉收時，農(nóng)業(yè)稅也不能相應(yīng)減少，農(nóng)民實(shí)際負(fù)擔(dān)相對提高。在1997年以來農(nóng)民收入增幅逐年遞減的情況下，農(nóng)業(yè)稅的逆向調(diào)節(jié)作用導(dǎo)致農(nóng)民的實(shí)際負(fù)擔(dān)相對增加，在一定程度上加劇了農(nóng)民增收難，制約了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　由于現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅以核定的常年產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)，且只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而不是在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收，即不是對轉(zhuǎn)化為商品的農(nóng)產(chǎn)品征收，因而其計(jì)征基數(shù)中包括了農(nóng)民的自食口糧，農(nóng)民要為自食的口糧納稅。更為嚴(yán)重的是，農(nóng)業(yè)稅不允許扣除必要的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，農(nóng)民的生產(chǎn)耗費(fèi)（包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和勞動力的消耗）得不到足額的補(bǔ)償，影響了農(nóng)民投入（包括資金和勞動力）的積極性，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動萎縮，阻礙了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的持續(xù)、健康發(fā)展。在一些勞動生產(chǎn)率低、生產(chǎn)經(jīng)營效益差的貧困地區(qū)，甚至出現(xiàn)農(nóng)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)接近甚至于超過純收入的現(xiàn)象。

　　如果把對農(nóng)業(yè)課稅與對企業(yè)所得課稅進(jìn)行比較，問題就更加突出。現(xiàn)代企業(yè)所得稅是就企業(yè)一定時期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營收入扣除為取得這些收入而支出的成本、費(fèi)用后的余額征收。同樣道理，農(nóng)民使用土地進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，除了土地這一資本品外，還要投入種子、化肥、農(nóng)藥等生產(chǎn)資料，這些投入物實(shí)質(zhì)上就是農(nóng)民生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的資本品投入，理應(yīng)在征稅時扣除。但是現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅卻不允許作這種扣除，農(nóng)民要為自己的資本投入承擔(dān)較重的稅收，這與“稅不蝕本”的基本原則是背道而馳的。

　　綜觀世界各國農(nóng)業(yè)稅制，課稅制度與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度有著密切的關(guān)系。一般來說，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家通常不對農(nóng)業(yè)單設(shè)稅種，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)國家中也只有少數(shù)國家對農(nóng)業(yè)單獨(dú)設(shè)置稅制。而且外國農(nóng)業(yè)稅制具有如下一些共同特點(diǎn)：（1）對農(nóng)業(yè)和從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)農(nóng)場主和農(nóng)業(yè)工人給予專門的稅收照顧；（2）對從事農(nóng)牧生產(chǎn)的農(nóng)牧場主和工人一般只征收所得稅，不征收間接稅。

　　二、支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的農(nóng)業(yè)稅制改革對策

　　（一）應(yīng)遵循的基本原則

　　1.商品征稅的原則?，F(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的要求極不適應(yīng)，制約了農(nóng)村市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，要根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，建立起新型的農(nóng)業(yè)稅制體系，堅(jiān)持對商品征稅，實(shí)施農(nóng)業(yè)輕稅政策，從而減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，穩(wěn)定農(nóng)業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，發(fā)展農(nóng)村市場經(jīng)濟(jì)。

　　2.所得征稅的原則。從世界范圍來看，對從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)和農(nóng)民征收所得稅是各國的普遍做法。因此，在農(nóng)業(yè)稅制改革的過程中，應(yīng)把對所得征稅作為農(nóng)業(yè)稅制的主體，放棄過去那種按土地田畝及產(chǎn)量征稅的陳舊做法，堅(jiān)持按所得征稅原則。

　　3.有利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的原則。長期以來，農(nóng)民收入的增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他行業(yè)，一個重要原因在于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，種植業(yè)多、加工業(yè)少，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展緩慢，有規(guī)模、有效益、有市場的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)不多，帶動地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、加快農(nóng)民收入增長的作用還沒有充分發(fā)揮出來。中央提出了要走具有中國特色的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展道路。因此，改革現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制，要充分體現(xiàn)出對與農(nóng)業(yè)相關(guān)行業(yè)的鼓勵，要有利于“訂單農(nóng)業(yè)”的發(fā)展，有利于農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，大力發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)，帶動發(fā)展農(nóng)村第二、第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推進(jìn)農(nóng)村市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程。

　　4.遵循國際慣例的原則。多數(shù)實(shí)施增值稅的國家都對農(nóng)業(yè)采取優(yōu)惠稅率的辦法，支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。例如，歐盟對農(nóng)業(yè)采取零稅率的辦法，消除農(nóng)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)。為了實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)發(fā)展、農(nóng)民增收、農(nóng)村穩(wěn)定的目標(biāo)，非常有必要在我國也采用增值稅零稅率的辦法，徹底解決農(nóng)業(yè)負(fù)擔(dān)增值稅的問題。

　　5.農(nóng)業(yè)稅制改革必須與農(nóng)村財(cái)政管理體制改革同步推進(jìn)，必須有規(guī)范的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度做保障。鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級事權(quán)與財(cái)權(quán)的嚴(yán)重背離是導(dǎo)致農(nóng)民負(fù)擔(dān)重、農(nóng)民負(fù)擔(dān)反彈的根本原因。為了在廣大農(nóng)村建立現(xiàn)代稅收分配制度，必須同步推進(jìn)農(nóng)村財(cái)政管理體制改革，建立規(guī)范的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度。因此，取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級財(cái)政，鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級的收支統(tǒng)一納入縣級財(cái)政，不足部分中央和省級財(cái)政通過財(cái)政轉(zhuǎn)移支付來解決。2000年，全國鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本費(fèi)用為1800億元，其中農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅335億元，約占18.6%，其他約81.4%的資金屬于各種收費(fèi)。如果改革后通過稅收籌集300億元資金，各級財(cái)政轉(zhuǎn)移支付1500億元，應(yīng)當(dāng)說是完全有能力解決的，而且這也是真正、徹底解決農(nóng)民負(fù)擔(dān)問題的關(guān)鍵所在。

　?。ǘ┺r(nóng)業(yè)稅制改革的具體設(shè)想

　　1.取消農(nóng)業(yè)稅，統(tǒng)一實(shí)行所得稅制度。對農(nóng)業(yè)統(tǒng)一征收所得稅是世界各國的通行做法。取消現(xiàn)行按土地面積和常年產(chǎn)量征收的農(nóng)業(yè)稅制，改按農(nóng)業(yè)凈所得征收所得稅，是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。實(shí)行所得稅制度，允許農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的各項(xiàng)投入，包括勞動力成本、生產(chǎn)資料成本等等的扣除，僅對凈所得征稅，有利于減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，有利于農(nóng)村穩(wěn)定和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。為了適應(yīng)當(dāng)前農(nóng)民分散經(jīng)營的特點(diǎn)，在所得稅制運(yùn)行的初期，可以考慮在農(nóng)產(chǎn)品的收購、加工環(huán)節(jié)征收。

　　2.完善與農(nóng)業(yè)相關(guān)的增值稅制度。（1）對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料實(shí)行增值稅零稅率政策。為了解決農(nóng)民承擔(dān)的生產(chǎn)資料中增值稅的轉(zhuǎn)移負(fù)擔(dān)問題，可以采取對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料實(shí)行零稅率的政策，在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料進(jìn)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)退還各加工環(huán)節(jié)的增值稅，使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料以不含稅的價格進(jìn)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域。（2）降低農(nóng)產(chǎn)品加工環(huán)節(jié)的增值稅稅負(fù)。我國的現(xiàn)實(shí)國情決定了我們既不能走美國的家庭農(nóng)場式的經(jīng)營模式，也不能走日本的小農(nóng)戶、高補(bǔ)貼的模式，而要走農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營的道路，即“公司加農(nóng)戶”為主體的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營模式。通過資金投入、市場培育、科技創(chuàng)新、成果轉(zhuǎn)化、政策扶持等手段，不斷壯大龍頭企業(yè)的實(shí)力，帶動更多的農(nóng)戶和生產(chǎn)基地的發(fā)展。這個產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對于農(nóng)村的穩(wěn)定、農(nóng)民的增收具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。按現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，對農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行免征增值稅的政策，但這一政策并不能給農(nóng)民帶來實(shí)際利益。同時由于免稅農(nóng)產(chǎn)品不能開具增值稅專用發(fā)票，以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)加工環(huán)節(jié)只能按10%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，存在抵扣不足的問題，增加了以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，即使工業(yè)加工環(huán)節(jié)沒有實(shí)現(xiàn)增值，即原價進(jìn)、原價出，也會繳納4.53%的增值稅[價格÷（1+17%）×17%-價格×10%]或1.5%的增值稅[價格÷（1+13%）×13%-價格×10%]，由此可見，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的稅負(fù)明顯要高于其他加工業(yè)。據(jù)調(diào)查，浙江省一般加工企業(yè)的增值稅稅負(fù)在4%左右，而農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅負(fù)在6%以上，稅負(fù)明顯偏高，制約了“訂單農(nóng)業(yè)”的發(fā)展。為了消除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)入工業(yè)加工環(huán)節(jié)的稅收障礙，減輕工業(yè)加工企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)對農(nóng)產(chǎn)品及農(nóng)產(chǎn)品加工環(huán)節(jié)的增值稅政策作統(tǒng)一調(diào)整：取消對農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的政策，對進(jìn)入工業(yè)加工環(huán)節(jié)的農(nóng)產(chǎn)品在收購環(huán)節(jié)按13%的稅率征收增值稅（可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票），并實(shí)行即征即退的政策，同時對工業(yè)加工企業(yè)取消按農(nóng)產(chǎn)品收購價格的10%抵扣的政策，改按增值稅專用發(fā)票注明的13%稅率作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。

　　3.對出口農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行零稅率政策。 加入WTO后，我國農(nóng)業(yè)將面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。為了提高我國農(nóng)產(chǎn)品在國際開放市場中的競爭力及加入WTO后的應(yīng)變能力，考慮到WTO允許對出口貨物實(shí)行零稅率、發(fā)達(dá)國家對農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼及我國農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率較低的實(shí)際情況，我國應(yīng)在上述農(nóng)業(yè)增值稅政策調(diào)整的同時，對出口農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行零稅率政策。

　　主要參考資料：

　　中國社會科學(xué)院農(nóng)村發(fā)展研究所和國家統(tǒng)計(jì)局農(nóng)村社會經(jīng)濟(jì)調(diào)查隊(duì)著《2000年～2001年：中國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)形勢分析與預(yù)測》（社會科學(xué)文獻(xiàn)出版社2001年出版）。