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FASB就改進(jìn)美國財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量擬采取的措施

來源: 崔華清 編輯: 2004/02/26 07:58:40  字體:
  2002年12月12日,在美國注冊會計(jì)師協(xié)會全國會員代表大會上,美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)主席Robert H.Herz先生作了主題為“面對風(fēng)云變幻迎接財(cái)務(wù)報(bào)告挑戰(zhàn)”的演講。內(nèi)容主要涉及FASB正在從事的工作和即將采取的主要措施,目的是改進(jìn)美國的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。現(xiàn)將其主要內(nèi)容概述如下。

  一、FASB面臨的客觀現(xiàn)實(shí)

  2002年發(fā)生的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告系列造假丑聞,嚴(yán)重動搖了投資者對財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和資本市場的信心。雖然大多數(shù)問題主要來自于上市公司惡意違背市場規(guī)則,管理當(dāng)局蓄意舞弊,審計(jì)工作和公司治理明顯失敗,投資銀行家、證券分析師虛假誤導(dǎo)。但是,這些問題也從一個側(cè)面暴露出會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)準(zhǔn)則制定模式存在的不足。這些問題促使FASB反思美國的公司財(cái)務(wù)報(bào)告制度,并提出意見和改進(jìn)措施。Herz先生認(rèn)為,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告系列造假丑聞帶給美國社會的一個主要教訓(xùn)是,真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告對于資本市場、乃至整個社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展至關(guān)重要。

  Herz先生指出,F(xiàn)ASB目前正面臨著許多的指責(zé)和挑戰(zhàn)。許多上市公司認(rèn)為,F(xiàn)ASB沒有充分關(guān)注披露的內(nèi)容過多違背成本效益原則、特定會計(jì)核算方法沒有反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、在會計(jì)準(zhǔn)則中允許太多的例外、在資產(chǎn)負(fù)債表外融資方面過于靈活、披露內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)葐栴}。所有這些指責(zé)背后所隱含的內(nèi)容是,F(xiàn)ASB過于關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和注冊會計(jì)師的意見,沒有充分考慮投資者和其他財(cái)務(wù)信息使用者的需求。

  就FASB的獨(dú)立性而言,美國國會和其他財(cái)務(wù)信息使用者擔(dān)心FASB可能屈從于政治壓力,成為聯(lián)邦政府的工具。但是,Herz先生認(rèn)為,美國薩班斯法案明顯強(qiáng)調(diào)不將FASB置于聯(lián)邦政府的權(quán)力之下,同時(shí)也強(qiáng)調(diào)其不應(yīng)承受政治壓力。隨著時(shí)間的流逝,美國薩班斯法案在這方面是否會真正發(fā)揮作用還有待時(shí)間的檢驗(yàn)。

  就會計(jì)準(zhǔn)則制定模式而言,美國大多數(shù)人認(rèn)為,會計(jì)準(zhǔn)則在全球主要資本市場上的國際協(xié)調(diào)是最終目標(biāo),并支持原則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式,這主要是因?yàn)槊绹臅?jì)準(zhǔn)則過于復(fù)雜、過于詳細(xì),F(xiàn)ASB在識別和處理緊急問題方面行動緩慢,并強(qiáng)烈要求主要的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)(FASB)應(yīng)承擔(dān)大部分責(zé)任。

  二、FASB擬采取的主要措施

  Herz先生認(rèn)為,財(cái)務(wù)報(bào)告是報(bào)告關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量、未來展望和不確定性方面信息的傳統(tǒng)工具。因此,財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)滿足投資者和其他潛在的財(cái)務(wù)信息使用者的需要,真實(shí)地反映經(jīng)營活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí),財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)滿足財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中規(guī)定的相關(guān)性、可靠性、中立性、及時(shí)性、可理解性等主要的質(zhì)量特征。在經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場國際化日益加劇的今天,這意味著財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在不同國家之間具有可比性。FASB應(yīng)采取措施,加快財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改革,以現(xiàn)金流量、主要業(yè)績指標(biāo)等有意義的財(cái)務(wù)信息取代部分傳統(tǒng)的、不經(jīng)常使用的財(cái)務(wù)信息,進(jìn)而更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)告和數(shù)據(jù)的分析作用。

  為解決這些問題,F(xiàn)ASB正在展開廣泛討論,內(nèi)容涉及會計(jì)準(zhǔn)則的制定方法、制定日程;開發(fā)原則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式能否減少美國會計(jì)準(zhǔn)則的詳細(xì)水平和復(fù)雜程度;評估美國的行為能否促進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào);尋求提高投資者和主要的財(cái)務(wù)信息使用者參與會計(jì)準(zhǔn)則制定的途徑和方法;如何解決與人力資源、內(nèi)部工作程序等有關(guān)的其他內(nèi)部組織問題。此外,F(xiàn)ASB正在考慮,是否需要修訂現(xiàn)有的美國會計(jì)準(zhǔn)則制定模式,以及緊急問題工作組的運(yùn)行方式是否有利于改進(jìn)美國會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量等問題。

  作為會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu),F(xiàn)ASB在會計(jì)準(zhǔn)則的制定效率、制定方法和制定模式方面已經(jīng)或?qū)⒁扇∫韵轮饕胧?br>
  1、就會計(jì)準(zhǔn)則的制定效率而言,Herz先生指出,F(xiàn)ASB理事會最近采取了一系列重要措施。首先,改變了傳統(tǒng)的發(fā)布征求意見稿和最終稿的投票表決機(jī)制,即,由以前的5:2改為現(xiàn)在的4:3;其次,重新改組了高級工作人員;最后,將以前的技術(shù)研究部的職責(zé)一分為三,一部分關(guān)注于委員會的主要項(xiàng)目,一部分關(guān)注于緊急問題工作組的活動和其他實(shí)施活動,還有一部分關(guān)注于內(nèi)部程序和特殊項(xiàng)目。

  2、就財(cái)務(wù)報(bào)表使用者參與會計(jì)準(zhǔn)則制定的途徑而言,Herz先生指出,為更好地滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求,并吸引他們積極地參與會計(jì)準(zhǔn)則制定工作,F(xiàn)ASB擬成立使用者咨詢委員會,并成立使用者論壇。為此,全美25家最大的共同基金團(tuán)體、主要投資銀行和商業(yè)銀行、評級機(jī)構(gòu)、以及其他代表投資者利益的團(tuán)體和財(cái)務(wù)信息主要使用者被邀請推薦代表,參加使用者咨詢委員會。

  3、就原則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式而言,Herz先生認(rèn)為,如果恰當(dāng)?shù)貙?shí)施原則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式,具有許多潛在的優(yōu)勢。例如,允許實(shí)施職業(yè)判斷,強(qiáng)化了財(cái)務(wù)報(bào)告及其審計(jì)的行業(yè)特征;產(chǎn)生易于理解并主要關(guān)注于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會計(jì)準(zhǔn)則;減少了會計(jì)政策濫用的機(jī)會;有助于避免財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和注冊會計(jì)師所面臨的雙重危險(xiǎn);易于與已經(jīng)采用原則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式的國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會和其他主要國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)。同時(shí),原則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式也存在許多不足。例如,難以判斷上市公司和注冊會計(jì)師是否恰當(dāng)?shù)貙?shí)施了職業(yè)判斷;由于要求實(shí)施職業(yè)判斷,可能降低對相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會計(jì)處理結(jié)果的可比性。

  雖然Herz先生個人贊成原則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式,但是,卻對其能否在美國恰當(dāng)運(yùn)用表示懷疑。因?yàn)?,在美國采用原則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式,需要財(cái)務(wù)報(bào)告編制者、注冊會計(jì)師、審計(jì)委員會等能夠恰當(dāng)?shù)貙?shí)施職業(yè)判斷;需要投資銀行家、會計(jì)師、律師不再設(shè)計(jì)新的產(chǎn)品結(jié)構(gòu),以繞過會計(jì)準(zhǔn)則;需要變更與財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)有關(guān)的法律框架體系;需要解決FASB工作程序、方法等會計(jì)準(zhǔn)則體系中范圍廣泛的問題。

  Herz先生認(rèn)為,原則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式有助于美國和其他國家的會計(jì)準(zhǔn)則之間進(jìn)行國際協(xié)調(diào)。但是,是否值得花精力實(shí)施原則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式,則取決于其所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息是否更有用,是否更易于理解,是否更真實(shí)可靠。

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