企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)為保證經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的有序進行而制定和實施的會計政策和程序，它的主要作用是確保資產(chǎn)的安全完整和會計信息的真實準確，以及確保國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，約束企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動及相關(guān)崗位，它由于管理目的與企業(yè)價值最大化目標保持高度一致而成為企業(yè)內(nèi)控體系的核心組成部分。黑龍江省電力有限公司在加強財務(wù)管理，規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量及國有資產(chǎn)保值增值等方面，通過加強內(nèi)部會計控制，建立健全各項內(nèi)部會計控制制度并貫徹執(zhí)行，使企業(yè)財務(wù)管理水平不斷提高，會計工作得到不斷規(guī)范和加強。

　　一、提高對企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用的認識（b1）

　　要加強企業(yè)會計工作管理，首先要對企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用以及企業(yè)內(nèi)部會計控制與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要關(guān)系有一個充分的認識。我們在實際工作中，通過加強學(xué)習(xí)，從上至下深入宣傳，全面提高了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及員工對企業(yè)內(nèi)部會計控制的高度認識，促進了企業(yè)內(nèi)部會計控制在企業(yè)的有效實施。企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用表現(xiàn)如下：

　　1、保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實施。貫徹執(zhí)行國家的方針、政策和法規(guī)，是企業(yè)進行合法經(jīng)營的先決條件。建立健全完善的內(nèi)部會計控制，對企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題進行及時糾正，有利于保證國家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。

　　2、保證會計信息的真實性和準確性。健全的內(nèi)部會計控制，可以保證會計信息采集、歸類、記錄和匯總過程的準確性，真實地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，保證會計信息的真實性和準確性。

　　3、有效防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中要達到生存發(fā)展的目標，就必須對各類風(fēng)險進行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部會計控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險最為行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風(fēng)險的有效評估，不斷地加強對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中。

　　4、維護企業(yè)財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部會計控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，確保財產(chǎn)物資的安全完整，有效糾正各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。

　　5、促進企業(yè)的有效經(jīng)營。健全有效的內(nèi)部會計控制，可以利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，充分發(fā)揮企業(yè)整體的作用，以順利達成企業(yè)的經(jīng)營目標。通過會計控制的監(jiān)督與考核，真實反映業(yè)務(wù)實績，配合合理的獎懲制度，激發(fā)員工的工作熱情及潛能，促進整個企業(yè)經(jīng)營效率的提高。

　　二、理論聯(lián)系實際，科學(xué)地設(shè)計企業(yè)內(nèi)部會計控制流程（b1）

　　企業(yè)內(nèi)部會計控制是否有效，取決于內(nèi)部會計控制的設(shè)計原則是否科學(xué)、合理，是否符合企業(yè)的實際情況。我們在設(shè)計企業(yè)內(nèi)部會計控制時充分考慮了以下幾個原則：

　　1、相互牽制原則。一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監(jiān)督。在縱向的關(guān)系上，至少要經(jīng)過互相隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環(huán)節(jié)，使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。

　　2、協(xié)調(diào)配合原則。涉及內(nèi)部會計控制的各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和消耗，保證企業(yè)經(jīng)營管理活動的有效性和連續(xù)性。協(xié)調(diào)配合原則，是相互牽制原則的深化和補充。要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，在保證會計控制質(zhì)量，提高工作效率的前提下完成各項經(jīng)營任務(wù)。

　　3、程式定位原則。指企業(yè)應(yīng)該按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和功能將其內(nèi)部會計控制活動劃分為若干具體工作崗位，并根據(jù)崗位性質(zhì)相應(yīng)的賦予工作任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀律規(guī)則和檢查標準，充分做到職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。崗位規(guī)則程式化，有利于做到事事有人管，人人有專職，辦事有標準，工作有檢查，以此定獎罰，增強每個人的事業(yè)心和責(zé)任感。

　　4、成本效益原則。在實行內(nèi)部會計控制時，花費的成本要低于由此產(chǎn)生的收益，力爭以最小的控制成本取得最大的經(jīng)濟效益。

　　三、企業(yè)內(nèi)部會計控制有效實施的前提與保證（b1）

　　在實際工作中，我們?yōu)橥晟破髽I(yè)內(nèi)部會計控制及加強內(nèi)部會計控制的再控制，在省公司領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持下，于2000年設(shè)立了財務(wù)部稽核稅務(wù)處，本著“依法稽核、實事求是、公正廉潔、保守秘密”的原則，圍繞省公司中心工作，有條不紊的開展財務(wù)稽核工作。幾年來，全省從事財務(wù)稽核工作的人員已達40余人，通過財務(wù)稽核，對各單位存在的財務(wù)問題進行了認真梳理，深刻剖析，查找成因，不斷完善內(nèi)控制度，堵塞管理漏洞。目前，公司財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機制已初步成形，財務(wù)稽核的內(nèi)部會計控制作用深入人心。我們在實際工作中總結(jié)出以下工作要點：

　　1、單位負責(zé)人要親自掛帥。領(lǐng)導(dǎo)重視，是我們發(fā)揮內(nèi)部會計控制作用的前提。建立內(nèi)部會計控制并不是企業(yè)哪一個部門的事情，而是事關(guān)企業(yè)整體經(jīng)營管理效益的一項全局性的工作，單憑會計或財務(wù)部門是無法實施的。企業(yè)單位負責(zé)人要深刻認識到實施內(nèi)部會計控制不僅是會計管理部門的要求，而且也是規(guī)范經(jīng)營、降低企業(yè)風(fēng)險、提高管理效益以保證企業(yè)目標順利實現(xiàn)的重要舉措，必須親自掛帥組織本單位內(nèi)部會計控制的建設(shè)。

　　2、會計部門自身也要轉(zhuǎn)變職能。會計要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，采用預(yù)算管理、責(zé)任會計、控制評價等先進的控制手段來完善內(nèi)部會計控制，嚴格控制企業(yè)資金的流向和流量，在可能的情況下采取內(nèi)部銀行和收支兩條線的資金管理模式，規(guī)范資金使用的審批程序，加強企業(yè)成本費用的控制，提高管理控制效益。同時，會計人員也要提高職業(yè)素養(yǎng)，加強技能學(xué)習(xí)，提高自己的業(yè)務(wù)水平。

　　3、規(guī)范經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程，不斷提高其受控程度。企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部會計控制的要求，對企業(yè)經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程按工作流程化、人員職業(yè)化的要求進行整合規(guī)范，內(nèi)部會計控制要面向業(yè)務(wù)流程設(shè)置控制點，以企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動為主要控制內(nèi)容，通過對具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程的分析，借助風(fēng)險分析確定關(guān)鍵的業(yè)務(wù)控制點，不斷規(guī)范業(yè)務(wù)流程和提高流程環(huán)節(jié)的受控度，并落實到業(yè)務(wù)流程和崗位職責(zé)中去，來達到企業(yè)內(nèi)部控制的目的。對于集團企業(yè)，還要強調(diào)對子公司和分支機構(gòu)建立有效的風(fēng)險監(jiān)控和授權(quán)管理制度，根據(jù)下屬機構(gòu)的經(jīng)營管理水平、風(fēng)險控制能力和主要負責(zé)人業(yè)績實行區(qū)別授權(quán)，并加強授權(quán)執(zhí)行情況的日常監(jiān)督和信息反饋，根據(jù)下屬機構(gòu)的經(jīng)營管理業(yè)績，風(fēng)險狀況和授權(quán)制度執(zhí)行情況及時調(diào)整授權(quán)，以保證下屬機構(gòu)運營活動的正常開展。

　　4、不斷完善內(nèi)部會計控制機制。內(nèi)部會計控制機制是指企業(yè)的內(nèi)部會計組織結(jié)構(gòu)及其相互之間的運行制約關(guān)系，它是企業(yè)內(nèi)部會計控制有效實施的組織基礎(chǔ)和保障。為保證內(nèi)部會計控制實施的有效性，應(yīng)注意完善內(nèi)部會計控制機制，即按照職責(zé)明確、相互牽制、相互監(jiān)督的原則以及企業(yè)內(nèi)控制度的要求，合理設(shè)置會計組織結(jié)構(gòu)、界定各部門、崗位職責(zé)和授權(quán)管理權(quán)限。應(yīng)特別注意保持會計管理部門的相對獨立性和監(jiān)督控制方面的核心地位。

　　5、強化內(nèi)部會計控制的再控制。在進行內(nèi)部會計控制時，企業(yè)還應(yīng)注意加強對內(nèi)部會計控制的再控制，以監(jiān)督和檢查內(nèi)部會計控制的實施，評估內(nèi)部會計控制的實施效果，針對所發(fā)現(xiàn)的控制盲點、弱點以及由于運營環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略等因素發(fā)生變化而導(dǎo)致原有內(nèi)控失效的情況，及時提出改進意見，確保內(nèi)控目標的順利實現(xiàn)。在實際工作中，我們采取內(nèi)部與外部相結(jié)合的再控制機制。外部主要是社會中介機構(gòu)和政府有關(guān)部門實施的會計工作檢查，內(nèi)部則主要是財務(wù)稽核和企業(yè)內(nèi)部審計。我們省公司將財務(wù)稽核工作作為企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的重要手段和企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，通過建立健全內(nèi)部稽核制度， 強化稽核工作力度，為省公司適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，穩(wěn)步推進財務(wù)制度改革，強化財務(wù)管理奠定了堅實基礎(chǔ)，我們在工作中還發(fā)現(xiàn)，通過稽核工作建立健全企業(yè)內(nèi)部一系列相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)部會計制度和措施，在很大程度上促進了企業(yè)規(guī)范經(jīng)營、防范風(fēng)險、依法理財。

　　四、防止內(nèi)部會計控制中的兩種傾向（b1）

　　在吸取以往經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，我們總結(jié)出：

　　1、“所有者虛位”極易造成“內(nèi)部人控制”混亂。由于我國長期實行計劃經(jīng)濟所形成的慣性，“所有者虛位”還在一定范圍內(nèi)存在，使得企業(yè)內(nèi)部會計控制失去了強有力的推動和監(jiān)督機構(gòu)，造成“內(nèi)部人控制”，容易出現(xiàn)內(nèi)部會計控制流于形式，責(zé)權(quán)利不落實，職責(zé)界定模糊，動搖了企業(yè)內(nèi)部會計控制的組織基礎(chǔ)和保障。

　　2、會計部門的“弱勢地位”和會計人員的“相對獨立性喪失”。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，長期以來所形成的對會計工作的偏見，如“會計無非就是記記賬、管管錢”、“會計工作是業(yè)務(wù)部門的附屬機構(gòu)，自己不能創(chuàng)造任何價值‘等，在一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理者的腦海里根深蒂固，造成了會計部門在企業(yè)組織中的”弱勢地位“。就相對獨立性而言，在我國公司治理尚不完善的背景下，會計人員由于”位置決定腦袋“，在經(jīng)濟利益的驅(qū)使之下，往往唯經(jīng)營者的指令是從，逐漸喪失了客觀公正地對企業(yè)經(jīng)濟行為進行計量、反映、控制和考核評價所需的相對獨立性。

　　因此，我們在內(nèi)部會計控制建設(shè)中，一方面注重加強各單位負責(zé)人對依法經(jīng)營的認識，明確其責(zé)權(quán)利，另一方面充分提高財務(wù)人員的在企業(yè)中的地位，使會計人員參與企業(yè)的經(jīng)營管理，促進企業(yè)依法理財。

　　總之，內(nèi)部會計控制建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，我們應(yīng)充分理解內(nèi)部會計控制的涵義，認識到內(nèi)部會計控制的作用，根據(jù)內(nèi)部會計控制的原則把握住控制設(shè)計與運行要點，防止兩種錯誤傾向，真正將內(nèi)部會計控制建設(shè)工作落到實處。