20世紀(jì)70年代以來，中小企業(yè)在全球各個角落的國家和地區(qū)都得到了普遍的飛速發(fā)展。從國際比較上看，無論發(fā)達(dá)國家、新興工業(yè)化國家，還是發(fā)展中國家，都存在大量的中小企業(yè)，并且在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演了重要角色。中小企業(yè)量大面廣，經(jīng)營方式靈活多樣，生命力頑強(qiáng)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)結(jié)合得較為緊密且集中（業(yè)主直接管理企業(yè)、經(jīng)營者與所有者重合為業(yè)主經(jīng)理）。活動的時空范圍有限，經(jīng)營活動簡單，經(jīng)營和產(chǎn)出規(guī)模小，在市場上不占統(tǒng)治地位；競爭力較弱，受市場與外部沖擊的影響較大；在競爭中處于劣勢地位，需要政府扶持其發(fā)展；經(jīng)營風(fēng)險高，經(jīng)營失敗的可能性較大。（注：據(jù)統(tǒng)計，中小型科技企業(yè)的投資失敗率高達(dá)70％。）在成長過程中，往往面臨著管理、技術(shù)和市場上的種種不確定性，生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅負(fù)和稅收風(fēng)險偏高。會計機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡完善、崗位分工不明確、會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)比較低，使得很多在大企業(yè)尤其是上市公司行之有效、理論上非常完善的會計政策和技術(shù)難以采用，不能完全實施或一貫遵循。財務(wù)報告的使用者數(shù)量少，類別比較集中單一，主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)、貸款銀行和企業(yè)管理當(dāng)局等，通常不具有大企業(yè)高度分散的利益相關(guān)者集團(tuán)。資產(chǎn)規(guī)模小，資源有限，對過大信息披露成本的承擔(dān)能力較差，對喪失市場競爭優(yōu)勢的承受能力更弱，過嚴(yán)的財務(wù)報告規(guī)則極易威脅其生存發(fā)展，遏制市場競爭。雖然因采取業(yè)主經(jīng)理的管理模式，一般不存在業(yè)主與經(jīng)理間的委托代理關(guān)系，不會面臨大型企業(yè)因代理鏈條過長所引致的粉飾業(yè)績的問題，但是中小企業(yè)財務(wù)報告的編制主體與其資金提供者等外部使用者之間的信息不對稱現(xiàn)象，卻要比大型企業(yè)尤其是上市公司更加嚴(yán)重。由于信息不對稱，作為財務(wù)報告提供者的中小企業(yè)往往會出于各種目的，采取不同的財務(wù)報告行為。如何克服信息不對稱及由此引發(fā)的問題，對于完善和規(guī)范中小企業(yè)財務(wù)報告行為至關(guān)重要。中小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率高，融資渠道單一而狹窄，規(guī)模小，資金成本高且融資成功的機(jī)會小，普遍面臨融資困難的困境，中小企業(yè)在向外融資、申報納稅時，往往有作假的行為或動機(jī)。融資難、資金短缺是中小企業(yè)發(fā)展壯大的主要瓶頸之一，也是一直困擾各國政府而亟需解決的世界性難題，各國尤其是西方發(fā)達(dá)國家普遍高度重視規(guī)范中小企業(yè)財務(wù)報告行為工作，試圖籍之扶持和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。筆者認(rèn)為，規(guī)范中小企業(yè)財務(wù)報告行為不只是對現(xiàn)行準(zhǔn)則遵循的豁免、寬松或修改變動，更是涉及到會計確認(rèn)、計量和報告的徹底重建問題。

　　一、立足中小企業(yè)實際，切實減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)其健康發(fā)展

　　筆者認(rèn)為，規(guī)范中小企業(yè)財務(wù)報告行為，扶持要好于懲戒，引導(dǎo)要優(yōu)于壓制，切實降低中小企業(yè)的稅負(fù)，減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)是一種有效的途徑。而要從根本上減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不能只依賴單純的降低稅率辦法，應(yīng)做出更大的政策傾斜。為此筆者建議：（1）加強(qiáng)有關(guān)征收增值稅、所得稅等稅收對中小企業(yè)發(fā)展及其會計行為影響的調(diào)查研究。據(jù)統(tǒng)計，我國大多數(shù)中小企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人，實行簡易征收辦法，進(jìn)貨時所支付的增值稅額不能抵扣，實質(zhì)上加重了其實際稅負(fù)；若登記為公司制的有限責(zé)任企業(yè)組織形式，還面臨所得稅雙重課稅的制約，客觀上遏制了中小企業(yè)做“大”做“強(qiáng)”的動力和欲望。國內(nèi)對該課題的相關(guān)調(diào)查研究稍顯滯后，關(guān)注得不夠，尚未引起社會各界尤其是政府有關(guān)部門的重視；（2）全面完善中小企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠政策。擴(kuò)大中小企業(yè)允許扣減的稅前列支范圍，如提高業(yè)務(wù)招待費、財務(wù)費用（尤其是對外融資發(fā)生的利息支出、融資手續(xù)費）、工資福利費、廣告費的開支標(biāo)準(zhǔn)，大幅提高起征點；允許高科技中小企業(yè)按銷售額的一定比例（如8％或以上）計提研發(fā)費用并可在所得稅前列支等。鑒于“兩免三減半”有其天然的不足，少數(shù)企業(yè)就開業(yè)兩三年，“享受”之后便從地球上“蒸發(fā)”了，反而不利于扶持中小企業(yè)創(chuàng)辦“百年老店”，培植“常青樹”，我個人認(rèn)為，對于“兩免三減半”等稅收優(yōu)惠措施，應(yīng)考慮改為提高起征點或免征額的辦法；（3）借鑒加拿大等國的做法，簡化中小企業(yè)納稅手續(xù)。將中小企業(yè)的國地稅的征收合并，設(shè)立“中小企業(yè)統(tǒng)一號碼”，將企業(yè)所得稅、關(guān)稅、增值稅、薪金及其他相關(guān)個人所得稅等企業(yè)稅目資料串聯(lián)；簡化稅表及退稅手續(xù)；減少中小企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)和納稅成本，降低其實際納稅支出；（4）全面免除中小企業(yè)主投資進(jìn)入和退出的各項資本稅，鼓勵擴(kuò)大資本投資；（5）制定專門針對中小企業(yè)的稅收法規(guī)，將國家對中小企業(yè)的重視以法律形式體現(xiàn)出來，使減稅方案真正落到實處，使其能夠“想得到、看得見、說得出、行得通”。筆者認(rèn)為，雖然減稅就短期財政收入而言，會有所流失，但筆者相信“藏富于民”必然會帶來豐厚的社會福利增進(jìn)的回報（如可節(jié)約政府失業(yè)救濟(jì)費用、緩解擴(kuò)大就業(yè)的壓力、減少維護(hù)地方社會治安的開支等），從長期看是一項收益顯著的社會投資。

　　二、完善現(xiàn)行財務(wù)報告體系，提倡“源數(shù)據(jù)”披露方式，積極推行中小企業(yè)差別財務(wù)報告模式

　　正如陳少華、喬連華、袁清波（2003）指出，從會計角度研究中小企業(yè)問題，旨在充分挖掘中小企業(yè)財務(wù)會計特殊對象和服務(wù)目標(biāo)的前提下，制定出一套有效率的會計處理以及財務(wù)報告模式。世界不少國家和地區(qū)的會計準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)財務(wù)報告的目標(biāo)是滿足使用者的信息需求，但都未將企業(yè)管理當(dāng)局和稅務(wù)部門作為典型的財務(wù)報告使用者。筆者認(rèn)為，堅持充分披露原則，使企業(yè)財務(wù)資料容易獲得、增強(qiáng)信息透明度應(yīng)當(dāng)是一個社會的目標(biāo)。根據(jù)筆者（2005）提出的中小企業(yè)財務(wù)報告利益相關(guān)者信息分享順序假說，（注：筆者認(rèn)為，中小企業(yè)的財務(wù)報告遵從“①管理者→②政府稅務(wù)機(jī)關(guān)→③銀行、風(fēng)險投資基金等資金提供者→④政府工商行政管理部門→⑤職工和勞工組織（工會與社保局）→⑥供應(yīng)商→⑦消費者、顧客或客戶→⑧準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和其他監(jiān)管者→⑨社會公眾、社區(qū)組織、新聞媒介→⑩相關(guān)中介機(jī)構(gòu)、科研院所”的分享順序，但財務(wù)報告只須向主要的直接利益相關(guān)者提供。）中小企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)側(cè)重于滿足企業(yè)管理當(dāng)局和外部稅務(wù)部門等的信息需求。規(guī)范中小企業(yè)財務(wù)報告行為，主要是考慮如何使其滿足稅收征管的信息需求、如何滿足業(yè)主對企業(yè)現(xiàn)金流控制和成本費用管理的需求、如何適應(yīng)銀行融資薄弱現(xiàn)狀等問題。為提高中小企業(yè)財務(wù)報告信息質(zhì)量，克服中小企業(yè)的融資難問題，促進(jìn)其發(fā)展，有必要認(rèn)真探索中小企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)行財務(wù)報告模式尚存在的缺憾。

　　會計作為通用的國際商業(yè)語言，通過信息披露和適時財務(wù)報告等手段傳遞會計語言，能使利益相關(guān)者了解“機(jī)會”之所在。就語言的表達(dá)方式而言，在中小企業(yè)中，不宜采用外表華麗而結(jié)構(gòu)復(fù)雜的“公文式”的書面陳述，過于強(qiáng)調(diào)重要性的財務(wù)呈報模式，提供經(jīng)過進(jìn)一步匯總、累計甚至“粉飾”后的數(shù)據(jù)于中小企業(yè)并不合適。應(yīng)提倡披露“源數(shù)據(jù)（source data）”財務(wù)信息，進(jìn)行通俗而直白的“口語式”交流。其優(yōu)勢至少包括：（1）更便于財務(wù)報告信息的分析利用。提供財務(wù)報告旨在對其分析利用，中小企業(yè)的業(yè)務(wù)簡單，披露詳細(xì)的源數(shù)據(jù)，可提供更直接的信息并可減低對專業(yè)判斷和信息分析能力的要求，從而更便于使用；（2）減低編制或生成、提供財務(wù)報告的成本；（3）可提供更加有用的信息。有用信息應(yīng)當(dāng)是相關(guān)、可靠且可比的。采用源數(shù)據(jù)披露方式，可提高披露的及時性；較少主觀判斷的運用，可避免人為差錯，提高信息的保真度與相關(guān)性；（4）源數(shù)據(jù)的編制對技術(shù)要求不高，從而可減少對高水平會計人員（即所謂的“會計高手”）的需求，能夠適應(yīng)中小企業(yè)會計人力資源的現(xiàn)實狀況。當(dāng)然，如何披露源數(shù)據(jù)，的確是一個值得探討的課題。筆者認(rèn)為，可考慮通過劃細(xì)報表項目尤其是利潤表項目實現(xiàn)（我國現(xiàn)行的現(xiàn)金流量表可資參照），使之成為提供基于納稅基礎(chǔ)（現(xiàn)金制）和權(quán)責(zé)發(fā)生制相對照的全面收益表，優(yōu)化三張基本報表的勾稽關(guān)系，增強(qiáng)對真實業(yè)績的解釋力。

　　應(yīng)當(dāng)看到，隨著時間的推移，企業(yè)規(guī)模會發(fā)生變化，從而引起企業(yè)類型劃分和財務(wù)報告信息需求的改變；同時，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和融資渠道也會在企業(yè)規(guī)模不變的情況下發(fā)生調(diào)整，引致對財務(wù)報告信息需求的改變。此外，在關(guān)注財務(wù)報告利益相關(guān)者信息需求的同時，還應(yīng)考慮中小企業(yè)提供信息的可能，考慮成本效益原則的約束。會計意義上的中小企業(yè)的劃分，應(yīng)以利益相關(guān)者信息需求的特殊性為基準(zhǔn)，賦予中小企業(yè)“適當(dāng)”的選擇權(quán)。從國際比較看，通行的慣例是對中小企業(yè)財務(wù)報告實行差別報告（Differential Financial Reporting）或豁免揭示制度，即對于一定規(guī)模以下的企業(yè)，給予其在編制和提供財務(wù)報告方面豁免優(yōu)待，允許其按簡要形式提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和報表附注，值得借鑒。有人主張：鑒于其財務(wù)報告的特殊性和注重盈利能力反映的特點，中小企業(yè)可采取年度財務(wù)報告只提供簡要的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和財務(wù)情況說明書，不提供季度財務(wù)報告和報表附注；月度財務(wù)報告僅編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，按稅法規(guī)定編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，不提供現(xiàn)金流量表，或只編制簡要的現(xiàn)金流量表，簡并一些較少發(fā)生的事項，省略對照編制的附表，以簡化現(xiàn)金流量表編制程序，降低編制難度，從而節(jié)約編制成本。對此筆者不敢茍同。因為，會計報表的內(nèi)容格式已經(jīng)高度濃縮，中小企業(yè)往往又缺少其他必要的信號發(fā)送渠道，加之信息不對稱程度遠(yuǎn)高于上市公司，要克服信息不對稱引致的逆向選擇和道德風(fēng)險等問題，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)財務(wù)信息的充分披露，另外，很多中小企業(yè)只是幼年時期的大企業(yè)，其會計人員要熟悉大企業(yè)的報表編制技術(shù)。筆者認(rèn)為，單純強(qiáng)調(diào)降低報表編制難度，簡化編制程序，節(jié)約編制成本，從長遠(yuǎn)發(fā)展看是極其有害的。當(dāng)今世界，人們普遍傾向于：不斷提高基本財務(wù)報表的信息含量；縮短財務(wù)報告期間，盡可能提供連續(xù)三年的比較數(shù)據(jù)；加大財務(wù)報告的信息容量，如增加財務(wù)預(yù)測報告、全面收益表等新報表；在報表附注中增加有關(guān)社會責(zé)任報告、非歷史成本基礎(chǔ)的財務(wù)報告、人力資源報告、可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境報告信息等。顯然，過分強(qiáng)調(diào)簡化中小企業(yè)財務(wù)報表，減少其財務(wù)報告的信息含量是不理性的，似乎有“逆潮流而動”之嫌。

　　筆者認(rèn)為，差別報告主要應(yīng)體現(xiàn)在簡化中小企業(yè)的報表附注、報送程序，簡少報送環(huán)節(jié)，縮減其他財務(wù)報告內(nèi)容，延長報送期限等方面。對于報送期限，可規(guī)定“月報在次月的15日前報出、年報和大企業(yè)一致”，據(jù)了解，不少地市的地方稅務(wù)局按照企業(yè)納稅登記證的單雙號靈活規(guī)定不同的報送期限，值得推廣；但對于要求次年2月15日前辦完匯算清繳手續(xù)等做法不贊同。要增加中小企業(yè)財務(wù)報告的信息含量，現(xiàn)行會計報表即便不擴(kuò)充、也實無簡化的必要，如企業(yè)未發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)，報表就會自動實現(xiàn)簡化（如很多項目都為0、甚至可以“報空表”），無需人為地進(jìn)行減并處理。筆者堅信，側(cè)重于對中小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)區(qū)別對待，而對其他財務(wù)報告進(jìn)行適當(dāng)?shù)模ㄒ圆粶p低其信息含量為度）簡化，有助于提高中小企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量，減少會計操作成本，節(jié)約社會資源，也符合中小企業(yè)經(jīng)營運作的特點。

　　三、賦予相關(guān)各方更明確的報告責(zé)任，積極推行強(qiáng)制審計制度，規(guī)范中小企業(yè)的財務(wù)報告行為

　　由于中小企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營業(yè)務(wù)多變、人員素質(zhì)相對較低、內(nèi)部控制不完善、內(nèi)部治理機(jī)制不健全、往往缺乏政府推動和必要的監(jiān)管、易于發(fā)生內(nèi)部人控制問題等，其財務(wù)信息可靠性極易受到質(zhì)疑，外部信息使用者（尤其是資金提供者）往往對中小企業(yè)提供的財務(wù)報告心存疑慮，需要有某種機(jī)制加以保證。又由于中小企業(yè)尤其是小企業(yè)的發(fā)展前景、工作待遇與條件、社會保障等社會認(rèn)可程度低，對優(yōu)秀會計人員的吸引力遠(yuǎn)不如大型企業(yè)，再加上節(jié)約費用的考慮，使得許多完善的會計方法或會計控制技術(shù)難以實施，或在實施時大打折扣，中小企業(yè)財務(wù)信息缺乏人員素質(zhì)和組織機(jī)構(gòu)等方面的保證，其可信度往往較低，強(qiáng)制實施審核監(jiān)管顯得十分必要。應(yīng)當(dāng)推行中小企業(yè)財務(wù)報告強(qiáng)制性審計制度，以提高其公信力和整個社會的認(rèn)知度。

　　有學(xué)者認(rèn)為，由于國家已退出對中小企業(yè)的所有權(quán)控制，加之多數(shù)中小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)重合，使得其所有者與經(jīng)營者間的信息不對稱問題基本上不存在，中小企業(yè)財務(wù)報告的主要目標(biāo)是滿足稅務(wù)部門的征稅需要，而稅務(wù)部門“并不需要中小企業(yè)提供類似于大型企業(yè)及上市公司所必須對外提供的對投資者經(jīng)濟(jì)決策有用的信息”，中小企業(yè)的財務(wù)報告是否審計對于稅務(wù)部門并沒有影響，審計不能滿足稅務(wù)部門監(jiān)督企業(yè)依法納稅的要求。即便中小企業(yè)的外部報表使用者包括銀行，由于中小企業(yè)具有規(guī)模小、應(yīng)變能力差、風(fēng)險大的特點，銀行在做出貸款決策時往往要求提供資產(chǎn)擔(dān)�；蚱渌�信譽(yù)好的企業(yè)的信用擔(dān)保，通常中小企業(yè)所提交的報告是否經(jīng)過審計對于銀行的貸款決策并沒有影響。如確有需要，銀行可單獨要求企業(yè)進(jìn)行專項審計。故而認(rèn)為，中小企業(yè)的財務(wù)報告應(yīng)可免于審計，強(qiáng)調(diào)“如果實行一刀切、強(qiáng)制審計的做法，一方面影響會計信息的相關(guān)性，另一方面也浪費社會資源”。筆者不同意這些觀點。雖然企業(yè)財務(wù)報告是否對外公開，主要取決于其社會影響與使用者的廣泛性，中小企業(yè)尤其是小企業(yè)一般股東數(shù)少、債權(quán)人也相對集中，使用者不如上市公司廣泛、分散，因此各國均未強(qiáng)制要求中小企業(yè)對外公布其財務(wù)報告。但這決不意味著其財務(wù)報告可以免于審計。從中小企業(yè)的長期利益和增進(jìn)社會福利考慮，中小企業(yè)財務(wù)報告單靠稅務(wù)稽查是不足以確保其“真實與公允”的，而應(yīng)借助于強(qiáng)制審計制度。審計對于財務(wù)報告的鑒證作用不必本文多加渲染。筆者在此只想澄清，進(jìn)行審計的目的并非僅是為滿足業(yè)主投資者的信息需要，一方面，過分強(qiáng)調(diào)投資者的狹隘而虛幻的利益，會使利益的天平失衡；另一方面，僅注意到稅務(wù)機(jī)關(guān)和貸款銀行對財務(wù)報告信息的特殊需要，忽視了注冊會計師的天職（即gate-keeper身份），強(qiáng)調(diào)注冊會計師進(jìn)行的年度報表審計對于中小企業(yè)無意義，是顯失偏頗的。須知，中小企業(yè)財務(wù)報告的使用者并不限于稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行。設(shè)若每一個使用者都來一份專項審計報告，與全面推行注冊會計師審計相比，哪一種制度安排更能有效遏制中小企業(yè)財務(wù)報告的造假行為，社會總成本更低廉從而更能節(jié)省社會資源呢？答案是不言自明的。據(jù)筆者所知，除非貸款銀行提前已有和借款人“共謀（coollude or conspiracy）”的動機(jī)，銀行通常更傾向于相信注冊會計師獨立的常規(guī)審計結(jié)果，更不用說其他精明的資金提供者了。當(dāng)然，鑒于中小企業(yè)的相對審計成本和不同的社會影響，可考慮將納稅檢查與年度財務(wù)報告審計相結(jié)合。為保證此項制度的貫徹實施，筆者建議中國注冊會計師協(xié)會：（1）盡快制定、落實和完善全國會計師事務(wù)所“年度報表審計報備登記制度”，禁止不同會計師事務(wù)所對同一家被審單位基于不同目的的同一期間會計報表出具不同的審計報告，以凈化中小企業(yè)會計報表審計市場，絕不能讓少數(shù)“害群之馬”敗壞整個注冊會計師的行業(yè)形象；（2）積極參與并會同會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)共同研討中小企業(yè)財務(wù)報告規(guī)則，使之向著更規(guī)范、更科學(xué)、更透明的方向發(fā)展；（3）合理調(diào)整會計師事務(wù)所對中小企業(yè)尤其是小企業(yè)的審計收費標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一審計定價，避免直至杜絕會計師事務(wù)所出售“橡皮圖章”，中小企業(yè)購買審計意見（為財務(wù)報告“貼牌”）行為的發(fā)生。筆者認(rèn)為，既然要求中小企業(yè)編制財務(wù)報告并部分進(jìn)行審計，從提高企業(yè)社會信用和維護(hù)社會公眾利益出發(fā)，能夠也應(yīng)當(dāng)全面實施年度報表注冊會計師審計制度，借以明確中小企業(yè)財務(wù)報告相關(guān)各方的責(zé)任。此外，應(yīng)逐步拓寬地方性的中小企業(yè)財務(wù)信息披露渠道，使廣大利益相關(guān)者能及時、方便而清楚地獲得中小企業(yè)財務(wù)信息。

　　四、構(gòu)建以納稅申報為基礎(chǔ)的財務(wù)報告系統(tǒng)，確保中小企業(yè)向各方提供的財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性與一致性

　　如前所述，中小企業(yè)往往會出于不同的目的，對不同的利益相關(guān)者提供不同口徑的財務(wù)報告，從而使其向外提供的財務(wù)報告可信度降低，加劇了信息不對稱現(xiàn)象，反而不利于中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。中小企業(yè)的財務(wù)報告質(zhì)量要求可能更應(yīng)強(qiáng)調(diào)其可靠性，相關(guān)性尚在其次。因而，要規(guī)范中小企業(yè)的財務(wù)報告行為，關(guān)鍵在于確保其向外發(fā)布的財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性。一般而言，財務(wù)披露會影響到利益相關(guān)者的行動，從而具有經(jīng)濟(jì)后果，中小企業(yè)為了特定目的進(jìn)行會計操縱，導(dǎo)致其向不同利益相關(guān)者發(fā)布的財務(wù)信息不一致。基于此，要規(guī)范中小企業(yè)的財務(wù)報告行為，有效的措施可能在于設(shè)法使其發(fā)布一致的財務(wù)信息。

　　一般地，企業(yè)為了獲取銀行貸款或其他提供者的資金支持，會設(shè)法使提供者相信企業(yè)具有較好的財務(wù)狀況和盈利能力與趨勢；而為了少交稅又不想被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為稽查對象，往往會設(shè)法使稅務(wù)機(jī)關(guān)相信企業(yè)正處于困難時期，或為生存不得不花費很高的成本進(jìn)貨，從而使企業(yè)的盈利水平下降，利潤率不高，甚至出現(xiàn)虧損（處于微利或微虧的狀態(tài)），或貨物不能有效出售，或分明早就售出且已收訖現(xiàn)金，只是未開發(fā)票就堅持貨物未實現(xiàn)銷售；以市場不景氣、競爭激烈、生意難做等為不合理的銷售趨勢、不正常的低稅負(fù)辯解，并提供各種可能的證據(jù)以證明所言不虛，而企業(yè)所能提供的最有說服力的證據(jù)通常是經(jīng)過會計師事務(wù)所審計鑒證的財務(wù)報告。據(jù)此，在同時向各方披露的財務(wù)報告中，如能實現(xiàn)各報表使用者之間的信息共享或至少能夠提供相互印證、核對的機(jī)會，即可在相當(dāng)程度上確保財務(wù)報告的可靠性和信息的一致性。理想的措施是實現(xiàn)稅務(wù)、工商、銀行或其他信息使用部門（如統(tǒng)計部門、科技推廣部門）相互聯(lián)網(wǎng)與信息共享，但由于牽涉到政府的行政機(jī)密和企業(yè)商業(yè)秘密如何保護(hù)、電子政務(wù)和電子商務(wù)信息平臺之間如何兼容等制度或技術(shù)問題，故在短期內(nèi)這可能只是一個美好的愿望。不過，　目前至少可采取的措施包括：（1）所有中小企業(yè)財務(wù)報告（如申請貸款、申請政府基金項目支持等）均應(yīng)以報送稅務(wù)機(jī)關(guān)、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后的會計報表為基準(zhǔn)。（2）向外提供的財務(wù)報告必須附送會計師事務(wù)所的審計報告（列明審計意見、審計報告編號、在注冊會計師協(xié)會報備的登記號等）�？萍疾靠萍夹椭行∑髽I(yè)創(chuàng)新基金的項目管理辦法就值得推崇，在項目申請書的編制說明中明確規(guī)定，設(shè)立一年以上的申報企業(yè)必須提供：“連續(xù)兩年的年度財務(wù)報告及其審計報告。其中審計報告必須是對年度報表實施的常規(guī)審計而非其他專項審計，至少提供一套原件”。（3）規(guī)定企業(yè)的年度會計報表審計業(yè)務(wù)只能委托一家會計師事務(wù)所，如同時委托了兩家及以上的審計機(jī)構(gòu)必須說明理由，且第二份審計報告必須經(jīng)與工商行政管理部門同級的注冊會計師協(xié)會確認(rèn)其是否與第一份審計報告一致。（4）提高財務(wù)報告使用人識別虛假報告的水平，增強(qiáng)拒絕虛假報告的能力與意識，在擬相信財務(wù)報告之前，設(shè)法取得中小企業(yè)已足額納稅的證明；必要時，可要求企業(yè)提供納稅申報表、年度所得稅匯算清繳報告和完稅證明單。誠如有學(xué)者指出，稅務(wù)稽查審計與注冊會計師年度報表審計的目的不同。注冊會計師的審計目的是以獨立審計準(zhǔn)則為依據(jù)對被審計單位的年度報表的公允性與合法性（是否符合GAAP的規(guī)定）發(fā)表審計鑒證意見；而稅務(wù)稽查審計是以稅法為依據(jù)的專項稅務(wù)審計、旨在證明企業(yè)是否依法足額繳稅。兩者雖不能相互替代，但筆者認(rèn)為，可將兩者合而為一，前提在于將中小企業(yè)的財務(wù)報告系統(tǒng)建立于納稅基礎(chǔ)之上。只要企業(yè)對外公布的財務(wù)報告以納稅申報為基礎(chǔ)，配合減稅措施，采用稅務(wù)導(dǎo)向，以稅務(wù)報表（納稅申報表）的模式進(jìn)行報告，就可使中小企業(yè)用于各種目的的財務(wù)報告統(tǒng)一起來，從而可真正減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，節(jié)省交易成本，提高其財務(wù)報告的公信力（信度），最終降低融資成本，促進(jìn)其健康發(fā)展。

　　鑒于中小企業(yè)財務(wù)報告的特殊性，一般不涉及合并報表問題，不涉及直接的對外投資，故在短期內(nèi)，可參照國際慣例，暫不在現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系之外另立準(zhǔn)則。畢竟，我國本來就一直采用的是差別財務(wù)報告制度（如我國曾針對不同行業(yè)、不同部門、不同所有制形式實施了行業(yè)財務(wù)與會計制度；即便是現(xiàn)行的會計與財務(wù)報告規(guī)范也莫不如此）。但從長期來看，為中小企業(yè)財務(wù)報告制定單獨的規(guī)范（如發(fā)布一個類似于“中小企業(yè)財務(wù)報告指南”的文件或者單獨制定中小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則），充分發(fā)揮制度的作用，是具有積極的實踐意義的。筆者不主張對中小企業(yè)推行誠信建設(shè)使其財務(wù)報告行為規(guī)范化�！爸贫劝才拧钡淖饔么笥凇罢\信教育”，尤其是在“物欲橫流”的市場經(jīng)濟(jì)大潮中，缺乏制度的保障，僅要求某一方講誠信不公平，而某一方自發(fā)地“獨善其身”也無異于一種“自殘”行為，這或許是“博弈論”和“新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家們”帶給我們的最好啟示。此外，鑒于中小企業(yè)在推動我國技術(shù)進(jìn)步方面的特殊作用，在制定相關(guān)規(guī)范時，筆者建議，應(yīng)當(dāng)按照“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”的戰(zhàn)略思想，在相關(guān)財務(wù)報告規(guī)范中，增加中小企業(yè)對于研發(fā)費用專戶核算、單獨披露的要求，鼓勵廣大中小企業(yè)加大技術(shù)投入力度，確保創(chuàng)新投入，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，推動科技進(jìn)步。

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