利潤是商業(yè)銀行經(jīng)營的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。而建立科學(xué)的經(jīng)營成果考核評價(jià)體系則是建立商業(yè)銀行現(xiàn)代金融企業(yè)制度的需要，它能充分調(diào)動經(jīng)營行主觀能動性、推進(jìn)資源配置的整合和優(yōu)化，最終促進(jìn)利潤最大化目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。本文從剖析農(nóng)業(yè)銀行現(xiàn)行考評工作的難點(diǎn)入手，談?wù)劷⒁岳麧櫈橹行牡木C合考評體系的一些設(shè)想。

    一、農(nóng)業(yè)銀行考評工作面臨的難點(diǎn)難點(diǎn)之一

    考核財(cái)務(wù)會計(jì)利潤不能真實(shí)全面地反映各級行的經(jīng)營成果，而且多指標(biāo)考核淡化了利潤的中心地位。

    商業(yè)銀行的經(jīng)營目標(biāo)是追求利潤最大化，把利潤作為考核重點(diǎn)是其本質(zhì)所決定的。然而，商業(yè)銀行利潤的形成受到諸多因素的影響和制約。一是經(jīng)營規(guī)模、范圍以及利率都必須服從國家宏觀調(diào)控的需要，受制于宏觀政策。二是經(jīng)營過程承擔(dān)著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，追逐利潤必須以風(fēng)險(xiǎn)防范為前提。三是經(jīng)營成果表現(xiàn)為投入大多集中在前期，產(chǎn)出或者潛在風(fēng)險(xiǎn)則是在以后若干個(gè)會計(jì)期間連續(xù)體現(xiàn)出來。而我們當(dāng)期考核的利潤是一級法人體制下的財(cái)務(wù)會計(jì)利潤，它以會計(jì)分期假設(shè)和配比原則為基礎(chǔ)將銀行的產(chǎn)品收入和支出人為作了分期和配比處理，反映的是經(jīng)營行某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果，實(shí)質(zhì)上是一種前期存量和本期增量的混合績效。顯然，這樣的考核結(jié)果不能真實(shí)全面客觀地反映經(jīng)營行當(dāng)期增量業(yè)績。

    從當(dāng)前農(nóng)業(yè)銀行的考評體系看，上級行對下級行考核的指標(biāo)有利潤、競爭力、風(fēng)險(xiǎn)控制三大類十幾項(xiàng)。各項(xiàng)指標(biāo)并列考核，區(qū)別僅在于權(quán)重的不同；利潤指標(biāo)雖是剛性指標(biāo)，卻不能主導(dǎo)經(jīng)營行的一切經(jīng)營活動，無法形成中心地位。各項(xiàng)指標(biāo)之間也存在著矛盾和沖突，比如吸收高于上存資金利率的存款將減少利潤，但從考核結(jié)果看增加存款的得分可能還高于利潤減少的失分。因此，容易出現(xiàn)為片面追求市場競爭力的考核得分不計(jì)成本而犧牲利潤；或是片面追求風(fēng)險(xiǎn)控制（資產(chǎn)質(zhì)量）指標(biāo)的考核得分而惜貸影響利潤水平等問題。同時(shí)，現(xiàn)行大部分指標(biāo)考核的是時(shí)點(diǎn)數(shù)，忽視了對經(jīng)營過程（利潤的形成過程）的關(guān)注，經(jīng)營行被考核的實(shí)質(zhì)上只是指標(biāo)本身，而不是經(jīng)營行主觀努力創(chuàng)造的實(shí)際業(yè)績?？梢姡囗?xiàng)指標(biāo)并列考核不僅削弱了利潤作為農(nóng)業(yè)銀行經(jīng)營中心目標(biāo)的地位，而且不利于利潤最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

    難點(diǎn)之二

    區(qū)域和歷史的差異性使各經(jīng)營行站在不同的起跑線上，如何抹平差異性拉平起跑線是考評體系變革的又一難點(diǎn)。

    一方面，農(nóng)業(yè)銀行發(fā)展的歷程承擔(dān)著特定歷史時(shí)期的繁多的政策性功能，特別是幾十年來形成的歷史包袱（如員工素質(zhì)低、網(wǎng)點(diǎn)布局不合理、資產(chǎn)質(zhì)量差、客戶層次低等等）成了農(nóng)業(yè)銀行改革進(jìn)程中不堪承受的重負(fù)，要"退"、要"甩"并不是那么容易的，不同區(qū)域的分支機(jī)構(gòu)的歷史包袱輕重差別很大。歷史包袱的處理都必須付出代價(jià)，不可能一蹴而就，只能循序漸進(jìn)地進(jìn)行，否則為改革而付出的巨額成本將制約全行的發(fā)展。另一方面，由于資金本身具有趨利性流動的特性，使得處于發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)營行籌資成本較低、投放的貸款還本付息較有保證，盈利能力較高，而處于不發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)營行盈利能力自然就較低。因此，區(qū)域和歷史的差異性的客觀存在，以及資金的趨利流動特性，必然導(dǎo)致各經(jīng)營行要站在不同的起跑線上。

    考評辦法如果不考慮這些差異性，就不能體現(xiàn)公平。目前，解決差異性問題往往是通過下達(dá)計(jì)劃方式來解決，但計(jì)劃手段的弊端也是顯而易見的，計(jì)劃本身是預(yù)期的結(jié)果，具有濃厚的人為色彩，尤其是計(jì)劃的下達(dá)和調(diào)整往往存在著主觀性問題，致使個(gè)別行處不是把主要精力用于思考如何拓展業(yè)務(wù)而是用在向上級部門公關(guān)要政策要指標(biāo)上，因而用計(jì)劃的辦法無法解決差異性問題，考評結(jié)果缺乏客觀公正性。

    難點(diǎn)之三

    政策性、全局性因素對各經(jīng)營行經(jīng)營成果的影響程度不同，如何避開政策性和全局性因素影響是現(xiàn)行考評體系尚未逾越的又一道鴻溝。

    從政策性因素看，在某個(gè)經(jīng)營考核期間，一旦遇有政策性變動——無論是外部政策變動（如存貸利率調(diào)整、稅率調(diào)整、核算辦法改變），還是內(nèi)部政策的變動（如系統(tǒng)內(nèi)資金往來利率調(diào)整、歷史包袱的消化），都直接影響到經(jīng)營行的經(jīng)營成果。如：利率是國家宏觀調(diào)控的重要杠桿，是緊縮銀根或放松銀根的重要調(diào)節(jié)器，無論中央銀行利率如何調(diào)整，存貸款都保持一定的利差水平；系統(tǒng)內(nèi)往來資金利率也要定位在存貸利差的合理價(jià)位。但由于所處的地域不同，客觀上存在著存差行或貸差行，利率的調(diào)整對各行利潤在各不同時(shí)段的影響程度也不同。

    從全局性因素看，農(nóng)業(yè)銀行實(shí)行的是全國一級法人體制，消化歷史包袱的情況是根據(jù)全局發(fā)展的需要和可能承受的能力而決定。如呆帳核銷、應(yīng)付未付利息列支、應(yīng)收未收利息沖減等事關(guān)全行經(jīng)營大局的措施出臺，通常是從全局出發(fā)制定若干指令性政策措施下達(dá)給各行執(zhí)行；而從局部看，由于所處區(qū)域和歷史包袱的差異，各經(jīng)營行承受能力不同，對當(dāng)年的利潤影響程度也不盡相同。

    如果考核利潤沒有剔除政策性、全局性因素影響，顯然是不合理的，不能真正體現(xiàn)經(jīng)營行主觀努力的經(jīng)營成果。

    難點(diǎn)之四

    存量和增量對農(nóng)業(yè)銀行經(jīng)營同等重要，如何正確處理存量和增量的關(guān)系也是現(xiàn)行考評體系未能破解的難題。

    就管理行而言，轄區(qū)各經(jīng)營行業(yè)務(wù)經(jīng)營的存量和增量是同等重要的，存量意味著對全轄經(jīng)營成果的貢獻(xiàn)能力，增量代表著經(jīng)營行發(fā)展的潛力和速度。農(nóng)業(yè)銀行總行考核時(shí)雖已意識到這一點(diǎn)，但存量和增量在考核中所應(yīng)占有的權(quán)重卻很難處理好。因?yàn)榇媪看蟮慕?jīng)營行由于在全轄的地位舉足輕重，即使增量不大，但存量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過平均數(shù)，也穩(wěn)坐釣魚臺；存量小的經(jīng)營行，如果增量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過平均水平，也能彌補(bǔ)存量小的不足；存量和增量處于中游水平的經(jīng)營行考核時(shí)無從加分，可能就被甩到前兩者之后，因而不合理依然存在。

    綜上所述，農(nóng)業(yè)銀行現(xiàn)行考評辦法難以真正貫徹以利潤為中心的經(jīng)營思想，考評結(jié)果難以客觀公正地反映經(jīng)營行當(dāng)期主觀努力所取得的經(jīng)營成果，達(dá)不到鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策后進(jìn)的效果。因此，必須加以改革，建立以利潤為中心的、科學(xué)的綜合考評體系。

    二、以利潤為中心的綜合考評體系必須堅(jiān)持三大原則

    （一）有利于經(jīng)營行加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算、豐富經(jīng)營內(nèi)涵和提高經(jīng)營層次。要通過考評，引導(dǎo)經(jīng)營行注重利潤的形成過程，加強(qiáng)對經(jīng)營過程的全程計(jì)價(jià)，不再片面追求經(jīng)營規(guī)模，不再過度追求經(jīng)營費(fèi)用，從成本與效益形成過程入手，不斷改善存款結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)質(zhì)量，增加利差收入和中間業(yè)務(wù)收入，以經(jīng)營行為的理性化實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。

    （二）有利于促進(jìn)經(jīng)營行淡化指標(biāo)觀念，強(qiáng)化追逐利潤的觀念。要使經(jīng)營行的一切經(jīng)營行為圍繞利潤而不是圍繞指標(biāo)轉(zhuǎn)，把主要精力放在面向市場抓業(yè)務(wù)搞經(jīng)營，變以往被動完成各項(xiàng)指標(biāo)為積極參與競爭、主動加強(qiáng)經(jīng)營管理、主動追求利潤最大化。

    （三）有利于實(shí)現(xiàn)"效率優(yōu)先、兼顧公平".考評體系要充分考慮政策性、全局性因素以及區(qū)域和歷史差異性的影響，拉平起跑線，使考評結(jié)果真正反映經(jīng)營行主觀努力創(chuàng)造的經(jīng)營成果，為經(jīng)營行的領(lǐng)導(dǎo)班子、領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績考評提供客觀公正的依據(jù)。要突出人均利潤指標(biāo)，并以此為依據(jù)對工資、費(fèi)用分配進(jìn)行動態(tài)的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)績效考評和財(cái)務(wù)資源配置的互動效應(yīng)，促進(jìn)各經(jīng)營行增強(qiáng)自我約束、自我發(fā)展能力。

    三、以利潤為中心的綜合考評體系的設(shè)想建立以利潤為中心的綜合考評體系的核心內(nèi)容：一是借助責(zé)任會計(jì)建立內(nèi)部核算體系，通過實(shí)行內(nèi)部資金計(jì)價(jià)，改多項(xiàng)指標(biāo)考核為單項(xiàng)指標(biāo)考核——把銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動都圍繞利潤中心來核算，剔除政策性和全局性因素對利潤的影響，重點(diǎn)考核經(jīng)營行主觀努力創(chuàng)造的業(yè)績。二是通過系數(shù)調(diào)整，努力消除區(qū)域和歷史的差異性問題，使各經(jīng)營行能夠站在同一起跑線上。三是設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制、市場競爭力等重點(diǎn)指標(biāo)，加強(qiáng)考核，完善綜合考評體系。

    （一）建立內(nèi)部核算體系，消除政策性和全局性因素影響，重點(diǎn)考核主觀努力創(chuàng)造的經(jīng)營成果。

    1、內(nèi)部核算體系的建立。設(shè)定各經(jīng)營層次（管理行內(nèi)部各責(zé)任中心和下級經(jīng)營行）為利潤中心，通過確定一個(gè)較為合理的內(nèi)部資金買賣價(jià)格，對各責(zé)任中心在業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中形成的所有資金進(jìn)行統(tǒng)一買賣，實(shí)行內(nèi)部資金有償使用。在此基礎(chǔ)上，核算各責(zé)任中心開展經(jīng)營活動新發(fā)生的收入、支出，計(jì)算出各責(zé)任中心在考核期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的毛利潤。

    2、內(nèi)部資金價(jià)格的確定。內(nèi)部資金價(jià)格定價(jià)作為內(nèi)部激勵(lì)的杠桿，既要考慮組織存款的積極性又要考慮營銷貸款的積極性，一般以管理行全轄存貸利差的綜合平均水平為基準(zhǔn)，并根據(jù)不同級別的管理行資金供求狀況作適當(dāng)調(diào)整。對大型重點(diǎn)項(xiàng)目及系統(tǒng)歸集資金要通過內(nèi)部資金計(jì)價(jià)上下浮動辦法來調(diào)節(jié)，即：系統(tǒng)歸集戶的歸集資金賣出價(jià)要調(diào)低一些，投放大型重點(diǎn)項(xiàng)目的貸款資金買入價(jià)格要比用于一般貸款項(xiàng)目的價(jià)格高些。通過實(shí)行內(nèi)部資金計(jì)價(jià)，消除利率變動及系統(tǒng)內(nèi)資金利率調(diào)整等政策性和全局性因素的影響。

    3、內(nèi)部核算的內(nèi)容。目前，我國商業(yè)銀行經(jīng)營利潤主要是存貸款利差收入、中間業(yè)務(wù)收入、內(nèi)部資金占用成本和管理費(fèi)用水平的綜合反映，因此進(jìn)行內(nèi)部核算必須包括這四個(gè)方面。

    （1）存貸款毛利潤核算。由于各行的現(xiàn)狀和基礎(chǔ)不同，存在存差行和貸差行的差別。在系統(tǒng)內(nèi)往來資金利率較低的情況下，存差行將無利可圖，這樣存差行可能會為了多創(chuàng)利而盲目擴(kuò)張信貸規(guī)模；在系統(tǒng)內(nèi)利率較高時(shí)，貸差行將無利可圖，容易產(chǎn)生惜貸。因此，存款和貸款的毛利要分開核算。

    存款毛利的核算。按內(nèi)部資金價(jià)和日均存款余額計(jì)算出存款收入后，再扣除存款實(shí)際利息支出，即為存款毛利。

    貸款毛利的核算。貸款實(shí)際利息收入扣除貸款資金成本（貸款日均余額與內(nèi)部資金價(jià)的乘積）即為貸款毛利。考慮到各行信貸資產(chǎn)質(zhì)量的差異懸殊大，貸款資金成本核算中對不良貸款形態(tài)給予按一定比例折算。

    （2）中間業(yè)務(wù)收入的核算。中間業(yè)務(wù)不占用銀行資金，因此把中間業(yè)務(wù)收入全額計(jì)入毛利潤中。

    （3）內(nèi)部資金占用的核算。加強(qiáng)內(nèi)部資金占用管理的考核有利于督促經(jīng)營行合理匡算資金頭寸，壓低無息低息資金占用水平，提高經(jīng)營效益。對內(nèi)部占用的考核要按內(nèi)部資金價(jià)格計(jì)算占用成本，從經(jīng)營毛利中扣除。

    （4）管理費(fèi)用的核算。加強(qiáng)管理費(fèi)用的考核能促進(jìn)經(jīng)營行加強(qiáng)核算，努力增收節(jié)支，提高經(jīng)營效益。對管理費(fèi)用的考核分成兩部分：一是對一次性投資長期使用的電子設(shè)備購置、網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)、固定資產(chǎn)投資采用分年攤銷，按當(dāng)年攤銷數(shù)從經(jīng)營毛利中扣減；二是辦公費(fèi)用、工資等實(shí)行一次性攤銷，直接從經(jīng)營毛利中扣除。

    由于人均創(chuàng)利能力的高低突出了人力資源對經(jīng)營成果的貢獻(xiàn)，是衡量銀行經(jīng)營效率的重要標(biāo)志，因此，我們應(yīng)當(dāng)采用人均方式核算內(nèi)部經(jīng)營利潤。

    綜上所述，經(jīng)營行內(nèi)部核算的人均利潤＝（存款毛利＋貸款毛利＋中間業(yè)務(wù)收入－內(nèi)部資金占用成本－當(dāng)年應(yīng)攤銷費(fèi)用）÷平均人數(shù)

    （二）設(shè)立調(diào)整系數(shù)，解決業(yè)務(wù)經(jīng)營區(qū)域和歷史差異，拉平起跑線。

    經(jīng)營利潤的各個(gè)組成部分（存款毛利、貸款毛利、中間業(yè)務(wù)收入、內(nèi)部資金占用、管理費(fèi)用）都受到區(qū)域和歷史差異性的影響。為了真實(shí)反映各經(jīng)營行的經(jīng)營業(yè)績，應(yīng)通過分別設(shè)定系數(shù)對各經(jīng)營行實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部核算利潤的各個(gè)組成部分進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整系數(shù)按前若干年的平均水平為主要依據(jù)，然后考慮到經(jīng)營行前若干年的發(fā)展情況、當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平及其他特殊情況可作適當(dāng)調(diào)整。

    調(diào)整系數(shù)如高于全轄平均水平，要分若干年逐步壓低，以鞭策落后的經(jīng)營行進(jìn)步；調(diào)整系數(shù)如低于全轄平均水平，要分若干年逐步調(diào)高，以免鞭打快牛，以此鼓勵(lì)先進(jìn)的行繼續(xù)保持領(lǐng)先勢頭。

    這樣，經(jīng)營行調(diào)整后的內(nèi)部核算人均利潤為各項(xiàng)人均毛利乘以相應(yīng)的調(diào)整系數(shù)。內(nèi)部核算人均利潤的計(jì)算結(jié)果作為考核的依據(jù)。

    （三）設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制、市場競爭力等重點(diǎn)指標(biāo)加強(qiáng)考核，完善綜合考評體系。

    建立以利潤為中心的綜合考評體系后，已經(jīng)將經(jīng)營的全過程作了綜合考慮。但對事關(guān)全行發(fā)展全局需要的若干指標(biāo)如風(fēng)險(xiǎn)控制、市場競爭力，要作為重點(diǎn)指標(biāo)加強(qiáng)考核。

    1、設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)。信貸資產(chǎn)質(zhì)量是商業(yè)銀行經(jīng)營的生命線，提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量是商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營的前提。因此設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)可以避免經(jīng)營行的短期行為，如為了片面追求人均利潤盲目擴(kuò)張信貸規(guī)模而忽視信貸資產(chǎn)質(zhì)量。

    風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)的考核，按照各經(jīng)營行不良貸款的增量及占比狀況進(jìn)行扣減和調(diào)增內(nèi)部核算利潤。對新增不良貸款的行，按照新形成的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的一定比例扣減內(nèi)部核算利潤；而下降的行，則按少形成的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)相應(yīng)調(diào)增內(nèi)部核算利潤。

    2、設(shè)立市場競爭力指標(biāo)。擁有優(yōu)質(zhì)的客戶群和日益擴(kuò)大的市場份額是商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)利潤最大化的基礎(chǔ)。因此，綜合考評體系還必須設(shè)立市場競爭力指標(biāo)作為重點(diǎn)指標(biāo)突出考核，按照市場份額的增減部分和人均業(yè)務(wù)量增減部分的一定比例相應(yīng)增減經(jīng)營行的內(nèi)部核算利潤。從調(diào)整后的內(nèi)部核算人均利潤看已經(jīng)全面包含了存量和增量的因素，為了更加突出地考核經(jīng)營行通過主觀努力所創(chuàng)造增量績效，可對內(nèi)部核算人均利潤當(dāng)年新增部分給予加倍計(jì)算，鼓勵(lì)各經(jīng)營行積極開拓努力挖潛，保持良好的增長勢頭。