購進貨物增值稅進項稅額抵扣時限的思考

來源: 編輯： 2006/06/19 10:05:38　　字體：大小

　　關于增值稅進稅稅額抵扣時限，應特別注意把握以下三點，既兩個“當期”和一個前提。兩個“當期”，（1）工業(yè)生產企業(yè)購進貨物（包括購貨時的運輸費用），增值稅進項稅額抵扣應在“購進貨物已經(jīng)驗收入庫”的當期；（2）商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括購貨時的運輸費用），增值稅進項稅額抵扣應在“購進貨物付款”的當期。一個前提，即無論是工業(yè)生產企業(yè)，還是商品流通企業(yè)，無論增值稅進項稅額的抵扣是在貨物驗收入庫的當期，還是在購進貨物付款的當期，均應取得增值稅專用發(fā)票后，方能進行抵扣。這里通過一個案例，將我們財會人員日常工作中遇到的一些問題，解析如下，希望能對大家有所幫助。

　　例： A企業(yè)從B企業(yè)購入材料（商業(yè)為庫存商品）一批，合同注明不含稅價價100萬元，貨物于25日到達并驗收入庫，至月末為止，A企業(yè)尚未收到B企業(yè)的發(fā)票帳單，也未向B企業(yè)付款。于次月10日，A收到專用發(fā)票，注明貨款100萬元，稅款17萬元。

　　解析如下：月末A收到貨物，未付款、未收發(fā)票

　　先暫估，

　　借：原材料（庫存商品）100萬

　　　　貸：應付帳款-暫估 100萬

　　一、先收到發(fā)票，后付款

　?。?）工業(yè)：

　　收到發(fā)票時，

　　借：原材料紅字100

　　　　貸：應付帳款—暫估紅字100

　　借：原材料100萬

　　　　應交稅金-增（進）17萬

　　　　貸：應付帳款117萬

　　付款時，

　　借：應付帳款117萬

　　　　貸：銀行存款117萬

　　點評：A工業(yè)企業(yè)已于上月末對貨物驗收入庫，現(xiàn)在只要收到增值稅專用用票，就可以抵扣進項稅額。而不用考慮是否支付貨款。

　?。?）商業(yè)：

　　收到發(fā)票，未付款時，

　　借：庫存商品紅字100萬

　　　　貸：應付帳款—暫估紅字100萬

　　借：庫存商品100萬

　　　　待扣稅金17萬

　　　　貸：應付帳款117萬

　　付款時，

　　借：應付帳款117萬

　　　　貸：銀行存款117萬

　　同時，

　　借：應交稅金—增（進項稅）17萬

　　　　貸：待扣稅金17萬

　　點評：A商品流通企業(yè)在只收到發(fā)票時，盡管貨物已于上月驗收入庫，也不能抵扣進項稅額，只有在實際付款時，才能進行增值稅進項稅額的抵扣。

　　二、先付款，后收到發(fā)票：

　?。?）工業(yè)同商業(yè)會計處理相同。

　　付款時，沖回暫估。

　　借：原材料（紅字）100萬

　　　　貸：應付帳款—暫估（紅字）100萬

　　同時，

　　借：原材料100萬

　　　　待扣稅金17萬

　　　　貸：銀行存款117萬

　　收到發(fā)票時，

　　借：應交稅金—增值稅（進項稅）17萬

　　　　貸：待扣稅金17萬

　　點評，在此情況下，無論是工業(yè)企業(yè)，還是商業(yè)企業(yè)，在沒有收到增值稅專用發(fā)票時，不用去考慮是工業(yè)企業(yè)貨物已經(jīng)驗收入庫，還是商業(yè)企業(yè)貨款已經(jīng)支付，均不得抵扣增值稅進項稅額。在收到發(fā)票時，無論是工業(yè)企業(yè)，還是商業(yè)企業(yè)，都具備了抵扣增值稅進項稅款的條件。

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