《企業(yè)會計準則-收入》對收入的確認條件作了限定，即必須符合準則規(guī)定的條件，才能確認為當期收入。收入準則的出臺，在一定意義上遏止了高估收入虛計利潤等不良現(xiàn)象，但另一方面，按照準則確認收入對企業(yè)實際意義上的資產、負債、所有者權益是否產生影響？也就是說企業(yè)在資產負債表日的資產、負債、所有者權益是否符合企業(yè)的實際情況？筆者在此淺談自己的理解。

　　銷售商品收入對資產、負債、所有者權益的影響

　　按照準則規(guī)定，銷售商品收入的實現(xiàn)必須同時滿足四個條件：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)沒有保留通常與所有者權益相聯(lián)系的繼續(xù)管理權；（3）交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。如果不符合上述任意一條件，那么，該筆銷售就不能確認為當期收入。何時實現(xiàn)企業(yè)收入，對企業(yè)資產負債表日的財務指標會產生較大的影響。下面就銷售商品收入確認影響資產負債表日指標的主要情形加以表述：

　　一是實物流轉與其權屬流轉及貨幣流轉同步。在這種情況下，商品銷售收入一般會同時滿足上述四個條件，對資產負債表日的各項指標也不會造成影響。但是，如果商品在質量、品種、規(guī)格等方面不符合合同的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，按準則規(guī)定，不能確認為收入。這樣，收到的貨款不能作為主營業(yè)務收入，只能作為預收賬款；發(fā)出商品不能結轉主營業(yè)務成本，只能作為發(fā)出商品處理。這項業(yè)務實際意義上已基本完成交易，至于質量、品種、規(guī)格等問題，雙方可根據(jù)合同進行調整，如果是品種、規(guī)格不對，只需對換，差異的僅僅是往返運雜費。如果是質量問題，有兩種可能，一是補償因質量達不到要求的損失，可采用降價等方式或其他補償方式；二是退貨。除了退貨，上述業(yè)務的會計處理在中期或年末資產負債表中資產、負債就可能虛增，而所有者權益也可能受到影響。

　　二是實物已經轉移，權屬也轉移，款未收或只收小部分或已收大部分款項，但企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項工作是銷售合同的重要組成部分。這種情況即為準則講解中確定的銷售商品的主要風險和報酬未轉移的不能確認為收入。比如，一個經營機器設備的企業(yè)，銷售一條生產線，作為設備銷售，安裝和檢驗必定是合同的主要條款。如果該設備正在安裝或已安裝完畢，但尚未經過檢驗，按準則講解不能確認為當期收入。雖然這一套設備已在買方落地，賣方在事實上已不擁有該資產了，但是，在不確認收入的情況下，賣方賬面上還擁有該資產，已收款項自然體現(xiàn)為負債，收入要遞延到檢驗完畢才能實現(xiàn)。作為生產設備的企業(yè)，這種情況是經常性發(fā)生的。那么，在安裝、檢驗完畢前資產負債表日的資產、負債就會顯得膨脹。

　　勞務收入對資產、負債、所有者權益的影響

　　按照準則規(guī)定，跨年度勞務收入，在資產負債表日，勞務結果能夠可靠地估計，必須具備以下幾個條件：1、勞務總收入和總成本能夠可靠地計量；2、與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；3、勞務的完成程度能夠可靠確定的情況下確認。作為勞務結果的測量，準則規(guī)定該項收入的確定有三種方法：一是對已完成工作的測量；二是測算已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例；三是測算已經發(fā)生成本占估計總成本的比例。

　　先講已完成工作的測量。這是必須由專業(yè)測量師進行測量的一種方法。只有在大型且項目單一的情況下，運用起來才得心應手。在實務中如果是項目較多且品種多樣的企業(yè)，資產負債表日要組織大量的人力來測量，此方法操作性不強。那么，可以采用第二種方法-測算已提供勞務占應提供勞務總量的比例。這種方法是以勞務量為標準的，一般要確定勞務量、總工時等。這種方法也只適用于項目簡單、工作量計算簡便的情況。第三種辦法是測算已發(fā)生成本占估計總成本的比例。在實際工作中，資產負債表日賬面體現(xiàn)的成本并非實際成本且與實際完工程度不一致。原因是勞務成本的結算不可能每天進行，而是根據(jù)進度分時段進行的。且結算的方式也因合同而異。那么，已發(fā)生的成本該是實際完成工作的成本，而實際完成工作的成本并不是隨時都能得到的，由于計算上的極不便，一些企業(yè)在資產負債表日已收到大部分的收入款應確認以勞務完成不能可靠確定為由，不確認當期收入，并人為地將稅款遞延到以后年度。在這種情況下，已收款部分及其該部分應承擔的成本就會造成資產、負債的虛增和所有者權益的不實。

　　而中小型施工企業(yè)資產負債表的可信賴程度更低，其資產負債表日的資產、負債、所有者權益等指標更不真實。中小型施工企業(yè)一般不是上市公司，不實行建造合同準則，也不實行《企業(yè)會計制度》。那么，其收入就只能按照收入準則進行處理。施工企業(yè)合同項目較多，測量起來要花費較大的工作量。筆者查閱了某行政區(qū)域內施工企業(yè)的會計報表，每個施工企業(yè)的資產都很龐大，再作深入查看，賬面卻是大量的預收賬款和預付賬款及施工成本，有的竟然掛賬數(shù)十年。有些企業(yè)所施工的建筑物已易數(shù)手，甚至拆遷，而虛掛賬面的資產和負債卻年年結轉。造成資產、負債的惡性膨脹。其中有部分企業(yè)要實行改制，這時就要對企業(yè)資產進行整體評估，評估中發(fā)現(xiàn)其所擁有的真實資產價值與賬面資產價值差異驚人。

　　資產、負債、所有者權益作為重要財務指標，投資者、債權人、政府相關部門以致社會都對其極為關注。這些指標往往作為評定企業(yè)規(guī)模、考核企業(yè)實力的主要依據(jù)。一般人在了解一個企業(yè)時，總是先詢問資產多少，注冊資本多少？所以，上述指標的不實會嚴重誤導投資者、債權人。因此，筆者建議在遵循收入準則的條件下，至少對年末的預收賬款與施工成本采用一個過度的核算辦法，使年末資產負債表能真實地反映企業(yè)的實際狀況。