在現(xiàn)實生活中，由于會計分期和權(quán)責發(fā)生制的運用，產(chǎn)生大量的估算和預(yù)計，收益沒有唯一的標準，而收益在衡量公司價值、計量管理報酬、納稅和利潤分配等方面起著日益重要的作用。因此，管理者對會計政策選擇有強烈的興趣。如果管理者能從一組會計政策中進行選擇的話，他們將選擇那些能使他們自己的效益最大化或者使公司的市場價值最大化的會計政策，這就是所謂的盈余管理。

　　管理者有許多對財務(wù)報告進行判斷、估計的方法。比如對將來的經(jīng)濟事件需要判斷、估計，如估計固定資產(chǎn)的凈殘值和經(jīng)濟壽命，壞帳損失，產(chǎn)品質(zhì)量擔保責任等。管理者在報告同一經(jīng)濟事項時也必須在可接受的會計方法中進行選擇，比如加速折舊法和直線折舊法，存貨估價的先進先出法、后進先出法和加權(quán)平均法等。同時也須決定一些費用的發(fā)生或推遲發(fā)生，如研究開發(fā)費用等。但是。如果管理者不在許可的范圍中進行選擇、判斷和估計，即過度的使用，就會變成利潤操縱。

　　盈余管理是管理者為了使他們自己的效益最大化或者使公司價值的最大化而采取的一種選擇行為。管理者進行盈余管理主要有以下一些動機。

　　1、管理報酬

　　由于管理者的努力程度很難監(jiān)控，以報告的凈收益作為管理報酬的基礎(chǔ)在一定程度上是非常合理的。因此，管理者為了使自己的獎金最大化，就有動機采用盈余管理來達到自己的目的。如果凈收益低于獎金方案的下限，管理者就會有進一步降低凈收益的動機，這就是所謂“洗澡”（taking a bath）。這樣，下一年得到獎金的可能性就會增加。如果凈收益高于獎金方案的上限，管理者也會有采用會計政策和程序以減少凈收益的動機，因為凈收益超過上限部分得不到獎金。只有當凈收益在獎金方案的上限和下限之間時，管理者才會有采用會計政策和程序的手段以增加會計凈收益的動機。

　　我國許多企業(yè)實行管理者報酬與會計凈收益掛鉤制度，特別是實行承包制的企業(yè)管理者有強烈的采用盈余管理的動機，以達到在任期內(nèi)報酬最大化的目的。

　　2、稅收目的

　　稅收動機可能是進行盈余管理的一個最明顯的動機，特別是我國的稅法體系還不十分完善，稅收優(yōu)惠政策頗多，企業(yè)管理者就有進行盈余管理的動機以達到避稅的目的。

　　如我國《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅實行33％的比例稅率，但又規(guī)定了兩檔照顧性稅率，即對年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在3萬元至10萬元（含10萬元）的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。這樣，企業(yè)管理者就有動機采用會計政策和程序來減少應(yīng)納稅所得額以達到少交納所得稅的目的，特別是應(yīng)納稅所得額剛剛超過10萬和3萬的企業(yè)。又根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和有關(guān)實施細則規(guī)定，對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。所說的開始獲利的年度是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個獲得利潤的納稅年度。這樣，企業(yè)管理者就有可能采取會計政策和程序盡量使前期的利潤為負，推遲開始獲利年度，而在開始享受免稅優(yōu)惠政策的期間會采取增加會計凈收益的會計政策和程序，從而達到在免稅優(yōu)惠期之后的年度減少會計凈收益、多享受稅收優(yōu)惠的目的。

　　3、管理者的變動

　　在管理者變更期間存在多種盈余管理的動機。例如管理者在快要退休之前很可能會選擇會計收益最大化的會計政策，以增加其獎金。同樣，業(yè)績較差的公司管理者在任期將到時，為了防止或推遲被解聘，也會進行盈余管理。在已經(jīng)確定管理者的變動后，管理者可能會采用“洗澡”的方式降低當期的收益，以增加未來盈利的可能性，特別是當大額的沖銷可以怪罪于前任的管理者時，更有這種動機采取盈余管理行為。當然，董事會或主管部門可以認真地監(jiān)督，特別是對一些如研究開發(fā)費用等變量進行監(jiān)控，將這種盈余管理的機會主義行為消除在萌芽狀態(tài)，但這種監(jiān)督力量還得看公司治理結(jié)構(gòu)能起多大作用。

　　4、資本市場的預(yù)期和價值評估

　　在資本市場上，投資者和分析家們常運用會計信息來衡量股票價格。這使管理者有盈余管理的動機。如首次發(fā)行股票的公司在其招股說明書中進行盈余粉飾，夸大盈余以獲得較高的股票定價。根據(jù)中國證監(jiān)委《關(guān)于一九九六年上市公司配股工作的通知》，上市公司要配股，“最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)收益率每年都必須在10％以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可略低于9％”。為了達到配股及格線，上市公司可謂各顯神通，存在明顯的盈余管理行為。又如《中華人民共和國公司法》第157條規(guī)定，上市公司有下列情形之一的，由國務(wù)院證券管理部門決定暫停其股票上市，其中包括“公司最近三年連續(xù)虧損”。這些也促使公司管理者進行盈余管理以免遭到政府的管制。實證研究表明：在上市公司首次出現(xiàn)虧損年份，明顯地非正常調(diào)減盈余；在首次出現(xiàn)虧損前一年度和扭虧為盈的年度，又明顯地存在調(diào)增收益的盈余管理行為。為的是避免出現(xiàn)連續(xù)三年虧損而受到證券監(jiān)管部門的管理。

　　5、政治動機

　　有些行業(yè)面臨著與會計數(shù)據(jù)明顯相關(guān)的嚴格的管制和監(jiān)控，如銀行業(yè)和保險業(yè)。銀行必須滿足一定比例的資本金的要求，保險管制要求保險企業(yè)必須達到一定程度的財務(wù)健康狀況。這些規(guī)定都使管理者有動機對收益表和資產(chǎn)負債表進行粉飾來對付管制。另外一些希望尋求政府幫助和保護的公司也有動機進行盈余管理以達到某種要求。

　　由于我國市場經(jīng)濟還不夠完善，許多私營企業(yè)害怕“樹大招風”，會采用一些會計手段和程序來減少凈收益，否則來自各方的壓力會增加對其管制或用其他手段降低其盈利性。而一些國有企業(yè)的經(jīng)理則會采用一些會計手段和程序來增加凈收益，以達到蒙騙主管部門和實現(xiàn)自己的政治目的。

　　6、其他合約性動機

　　會計數(shù)據(jù)的運用有助于監(jiān)督和管制公司與其利益相關(guān)者之間的合約。合約包括管理報酬合約和債務(wù)等合約。管理報酬合約的目的是使管理者和股東的目標達成一致；債務(wù)合約是為了限制管理者進行那些企圖以債權(quán)人的利益為代價而使公司的股東受益的行為。在債務(wù)合約中經(jīng)常包含一些管理者的保證條款以保護債權(quán)人利益，如不能過度發(fā)放股利，不進行額外的貸款等；我國的許多商業(yè)銀行還規(guī)定不得向虧損企業(yè)貸款。這些都促使企業(yè)管理者進行盈余管理以避免違犯有關(guān)條款，因為違犯這些條款可能遭致很高的成本，并使他們的自由受到限制。這樣，盈余管理就成為減少違犯保證條款可能性的一個工具。