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購(gòu)進(jìn)貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的思考

來(lái)源: 編輯: 2006/06/19 10:05:38  字體:

  關(guān)于增值稅進(jìn)稅稅額抵扣時(shí)限,應(yīng)特別注意把握以下三點(diǎn),既兩個(gè)“當(dāng)期”和一個(gè)前提。兩個(gè)“當(dāng)期”,(1)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物(包括購(gòu)貨時(shí)的運(yùn)輸費(fèi)用),增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)在“購(gòu)進(jìn)貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)”的當(dāng)期;(2)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物(包括購(gòu)貨時(shí)的運(yùn)輸費(fèi)用),增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)在“購(gòu)進(jìn)貨物付款”的當(dāng)期。一個(gè)前提,即無(wú)論是工業(yè)生產(chǎn)企業(yè),還是商品流通企業(yè),無(wú)論增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是在貨物驗(yàn)收入庫(kù)的當(dāng)期,還是在購(gòu)進(jìn)貨物付款的當(dāng)期,均應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票后,方能進(jìn)行抵扣。這里通過(guò)一個(gè)案例,將我們財(cái)會(huì)人員日常工作中遇到的一些問(wèn)題,解析如下,希望能對(duì)大家有所幫助。

  例: A企業(yè)從B企業(yè)購(gòu)入材料(商業(yè)為庫(kù)存商品)一批,合同注明不含稅價(jià)價(jià)100萬(wàn)元,貨物于25日到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù),至月末為止,A企業(yè)尚未收到B企業(yè)的發(fā)票帳單,也未向B企業(yè)付款。于次月10日,A收到專用發(fā)票,注明貨款100萬(wàn)元,稅款17萬(wàn)元。

  解析如下:月末A收到貨物,未付款、未收發(fā)票

  先暫估,

  借:原材料(庫(kù)存商品)100萬(wàn)

    貸:應(yīng)付帳款-暫估 100萬(wàn)

  一、先收到發(fā)票,后付款

 ?。?) 工業(yè):

  收到發(fā)票時(shí),

  借:原材料 紅字100

    貸:應(yīng)付帳款—暫估 紅字100

  借:原材料100萬(wàn)

    應(yīng)交稅金-增(進(jìn))17萬(wàn)

    貸:應(yīng)付帳款117萬(wàn)

  付款時(shí),

  借:應(yīng)付帳款117萬(wàn)

    貸:銀行存款117萬(wàn)

  點(diǎn)評(píng):A工業(yè)企業(yè)已于上月末對(duì)貨物驗(yàn)收入庫(kù),現(xiàn)在只要收到增值稅專用用票,就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而不用考慮是否支付貨款。

  (2) 商業(yè):

  收到發(fā)票,未付款時(shí),

  借:庫(kù)存商品 紅字100萬(wàn)

    貸:應(yīng)付帳款—暫估 紅字100萬(wàn)

  借:庫(kù)存商品100萬(wàn)

    待扣稅金17萬(wàn)

    貸:應(yīng)付帳款117萬(wàn)

  付款時(shí),

  借:應(yīng)付帳款117萬(wàn)

    貸:銀行存款117萬(wàn)

  同時(shí),

  借:應(yīng)交稅金—增(進(jìn)項(xiàng)稅)17萬(wàn)

    貸:待扣稅金17萬(wàn)

  點(diǎn)評(píng):A商品流通企業(yè)在只收到發(fā)票時(shí),盡管貨物已于上月驗(yàn)收入庫(kù),也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,只有在實(shí)際付款時(shí),才能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

  二、先付款,后收到發(fā)票:

 ?。?) 工業(yè)同商業(yè)會(huì)計(jì)處理相同。

  付款時(shí),沖回暫估。

  借:原材料 (紅字)100萬(wàn)

    貸:應(yīng)付帳款—暫估 (紅字)100萬(wàn)

  同時(shí),

  借:原材料100萬(wàn)

    待扣稅金17萬(wàn)

    貸:銀行存款117萬(wàn)

  收到發(fā)票時(shí),

  借:應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)17萬(wàn)

    貸:待扣稅金17萬(wàn)

  點(diǎn)評(píng),在此情況下,無(wú)論是工業(yè)企業(yè),還是商業(yè)企業(yè),在沒(méi)有收到增值稅專用發(fā)票時(shí),不用去考慮是工業(yè)企業(yè)貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù),還是商業(yè)企業(yè)貨款已經(jīng)支付,均不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。在收到發(fā)票時(shí),無(wú)論是工業(yè)企業(yè),還是商業(yè)企業(yè),都具備了抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款的條件。

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