一、經濟轉型過程中的市場效率

　　我國的經濟轉型過程可以大致劃分為3個階段：在第一階段（1978～1993年），通過引入正式的激勵機制、強化預算約束和競爭機制對原有舊體制進行改革。在第二階段（1994～2000年），我國試圖建立一個以市場規(guī)則為基礎的市場體系并引進國際先進經驗。在這一階段，國家在統(tǒng)一匯率、經常項目可兌換和國有企業(yè)重組方面取得重大進展，同時對財政稅收體系進行了重構和完善。在第三階段（2001～2015年），將通過改變收入分配格局，優(yōu)化產業(yè)結構，重新配置經濟機會，保持制度績效，進一步提高市場效率①。

　　目前，我國現(xiàn)正處于由“起飛”向經濟持續(xù)發(fā)展的“雙重過渡”階段。從發(fā)展水平看，正從低收入水平（或不發(fā)達經濟）向中等收入水平（或中等發(fā)達經濟）過渡；從體制模式看，正從計劃經濟體制向社會主義市場經濟體制過渡。在這個階段，如何培育市場并保持其發(fā)展趨勢，是經濟轉型中的一個重要任務。

　　二、轉型時期的稅收效應與市場效率

　　在西方財政學中，稅收效應是描述稅收對資源配置和經濟運行影響狀態(tài)的一個范疇。從總體上說，稅收效應分為正效應和負效應，具體來講主要包括以下4個方面：

　　（一）總量效應

　　一方面，稅收總量要適度，其增幅不應超過GDP的增幅，更不能因為強調財政困難而損及稅源。國際上通常用稅收彈性系數作為衡量指標：當稅收彈性系數大于1時，表明稅收增長快于經濟增長；當稅收彈性系數等于1時，表明二者同步增長；當稅收彈性系數小于1時，表明稅收增長幅度小于經濟增長幅度。政府可針對不同的經濟形勢，以此作為調節(jié)稅收總量的依據。當經濟過熱、通脹率過高、投資過旺時，稅收彈性系數應超過1，給經濟降溫；在供給與需求總量基本保持平衡時，稅收彈性系數應維持在1左右較為適當；當經濟不振、市場疲軟、投資萎縮、需求不足時，稅收彈性系數應調低在1以下，以刺激投資和需求，促進經濟增長②。另一方面，稅收總量的調節(jié)不僅要靠所得稅發(fā)揮“自動穩(wěn)定器”的作用，而且還要靠流轉稅發(fā)揮制約性調節(jié)和引導性調節(jié)作用，也就是通過稅收的獎限政策，改變市場利益信號，發(fā)揮收入效應。

　　（二）結構效應

　　在轉型時期，稅收結構要著眼于促進經濟結構的合理配置，刺激經濟增長和社會經濟可持續(xù)發(fā)展。目前，稅收結構效應主要體現(xiàn)在稅收政策向國家鼓勵的產業(yè)和產品傾斜，對限制性行業(yè)和產品采取抑制政策等方面。

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　　稅收的周期效應包含3個方面的內容：一是稅收的周期調節(jié)如增稅、減稅措施的運用等可以在一個經濟周期中有效使用，以熨平經濟周期的波動。二是根據經濟增長原理，在一個經濟增長周期里采用最優(yōu)的稅收政策，可促使經濟實現(xiàn)持續(xù)增長。改革開放以來，我國經濟增長經歷了4次比較完整的經濟周期，相應地稅收政策也進行了微調，經濟周期與稅收周期雖不同步，但通過調整而出臺的一些稅收政策對這4次經濟增長起到了不可低估的作用。三是根據稅收次優(yōu)原理，一些非傳統(tǒng)的“過渡性周期制度”可能在某一時期里比所謂的最優(yōu)制度具有更高的效率。一些具體的經驗是：激勵、硬預算約束、競爭不僅應當實施于企業(yè)部門，而且也應當體現(xiàn)在稅收周期政策和措施中，使改進的稅收政策可以在不導致很多或巨大損失的情況下在一個短周期組合中改進效率。

　　（四）關聯(lián)效應

　　稅收的關聯(lián)效應主要包括3個方面的內容：一是創(chuàng)造激勵、施加硬預算約束、引入競爭性制度不僅應當適用于企業(yè)而且應當適用于稅收本身。實際上，對稅收的改革是經濟改革的一個重要組成部分。當稅收具有正的激勵并受硬預算約束限制和引入競爭理念時，改革的結果將是生產性的。如果稅收是非激勵、軟預算約束并呈全封閉狀態(tài)時，則改革結果將是有問題的。二是成功的經濟改革依賴于稅收的政治性支持，而這又將取決于為大多數人口提供可見的實惠。三是稅收設計應當使稅收與經濟協(xié)調增長，而不是同步增長。經濟增長與稅收增長呈正相關，但不等于相關程度強。在這種情況下，要跳出就稅收論稅收的思路，轉變稅收增長越快越多越好的觀念，實現(xiàn)稅收的最優(yōu)化而不是最大化。在解決現(xiàn)實稅收與經濟相關問題時，要冷靜地分析納稅人負擔與承受力問題，正確處理納稅人負擔重和國家財政吃緊的矛盾，實事求是地把握理論與實踐、長遠與短期、依法治稅與完成收入計劃任務的關系。

　　三、優(yōu)化稅收，提高經濟轉型過程中的市場效率

　　稅收產生至今，經歷了4次革命性變化：一是以征收貨幣稅取代勞役和實物稅；二是以法律和國際稅收條約為標志的依法課征取代專制課征；三是稅收的專業(yè)化分工、程序化管理；四是計算機進入稅收征管領域，現(xiàn)代管理手段被廣泛使用。這個依次以便利→規(guī)范→科學→高效為標志的演進過程，體現(xiàn)了稅收對效率的追求與改進。我國現(xiàn)階段優(yōu)化稅收應以提高效率作為出發(fā)點及總目標，并對稅收的效率改進有全面的認識和可行的辦法。

　?。ㄒ唬┨岣咝室w現(xiàn)在稅收促進高新技術產業(yè)發(fā)展方面

　　高新技術進步可以概括為以市場為導向、以企業(yè)為主體、以產品為龍頭、以技術創(chuàng)新為基礎、以技術改造為重點，通過采用國內外先進和適用的科技成果，優(yōu)化產品結構，提高產品質量，降低物質消耗，提高企業(yè)經濟效益和社會效益。在轉型經濟中，高新技術產業(yè)發(fā)展對經濟增長的貢獻份額與日俱增，遠遠超過其他生產要素對經濟增長的貢獻，成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要基礎和動力，特別是知識經濟的興起，對于推進高新技術產業(yè)發(fā)展更具有戰(zhàn)略性意義。

　　1.稅收與高新技術產業(yè)發(fā)展關系的實證分析。

　　高新技術產業(yè)發(fā)展在很大程度上依賴于各方面資金的投入。世界各國為刺激企業(yè)技術進步，普遍運用稅收政策鼓勵企業(yè)加大對研究與開發(fā)的投入。其稅收政策主要有：（1）減免稅。通過減免公司所得稅，減輕企業(yè)稅收負擔，增加企業(yè)稅后所得，增強企業(yè)技術研究與開發(fā)投入的能力。（2）企業(yè)研究與開發(fā)費用允許在所得稅前列支。這一方法最早由美國提出，現(xiàn)已為大多數國家采用。（3）加速折舊。如日本在20世紀50年代設立新技術機械設備特別折舊制度，規(guī)定在購置設備的第1年可提取50%的特別折舊費，并在所得稅前扣除。（4）稅收抵免。美國、日本從20世紀80年代起相繼對企業(yè)當年用于研究與開發(fā)的投入超過上年投入的部分，不僅繼續(xù)給予所得稅前列支，還給予其投資額20%的所得稅抵免。美國在20世紀80年代中期，僅公司研究與開發(fā)費用列支一項，聯(lián)邦預算每年就少收20億美元的公司所得稅。上述稅收激勵政策，不僅給企業(yè)研究與開發(fā)帶來資金，而且也激活了企業(yè)加大技術進步投入的積極性。

　　2.建立和完善稅收促進高新技術進步的新機制。

　?。?）對科研單位、高等院校以及企業(yè)技術研究開發(fā)機構轉讓科技成果取得的收入，改征增值稅。為保證增值稅鏈條的完整性，可給予“先征后返”的照顧。對其技術性所得減征或免征所得稅，調動其知識創(chuàng)新、技術創(chuàng)新的積極性。

　　（2）完善增值稅稅制，有選擇、分步驟地實行“消費型”增值稅。對企業(yè)購進符合國家產業(yè)政策規(guī)定的先進設備以及科技成果中所含的已征增值稅，允許作為進項稅額進行抵扣，加速企業(yè)技術改造和科技成果轉化為現(xiàn)實生產力的進程。

　　（3）企業(yè)研制屬于國家產業(yè)政策重點開發(fā)的高技術含量、高市場占有率、高附加值、高創(chuàng)匯、高關聯(lián)度且對全省乃至全國經濟發(fā)展有重要影響的新產品，其繳納的增值稅，可給予定期“先征后返”的照顧。

　　（4）對屬于國家產業(yè)政策鼓勵發(fā)展的行業(yè)和產品，其技術改造措施貸款項目新增利潤繳納的企業(yè)所得稅，在歸還其貸款本息期間，給予“先征后返”的照顧。

　?。?）對企業(yè)用于研究與開發(fā)的投入允許按實際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支；對當年研究與開發(fā)費用超過上年實際支出的部分，給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免。

　?。?）對技術含量高且屬于國家產業(yè)政策鼓勵發(fā)展的行業(yè)和企業(yè)，可縮短其固定資產的折舊期限，實行快速折舊制度。

　　（7）對經省級以上有關部門認定的高新技術企業(yè)，無論其是否設立在國家批準的高新技術開發(fā)區(qū)內，均給予定期減征企業(yè)所得稅的照顧。

　?。?）對屬于國家產業(yè)政策鼓勵進口的設備、技術，可進一步降低關稅稅率。

　　（二）提高效率要體現(xiàn)在稅收促進生態(tài)環(huán)保產業(yè)發(fā)展方面

　　1.稅收要有利于保護、開發(fā)和利用自然資源。

　　我國現(xiàn)行對資源課稅的稅收政策還遠不能滿足切實保護、合理開發(fā)和有效利用自然資源的要求，主要表現(xiàn)在：稅制不規(guī)范，征收范圍窄，調節(jié)軟弱無力，激勵措施過少等。針對上述問題，在實行其他行政、法律手段的同時，需要采取以下稅收對策：（1）應合并現(xiàn)行各種資源課稅的稅種，設立統(tǒng)一的資源稅，并擴大征收范圍，把森林、草原、海洋、名貴中藥材和淡水等需要實行保護性開發(fā)利用的自然資源納入征稅范圍；（2）實行分項課征制，對土地資源等大幅度提高稅負水平；（3）擴大消費稅的征稅范圍，對利用不可再生資源或相對稀缺可再生資源生產的消費品普遍征收消費稅；（4）對利用替代資源和綜合利用自然資源生產產品的企業(yè)制定全面、系統(tǒng)的“稅收激勵計劃”，在一定時期內實施一攬子稅收優(yōu)惠（各種協(xié)調優(yōu)惠）予以激勵。

　　2.稅收要有利于保護和治理環(huán)境。

　　從我國的現(xiàn)實國情考慮，解決環(huán)境問題的根本出路，一要靠技術創(chuàng)新，二要靠制度創(chuàng)新。通過技術創(chuàng)新，使企業(yè)在追求內部發(fā)展的同時解決一些外部不經濟問題，或者將外部的不經濟性降低到最小程度；通過制度創(chuàng)新，包括健全法律制度，制定科學的產業(yè)政策，加強政府的宏觀調控、管理與監(jiān)督力度等，使環(huán)境治理與保護的成效達到或超過政府的預期目標。

　　稅收是政府制度創(chuàng)新的重要內容，現(xiàn)階段可以采取兩方面的對策：一是稅收限制，二是稅收引導。

　　所謂稅收限制，就是借鑒國際經驗，對環(huán)境污染企業(yè)和產品征稅。具體設想是：（1）取消征收排污費的做法，開征排污稅和環(huán)境保護稅，主要以排放工業(yè)廢氣、廢液和汽車尾氣為征稅對象，實行差別定額稅率從量計征，稅負以污染的治理費用為標準設定；（2）擴大現(xiàn)行消費稅的征稅范圍，除對鞭炮、焰火等征稅外，將“白色污染”制品等對環(huán)境有害的消費品納入征稅范圍，實行稅收限制。

　　所謂稅收引導，就是利用稅收優(yōu)惠與鼓勵措施引導投資，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。具體設想是：（1）在流轉稅方面，對采用高新技術生產的環(huán)保產品或有利于環(huán)保的產品，分別情況給予免稅、減稅等優(yōu)惠；（2）在企業(yè)所得稅方面，除對以廢氣、廢渣、廢液和垃圾為原料生產的產品實現(xiàn)利潤給予免稅外，還可對投資于環(huán)境治理與保護項目的企業(yè)實行投資抵免和再投資退稅政策等進行鼓勵，即允許企業(yè)在所得稅前的實現(xiàn)利潤中抵扣一定比例的投資額，或對企業(yè)用稅后利潤投資于上述項目的，退還其全部或部分已繳納的所得稅，以鼓勵和引導更多的企業(yè)重視、參與環(huán)境保護活動。

　　（三）提高效率要體現(xiàn)在稅收促進第三產業(yè)全面發(fā)展方面

　　改革開放以來，我國經濟高速增長，產業(yè)結構明顯改善。三次產業(yè)的GDP結構，由1978年的28.1∶48.2∶23.7變?yōu)?998年的18.0∶49.2∶32.8；三次產業(yè)的勞動結構由1978年的70.5∶17.3∶12.2變?yōu)?998年的49.8∶23.5∶26.7.但這一結構同世界其他人均收入相當的國家相比，還存在較大差距。

　　綜合來看，目前我國第三產業(yè)中，勞動生產率較低的批發(fā)零售業(yè)、餐飲業(yè)、交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)等傳統(tǒng)產業(yè)仍居主導地位，但增長已放慢；勞動生產率較高的房地產業(yè)、金融保險業(yè)、科學研究和綜合技術服務業(yè)等新興產業(yè)以及社會服務業(yè)、郵電通信業(yè)、文化教育衛(wèi)生等服務部門雖規(guī)模較小，但增長較快。這一發(fā)展趨勢符合產業(yè)結構演進規(guī)律。與消費結構相聯(lián)系，1997年我國城市居民的恩格爾系數比1992年的日本高28.5個百分點，農村高36.2個百分點；而住房、文教、醫(yī)療、交通和通信的支出卻明顯低于日本，這在很大程度上說明了今后我國經濟發(fā)展及產業(yè)結構調整的方向。預計“十五”期間，伴隨我國工業(yè)、商品流通業(yè)比重的穩(wěn)中有降，房地產業(yè)、金融保險業(yè)及社會服務業(yè)比重將明顯提高，科技、教育、文化、衛(wèi)生、信息、咨詢等服務部門比重也會有所提高①。

　　在這種情況下，發(fā)展第三產業(yè)，不應該只局限在鼓勵發(fā)展那些一般性服務業(yè)，而要大力發(fā)展能夠支持第一、第二產業(yè)能量釋放，服務和支持高科技產品開發(fā)與生產的行業(yè)與部門。在發(fā)展方向上，應充分利用稅收的產業(yè)配置優(yōu)勢和優(yōu)惠政策，全面實現(xiàn)從傳統(tǒng)的產業(yè)平面擴張與結構調整向產業(yè)縱向升級與深化高次產業(yè)代替低次產業(yè)的政策轉變；實現(xiàn)從重點依據產業(yè)發(fā)展規(guī)模衡量產業(yè)發(fā)展質量的政策理念，向重點依據產業(yè)附加值高低衡量產業(yè)發(fā)展的政策理念轉變；實現(xiàn)從保守的產業(yè)靜態(tài)劃分與靜態(tài)管理政策操作模式向新的產業(yè)動態(tài)劃分與動態(tài)管理政策操作模式轉變。

　　在這個大前提下，發(fā)展第三產業(yè)首先要求調整投資結構，加大對第三產業(yè)的投資力度，宏觀產業(yè)政策及稅收政策應當引導社會投資更多地進入第三產業(yè)部門。目前，我國服務業(yè)很不發(fā)達，不論是城市還是農村，交通運輸、郵電通信、金融保險、教育、科研、技術服務、咨詢服務、公共服務、居民服務等的發(fā)展都遠遠落后于經濟發(fā)展階段的需要。這些產業(yè)的發(fā)展前景非常廣闊，其高速增長至少能夠對我國今后10～15年的經濟快速增長提供重大的支撐作用。只要社會投資尤其是民間投資的重點轉向了這些第三產業(yè)部門，第三產業(yè)的投資和發(fā)展相對規(guī)模就會趨于合理。其次，要通過產業(yè)體制改革促進第三產業(yè)協(xié)調發(fā)展。我國第三產業(yè)中的鐵路和航空運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)、教育、科研和技術服務業(yè)以及公用事業(yè)、衛(wèi)生體育、文化藝術和廣播電影電視業(yè)，非國有經濟的比重都很低，由于缺乏競爭，經營效率相對較差。隨著我國加入WTO和對外開放的擴大，迫切要求在對外開放的同時，實現(xiàn)對內開放。通過相應的改革措施和政策調整，減少以至消除非國有企業(yè)進入這些產業(yè)部門的體制障礙和限制，推動各種所有制經濟平等競爭和協(xié)調發(fā)展，促進國有企業(yè)生產率的提高和民族產業(yè)競爭力的增強。

　　主要參考資料：

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　　（2）胡世文《積極財政政策中的稅收取向》（載《稅務研究》2000年第1期）。

　　（3）鄭玉歆、樊明太《中國CGE模型及政策分析》（社會科學文獻出版社1999年版）。

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