“兩稅”合并，即對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制，是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的一件大事，受到社會(huì)各界的普遍關(guān)注。如何正確認(rèn)識(shí)新企業(yè)所得稅法，“兩稅”合并對(duì)深圳經(jīng)濟(jì)發(fā)展有何影響，針對(duì)“兩稅”合并深圳應(yīng)制定哪些相應(yīng)的發(fā)展策略，這些都是必須深入研究的問(wèn)題。

　　正確認(rèn)識(shí)新企業(yè)所得稅法

　　十屆全國(guó)人大第五次會(huì)議表決通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，將于2008年1月1日起實(shí)施。新企業(yè)所得稅法的通過(guò)標(biāo)志著我國(guó)“兩稅”合并，即對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制。新企業(yè)所得稅法借鑒了國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，貫徹了公平稅負(fù)、便于征收管理的原則，符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，符合科學(xué)發(fā)展觀和稅制改革的基本要求和原則，有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，是適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的一項(xiàng)制度創(chuàng)新，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度走向成熟規(guī)范的標(biāo)志性工作之一。

　　新企業(yè)所得稅法體現(xiàn)了“四個(gè)”統(tǒng)一：

　　1、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，改變內(nèi)外資企業(yè)適用兩套所得稅制度的狀況；

　　2、統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，除符合規(guī)定的小型微利企業(yè)外，內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)均適用于25％的稅率；

　　3、統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)原企業(yè)所得稅制度下內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除辦法，新企業(yè)所得稅法進(jìn)行了規(guī)范，包括工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)等；

　　4、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，新稅法實(shí)行了過(guò)渡期政策，考慮到新企業(yè)所得稅法對(duì)原來(lái)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)的影響，新企業(yè)所得稅法對(duì)于新法公布前符合條件的“老企業(yè)”規(guī)定了優(yōu)惠延續(xù)性條款等等。

　　“兩稅”合并，是我國(guó)建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，是健全和完善稅制體系，不斷加強(qiáng)和充分發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控作用的需要。一個(gè)完善的稅制體系必須具有統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制度和所得稅制度，1994年我國(guó)稅制改革統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)流轉(zhuǎn)稅制，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度成為完善我國(guó)稅制體系的一項(xiàng)重要任務(wù)和必然要求。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度是我國(guó)稅制改革和建設(shè)史上的一件大事，是我國(guó)稅制逐步走向完善的重要標(biāo)志之一。

　　“兩稅”合并，是我國(guó)實(shí)施區(qū)域均衡發(fā)展的重要戰(zhàn)略。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)通過(guò)推行差別性的稅收政策實(shí)施了區(qū)域非均衡發(fā)展戰(zhàn)略。經(jīng)過(guò)20多年的實(shí)踐，區(qū)域非均衡發(fā)展戰(zhàn)略取得了巨大的成就，促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)整體上的高速增長(zhǎng)和人民生活水平的顯著提高，使沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)、結(jié)構(gòu)升級(jí)優(yōu)化、體制創(chuàng)新加快，推動(dòng)了改革開(kāi)放的深入與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，為實(shí)現(xiàn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略創(chuàng)造了條件。國(guó)外區(qū)域發(fā)展經(jīng)驗(yàn)也表明，區(qū)域間的發(fā)展水平相似，市場(chǎng)間的隔離度就小，區(qū)域分工與貿(mào)易機(jī)會(huì)就會(huì)增大；推動(dòng)區(qū)域均衡發(fā)展有利于促進(jìn)區(qū)域之間形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、分工協(xié)作、相互促進(jìn)、良性互動(dòng)的協(xié)調(diào)關(guān)系。

　　因此，“兩稅”合并，實(shí)行統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，有利于促進(jìn)區(qū)域均衡發(fā)展。從這個(gè)角度看，“兩稅”合并，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)而言，挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存。

　　一方面，新企業(yè)所得稅法實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，無(wú)論是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，還是經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，都可以結(jié)合自身優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)充分利用新的稅收優(yōu)惠體系發(fā)展國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，而從長(zhǎng)期看，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的發(fā)展有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的更大發(fā)展；

　　另一方面，新企業(yè)所得稅法在稅率和減免稅方面給予了經(jīng)濟(jì)特區(qū)過(guò)渡期，充分考慮了經(jīng)濟(jì)特區(qū)在區(qū)域均衡發(fā)展中的特殊作用和地位，因?yàn)閰^(qū)域均衡發(fā)展仍然需要經(jīng)濟(jì)特區(qū)發(fā)揮其先發(fā)優(yōu)勢(shì)。“兩稅”合并，是為了建立一個(gè)公平、合理、有序的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。為吸引外資，促進(jìn)改革開(kāi)放，在一定時(shí)期對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行不同的企業(yè)所得稅制度，讓外資企業(yè)享受一定的稅收優(yōu)惠政策是必要的。

　　當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況以及面臨的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不僅需要外資企業(yè)的發(fā)展，同樣需要內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)資企業(yè)正逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)體系，繼續(xù)實(shí)行不同的內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競(jìng)爭(zhēng)地位，不利于內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展，影響公平競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境的建立。此外，對(duì)外資的利用水平也應(yīng)不斷提高層次?！皟啥悺焙喜ⅲ欣诮⒁粋€(gè)公平合理的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，使內(nèi)外資企業(yè)在平等的環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)。

　　對(duì)深圳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響分析

　　從辯證的角度看，“兩稅”合并對(duì)深圳經(jīng)濟(jì)發(fā)展既有有利的一面，又存在一定的不利影響，但不會(huì)對(duì)深圳經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成大的沖擊。短期內(nèi)，“兩稅”合并可能會(huì)降低深圳對(duì)一部分產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的吸引力，但從長(zhǎng)期來(lái)看，對(duì)深圳經(jīng)濟(jì)發(fā)展是利大于弊的，有利于深圳產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整，有利于深圳提升利用外資的質(zhì)量與效益，有利于深圳城市競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)。

　?。ㄒ唬?duì)深圳稅收收入的影響。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的不斷提高，“十五”期間深圳企業(yè)所得稅收入增長(zhǎng)較快，年均增長(zhǎng)速度達(dá)到近20％，其稅收收入地位不斷提高?！皟啥悺焙喜?duì)深圳市稅收收入的影響主要取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體情況、企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況以及企業(yè)數(shù)量的變化情況。從長(zhǎng)期看，“兩稅”合并對(duì)深圳市稅收收入將是正向影響，即有利于深圳市稅收收入增長(zhǎng)。

　?。ǘ?duì)深圳吸引外資的影響。綜合考慮各方面因素，深圳對(duì)外商投資企業(yè)的綜合吸引力不會(huì)因“兩稅”合并減弱，“兩稅”合并將推動(dòng)深圳利用外資的水平走向更高層次。

　　首先，外資進(jìn)入一個(gè)地區(qū)，看重的是它的市場(chǎng)潛力以及良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境等，這是外資考慮的首要因素，而企業(yè)所得稅稅率的高低，只是一個(gè)次要因素。對(duì)于深圳來(lái)說(shuō)，吸引外資的根本原因在于以下方面：優(yōu)越的地理位置、巨大而有潛力的市場(chǎng)、日漸完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、年輕而有活力的城市等等。世界銀行經(jīng)濟(jì)學(xué)家威勒和莫迪的研究表明，跨國(guó)公司在實(shí)現(xiàn)全球化擴(kuò)張的過(guò)程中，最關(guān)心的因素是基礎(chǔ)設(shè)施、現(xiàn)有外資狀況、工業(yè)化程度和市場(chǎng)容量等，而不是優(yōu)惠政策。

　　其次，新企業(yè)所得稅法規(guī)定對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的老企業(yè)，按照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受低稅率優(yōu)惠的，在新稅法實(shí)施后5年內(nèi)，逐步過(guò)渡到新的稅率。在過(guò)渡期內(nèi)深圳外資企業(yè)仍可享受一定的稅收優(yōu)惠。這給企業(yè)較為明確的預(yù)期，為外資企業(yè)提供了調(diào)整的空間。

　　再次，從1994年統(tǒng)一內(nèi)外資流轉(zhuǎn)稅制的結(jié)果看，深圳近10多年引進(jìn)外資并未受影響。1994年稅制改革對(duì)內(nèi)外資企業(yè)流轉(zhuǎn)稅制進(jìn)行了統(tǒng)一，即內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制，將1994年稅制改革前對(duì)外資企業(yè)實(shí)行的工商統(tǒng)一稅和對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅進(jìn)行了統(tǒng)一，不區(qū)分企業(yè)是否為外資，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅。從流轉(zhuǎn)稅制統(tǒng)一的結(jié)果看，內(nèi)外資企業(yè)流轉(zhuǎn)稅制的統(tǒng)一并沒(méi)有對(duì)深圳吸引外資造成沖擊。

　　最后，“兩稅”合并主要造成兩方面的外資減少：一部分是假外資。“假外資”是內(nèi)資實(shí)行“稅收套利”的產(chǎn)物，是對(duì)稅率最敏感的外資，一旦稅率升高，這些資本一定會(huì)立刻撤離；另一部分就是那些專門享受稅收優(yōu)惠的專業(yè)戶，它們主要是一些低端的加工企業(yè)，它們的減少也不會(huì)對(duì)深圳經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生沖擊，因?yàn)樗鼈儾⒉皇巧钲诮?jīng)濟(jì)的主體部分，并且，這部分產(chǎn)業(yè)的減少也有利于深圳實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

　?。ㄈ?duì)深圳產(chǎn)業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響。

　　—對(duì)深圳產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響。新企業(yè)所得稅法是深圳加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的契機(jī)。稅率的提高，企業(yè)稅負(fù)的增加，對(duì)于不具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的勞動(dòng)力密集型、產(chǎn)品附加值低、環(huán)保和資源代價(jià)較大的一般加工制造企業(yè)，它們將逐步向深圳市以外的地區(qū)轉(zhuǎn)移，有利于深圳提高資源集約化利用水平，集中發(fā)展電子信息、精細(xì)化工、生物醫(yī)藥、新能源新材料等優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)，加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，加快推進(jìn)發(fā)展模式的根本轉(zhuǎn)變。

　　—對(duì)深圳各產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。稅率的提高和稅收優(yōu)惠政策的變化，必將給深圳各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展帶來(lái)影響，對(duì)深圳的各產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，可分為基本不受沖擊與有一定不利影響兩類。

　　基本不受沖擊的產(chǎn)業(yè)有：一是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)將繼續(xù)享受國(guó)家的各種稅收和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，整體稅負(fù)水平較低，同時(shí)深圳市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在技術(shù)、環(huán)境、制度、產(chǎn)業(yè)配套能力等方面優(yōu)勢(shì)明顯，“兩稅”合并后對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的總體影響不大。二是房地產(chǎn)業(yè)?！皟啥悺焙喜⒑笥欣诜康禺a(chǎn)內(nèi)外資企業(yè)在公正、公平的基礎(chǔ)上從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有利于提升內(nèi)資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。受到不利影響的產(chǎn)業(yè)主要是傳統(tǒng)制造業(yè)?！皟啥悺焙喜⒑笊钲趥鹘y(tǒng)制造企業(yè)的稅負(fù)將明顯提高，在成本升高、利潤(rùn)空間減少的情況下，一部分制造企業(yè)的發(fā)展將受到一定的不利影響。

　　制定相應(yīng)的發(fā)展策略

　?。ㄒ唬?shí)施適應(yīng)性戰(zhàn)略，提升深圳城市競(jìng)爭(zhēng)力。針對(duì)“兩稅”合并，深圳應(yīng)及時(shí)調(diào)整城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展思維，充分利用通過(guò)二十幾年發(fā)展所積蓄的城市競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和經(jīng)濟(jì)實(shí)力，創(chuàng)新深圳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，實(shí)施經(jīng)濟(jì)發(fā)展適應(yīng)性戰(zhàn)略，即適應(yīng)企業(yè)所得稅制度改革的要求，從新企業(yè)所得稅法框架下尋找對(duì)深圳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有利因素，在充分利用深圳現(xiàn)有的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的情況下，提升深圳城市競(jìng)爭(zhēng)力。

　?。ǘ┲刈ズ眯缕髽I(yè)所得稅法的宣傳解釋工作，做好新企業(yè)所得稅法實(shí)施前的準(zhǔn)備工作。稅務(wù)部門及政府其他相關(guān)部門應(yīng)采取多種有效形式和措施宣傳解釋新企業(yè)所得稅法，確保深圳企業(yè)能正確掌握和理解新企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容，防止和避免社會(huì)上對(duì)新企業(yè)所得稅法的非良性宣傳，使企業(yè)能適應(yīng)“兩稅”合并的改革要求，制定有利于自身發(fā)展的戰(zhàn)略和應(yīng)對(duì)措施。稅務(wù)部門還應(yīng)按企業(yè)性質(zhì)和行業(yè)對(duì)深圳的“老企業(yè)”進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、調(diào)查和摸底等，做好實(shí)施前的其他各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

　?。ㄈ┏浞掷眯缕髽I(yè)所得稅法的過(guò)渡性政策，盡量減少實(shí)行新企業(yè)所得稅法對(duì)深圳企業(yè)產(chǎn)生的不利影響。根據(jù)新企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，符合一定條件的深圳“老企業(yè)”可以享受過(guò)渡期稅收優(yōu)惠政策。

　?。ㄋ模├眯碌亩愂諆?yōu)惠體系，調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。新企業(yè)所得稅法中規(guī)定了一些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，主要包括：對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率；企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免；企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入；企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除等等。

　　深圳市應(yīng)充分利用新企業(yè)所得稅法中的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，調(diào)整、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

　　一是大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，堅(jiān)決淘汰高消耗、高污染的低端產(chǎn)業(yè)。經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，深圳產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中科技含量高的產(chǎn)業(yè)比重增加較快，同時(shí)傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的地位下降迅速，到目前已經(jīng)形成了以電子及通訊設(shè)備制造業(yè)等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)群，深圳應(yīng)進(jìn)一步發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，推動(dòng)并加快產(chǎn)業(yè)融合，鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新，努力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，將高能源消耗、污染嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)淘汰出去。

　　二是加快發(fā)展高端服務(wù)業(yè)。高端服務(wù)業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的核心，具有高科技含量、高附加值、低資源消耗、低環(huán)境污染等特征。目前，深圳城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展已到了一個(gè)新的高度、新的層次和新的階段，應(yīng)適應(yīng)新的形勢(shì)，加快發(fā)展高端服務(wù)業(yè)，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈和價(jià)值鏈向中高端攀升，實(shí)現(xiàn)在資源約束條件下城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的突破。

　　三是引導(dǎo)新興產(chǎn)業(yè)集群。深圳具有一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、社會(huì)基礎(chǔ)，已形成的產(chǎn)業(yè)網(wǎng)絡(luò)、社會(huì)網(wǎng)絡(luò)便于新興產(chǎn)業(yè)集群找到切入點(diǎn)；深圳具有一定的知名度，其品牌虛擬價(jià)值對(duì)于新興產(chǎn)業(yè)集群中的企業(yè)而言是一種公共商品，是一種無(wú)形資本和額外收益。深圳應(yīng)利用這些優(yōu)勢(shì)，采取各種有效措施引導(dǎo)新興產(chǎn)業(yè)集群的形成。