[摘要]：應(yīng)收帳款的管理對于一個企業(yè)來說是至關(guān)重要的，它關(guān)系到企業(yè)的資金是不是能順暢流通。本文主要探討了目前應(yīng)收帳款管理中存在的一些問題，并就如何加強應(yīng)收帳款提出了自己的建議。

　　資金是一個企業(yè)的血液，如果企業(yè)缺少血液，輕則“營養(yǎng)不良”，重則“奄奄一息”，隨時都有死亡的可能?，F(xiàn)實中很多企業(yè)正是因為資金周轉(zhuǎn)不良而破產(chǎn)，倒閉。所以如何加強應(yīng)收帳款的管理就成了企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。

　　一、應(yīng)收帳款管理中存在的問題：

　　在我們對部分企業(yè)進行審計的時候，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收帳款的管理十分混亂，內(nèi)部控制相當薄弱，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1、企業(yè)并沒有樹立正確的應(yīng)收帳款管理目標，片面追求利潤最大化，而忽視了企業(yè)的現(xiàn)金流量，這其中一個很重要的原因就是對企業(yè)領(lǐng)導人的考核時過于強調(diào)利潤指標，而并沒有設(shè)置“應(yīng)收帳款回收率”這樣的指標。

　　2、沒有應(yīng)收賬款管理的責任部門。不少企業(yè)有大量的應(yīng)收賬款對不上，收不回，一個主要原因是沒有明確由哪個部門來管理應(yīng)收賬款，沒有建立起相應(yīng)的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部控制，導致對損失的應(yīng)收帳款無法追究責任。

　　3、對應(yīng)收帳款的會計監(jiān)督相當薄弱。

　　沒有建立應(yīng)收賬款臺賬管理制度，沒有對應(yīng)收賬款進行輔助管理或者僅按賬齡進行輔助管理。許多企業(yè)僅僅是在其資產(chǎn)負債表的補充資料中按賬齡對應(yīng)收賬款的數(shù)額進行簡單的分類，平時則沒有對應(yīng)收賬款進行輔助管理。在企業(yè)回款好的情況下，基本能滿足需要，但在企業(yè)回款不暢的情況下就不能滿足管理的需要。

　　沒有建立應(yīng)收賬款定期清查制度，長期不對賬。由于交易過程中貨物與資金流動在時間和空間上的差異以及票據(jù)傳遞、記錄等都有發(fā)生誤差的可能，所以債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟往來中的未了事項進行定期對賬，可以明晰雙方的權(quán)利和義務(wù)。而現(xiàn)實中有的企業(yè)長期不對賬，有的即便是對了賬，但并沒有形成合法有效的對賬依據(jù)，只是口頭上的承諾，起不到應(yīng)有的作用。

　　未建立壞賬核銷管理制度。有些企業(yè)對沒有收回的應(yīng)收帳款長期掛帳，帳齡甚至多達10余年，而這部分資產(chǎn)其實早已經(jīng)收不回了。

　　4、企業(yè)未對應(yīng)收賬款按風險程度進行信用管理。目前大多數(shù)企業(yè)都不對應(yīng)收賬款進行風險評價，沒有建立一套完善的賒銷制度，對形成的逾期應(yīng)收賬款能否收回、收回多少沒有底數(shù)。針對以上存在的種種問題，筆者提出了自己的對策：加強和改善應(yīng)收帳款管理，首先要解決目標問題。利潤最大化不是應(yīng)收帳款管理的目標，如果以利潤最大化作為目標，可能會導致對風險的忽視和企業(yè)長遠利益的犧牲。應(yīng)收帳款管理的總目標應(yīng)該樹立企業(yè)價值最大化的理念，不能忽視資金的良好周轉(zhuǎn)。

　　第一 要事先制定合理的應(yīng)收帳款余額，實行應(yīng)收帳款的計劃管理。

　　在每一年的年度計劃中應(yīng)該明確應(yīng)收帳款的年末余額，并設(shè)定一個相對積極的平均收款期，允許每年的平均收帳期在該指標上下浮動，作為考核業(yè)績的依據(jù)，設(shè)定應(yīng)收帳款占流動資產(chǎn)總額的比例，實施彈性控制，在產(chǎn)品走俏時，賒銷規(guī)模從緊；產(chǎn)品疲軟時，從寬；資金緊張時，從嚴。當賒削規(guī)模接近警界線時，應(yīng)斷然采取措施，暫停賒帳業(yè)務(wù)。

　　第二 應(yīng)實行應(yīng)收帳款的責任管理，作到每一筆應(yīng)收帳款都有人負責。

　　建立賒銷審批制度。從源頭上采取避免遭受損失的措施，實行“誰審批，誰負責”，對每一筆應(yīng)收帳款業(yè)務(wù)的發(fā)生都有明確的責任人，以便于應(yīng)收帳款的及時回收以及減少壞帳損失。當然企業(yè)可根據(jù)自身特點和管理方便，賦予不同級別的人員不同金額的審批權(quán)限，各經(jīng)辦人員只能在各自的權(quán)限內(nèi)辦理審批，超過限額的，必須請示上一級領(lǐng)導同意后方可批準，金額特別巨大的，需報請企業(yè)最高領(lǐng)導批準。同時，責任制必須落到實處，各經(jīng)辦人員經(jīng)辦的業(yè)務(wù)應(yīng)自己負責，并與其經(jīng)濟利益掛鉤，并要求其對自己經(jīng)辦的每筆業(yè)務(wù)進行事后監(jiān)督，直至收回資金為止。

　　建立銷售責任制，引入激勵機制，實施獎懲措施。企業(yè)可以將貸款回籠作為考核銷售部門及銷售人員業(yè)績的主要依據(jù)，并建立指標考核體系，包括銷售收入總額，貸款回收率，應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率等，根據(jù)實際回收情況與清欠人員的工資掛鉤。

　　第三 實行科學的合同管理，用法律保護自己的合法權(quán)益！

　　除現(xiàn)金收入以外的供貨業(yè)務(wù)都應(yīng)該簽定合同，主要的供貨業(yè)務(wù)應(yīng)使用統(tǒng)一的合同文本，合同要素要齊全具體，特別是收款期，延付的具體違約責任等應(yīng)清楚，準確，只有這樣才能用法律武器盡可能的保證自己的利益不受侵害。

　　第四 對客戶的信用進行評估，確定賒銷規(guī)模。

　　對擬賒銷的客戶的資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況、經(jīng)營能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽等進行深入地實地調(diào)查，根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來評定其信用等級，并建立賒銷客戶信用等級檔案。優(yōu)為企業(yè)規(guī)模大，以往業(yè)務(wù)往來中信譽較好的企業(yè)；合格為資產(chǎn)狀況和財務(wù)狀況一般，財務(wù)制度比較規(guī)范，有一定的資產(chǎn)作抵押，在以往業(yè)務(wù)往來中經(jīng)催交后能結(jié)清貨款的客戶；差為資產(chǎn)狀況和財務(wù)狀況不佳，財務(wù)制度混亂，沒有資產(chǎn)抵押，以往沒有業(yè)務(wù)往來或有業(yè)務(wù)往來但信譽不佳的客戶。賒銷客戶的信用等級評定工作應(yīng)每年一次，特別情況可隨時調(diào)整。

　　按賒銷客戶的還款能力和信用等級，確定銷售政策。對于資信差的客戶采用現(xiàn)款交易，對資信一般或者較好的客戶在現(xiàn)款不被接受的情況下采用承兌匯票的方式，對于資信好的客戶則采取分期收款的方式，但在期限和累計金額上要有明確的規(guī)定。

　　第五 發(fā)揮會計的基督職能，輔助應(yīng)收帳款的回收

　　企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)按賒銷客戶區(qū)域建立核算應(yīng)收帳款明細帳，對賒銷業(yè)務(wù)及時進行會計核算，并定期統(tǒng)計應(yīng)收帳款各客戶的金額、帳齡及增減變動情況，及時反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導和銷售部門，為評估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級提供可靠依據(jù)，同時也能了解賒銷總情況。

　　企業(yè)財會部門應(yīng)定期向賒銷客戶寄送對帳單和催交欠款通知書。對未超過期限的賒銷客戶，主要是獲得經(jīng)雙方供銷、財會經(jīng)辦人確認無誤并簽章的對帳單，作為雙方對帳的原始依據(jù)；對超過期限的賒銷客戶，在發(fā)出對帳單的同時，需分發(fā)催交欠款通知書，及時催收欠款。企業(yè)供銷部門及有關(guān)經(jīng)辦人員應(yīng)積極配合財會部門做好此項工作。

　　第六 進行積極的收款政策和風險轉(zhuǎn)移機制。

　　對逾期未結(jié)清欠款的賒銷客戶，企業(yè)應(yīng)組織力量督促經(jīng)銷人員加緊催收，特別是對一些信譽較差，欠款時間較長，金額較大的賒銷客戶，需有專人負責，兌現(xiàn)落實經(jīng)辦賒銷人員的獎懲。企業(yè)供銷部門應(yīng)組織人員，積極與對方進行聯(lián)系，及時收回欠款。對近期暫不能還款的賒銷客戶，應(yīng)要求對方制訂還款計劃并提供擔保，使其能逐步還表欠款。對那些既然不制訂還款計劃又不提供擔保的，或發(fā)現(xiàn)其缺乏清償能力的，應(yīng)及時通過法律途徑給予解決。

　　對部分不能收回的帳款進行實行風險轉(zhuǎn)移：首先可以采取資產(chǎn)流動性上的轉(zhuǎn)移，即將應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)化為流動性更強的資產(chǎn)。由于票據(jù)是字面字據(jù)，比應(yīng)收帳款具有更強的索取權(quán)，票據(jù)可在未到期時向銀行貼現(xiàn)，也可以背書轉(zhuǎn)讓，流動性更強。企業(yè)不能及時回收帳款時，可以考慮將其轉(zhuǎn)化為應(yīng)收票據(jù)，在一定程度上防止壞帳損失的發(fā)生。再次是對象上的轉(zhuǎn)移，以其應(yīng)收帳款的部分或全部為擔保品，在規(guī)定期限內(nèi)向金融機構(gòu)借款，也可以將應(yīng)收帳款全部出售給金融機構(gòu)，這樣企業(yè)就將應(yīng)收帳款回收中存在的風險部分或全部轉(zhuǎn)嫁給了金融機構(gòu)。目前，這種作法已在一些西方國家實行。最后還可以實行方向上的轉(zhuǎn)移。當發(fā)現(xiàn)應(yīng)收帳款很難收回時，企業(yè)可以靈活處理，從客戶手中購回自己需要的資產(chǎn)，以抵補這部分應(yīng)收帳款，即企業(yè)可以將這部分應(yīng)收帳款看作是事先預付給客戶購買資產(chǎn)的款項，從而實現(xiàn)了應(yīng)收帳款方向上的轉(zhuǎn)移。