[摘要]行社脫鉤后，農(nóng)村信用社再一次進(jìn)入自我發(fā)展的階段，但至今沒有形成有效的經(jīng)營管理機(jī)制，特別是財務(wù)管理處于混亂的狀態(tài)，本文分析了當(dāng)前信用社財務(wù)管理現(xiàn)狀及現(xiàn)狀難以改變的原因：產(chǎn)權(quán)不清、制度不完善、員工素質(zhì)不高。結(jié)合國內(nèi)外成功的經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為完善農(nóng)村信用社財務(wù)管理應(yīng)進(jìn)行制度創(chuàng)新，核心在于建立有效的組織體系，完善管理職能。

　　[關(guān)鍵詞]農(nóng)村信用社；財務(wù)管理；制度創(chuàng)新

　　一、存在的問題

　　1996年行社脫鉤以來，農(nóng)村信用社改革取得了很大進(jìn)展，但與之配套的經(jīng)營管理機(jī)制，并未有效建立起來，一個很突出的表現(xiàn)：農(nóng)村信用社的財務(wù)管理存在一系列問題，一方面是把財務(wù)管理職能簡單化，忽視整體管理職能；另一方面，財務(wù)部門受上級制約，忽視自身的規(guī)律性與相對獨(dú)立性。主要不足表現(xiàn)如下：

　　1.財務(wù)管理權(quán)力嚴(yán)重分散，責(zé)、權(quán)、利不統(tǒng)一。信用社沒有獨(dú)立的財產(chǎn)和主體資格，開展重大財務(wù)活動必須由上級授權(quán)。財務(wù)工作者權(quán)力和責(zé)任的不對稱，產(chǎn)生了貸款“非農(nóng)化”傾向和“尋租”行為，信用社資金配置缺乏效率，不良資產(chǎn)迅速上升，理財難度增加，財務(wù)管理職能無法得到體現(xiàn)，財務(wù)管理職能失衡主要表現(xiàn)為：所進(jìn)行的理財活動主要圍繞存貸款、財務(wù)收支、利潤三個方面的計劃展開，不能圍繞千變?nèi)f化的實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展情況而達(dá)到動態(tài)管理的目的；理財環(huán)節(jié)側(cè)重于事后核算，而事前預(yù)測、事中控制很少涉及。

　　2.缺乏科學(xué)的指標(biāo)體系。在財務(wù)管理工作中，信用社存貸款、資本結(jié)構(gòu)、風(fēng)險控制、財務(wù)分析所占比例較低，缺乏相應(yīng)的指標(biāo)體系對財務(wù)工作進(jìn)行衡量。目前，廣東省農(nóng)金監(jiān)管部門下達(dá)的五項(xiàng)考核指標(biāo)，在全國已經(jīng)走在改革的前列，相對完整，但仍不能全面考察信用社經(jīng)營狀況，尤其是對費(fèi)用支出的指標(biāo)考核單一，僅有“綜合費(fèi)用率”一項(xiàng)，雖然比費(fèi)用定額管理前進(jìn)了一大步，但仍不夠科學(xué)。而處于中西部地區(qū)，特別是貧困地區(qū)的信用社，沒有建立科學(xué)合理的指標(biāo)體系衡量其經(jīng)營管理水平、經(jīng)營業(yè)績、對社會的貢獻(xiàn)程度，削弱了對信用社的監(jiān)管，制約了信用社的健康發(fā)展。

　　3.預(yù)算缺乏依據(jù)和約束。農(nóng)村信用社管理者在確定年度預(yù)算最佳投資方案時，缺乏科學(xué)依據(jù)和可以遵循的財務(wù)制度。很多地方?jīng)]有考慮國家有關(guān)政策規(guī)定、聯(lián)社當(dāng)年信貸計劃、上年財務(wù)收支執(zhí)行情況、往年收支規(guī)律以及影響本年收支因素，開展的預(yù)算也并未完全依據(jù)財務(wù)人員的專業(yè)知識和科學(xué)程序展開，在確定預(yù)算時，忽視所得稅、折舊方法、資本存量，通貨膨脹等風(fēng)險因素，從而導(dǎo)致資金流失或經(jīng)費(fèi)不足，使信用社經(jīng)營缺乏彈性，制約了農(nóng)村信用社支持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的力度。

　　4.財會人員素質(zhì)不高，會計基礎(chǔ)薄弱，無法提供準(zhǔn)確、及時、高效的信息資源。主要表現(xiàn)在：一方面財會人員許多都是半路出家，沒有經(jīng)過專業(yè)學(xué)習(xí)，工作受外界因素制約，難以堅持原則，財會工作真實(shí)性受到影響。另一方面賬務(wù)處理不規(guī)范，白條抵庫、入賬現(xiàn)象嚴(yán)重；有的科目不當(dāng)，印記不全，使財會賬賬不相符、賬證不相符、賬實(shí)不相符情況嚴(yán)重；選用的標(biāo)準(zhǔn)過于簡單，內(nèi)容過于狹窄，導(dǎo)致信用社分部報表不完善，財務(wù)報告不規(guī)范，目前所披露業(yè)績基本上都是以歷史成本為計量模式的傳統(tǒng)損益表，信息披露不完全，一般只提供過去的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果，缺乏相關(guān)性，不能為管理者和監(jiān)管部門提供預(yù)警信號。

　　二、原因分析

　　1.產(chǎn)權(quán)模糊。財務(wù)管理作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動必然受到產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的制約，不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)形成不同的財務(wù)管理模式。信用社財務(wù)管理混亂的局面原因是多方面的，筆者認(rèn)為，最根本的因素在于信用社產(chǎn)權(quán)制度方面的缺陷。農(nóng)村信用社經(jīng)過幾十年的變遷，歷年積累的產(chǎn)權(quán)形成因素十分復(fù)雜，既有國家政策的扶持，又有國家銀行支持，還有農(nóng)村信用社職工的勞動積累，其產(chǎn)權(quán)關(guān)系十分模糊，難以量化。而長期以來，中央對地方的讓權(quán)，以農(nóng)村信用社作為農(nóng)村地方金融機(jī)構(gòu)的定位方便了地方政府對農(nóng)村信用社的干預(yù)，作為農(nóng)村信用社產(chǎn)權(quán)的所有者從來沒有行使過所有者權(quán)力，造成了真正的所有者缺位，財務(wù)管理職能沒有明確的服務(wù)主體。

　　2.所有者缺位造成了農(nóng)村信用社不能形成合理的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，對經(jīng)營者無法形成有效的監(jiān)督（何廣文，1999）。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)“法人治理結(jié)構(gòu)”和委托代理理論，信用社主任和財務(wù)人員是代理者，由于契約的不完備和制度規(guī)范的缺失，委托者與代理者存在利益偏差，在所有者、債權(quán)人、經(jīng)營者、監(jiān)管者多方博弈中，由于信息不對稱，監(jiān)督約束機(jī)制弱化，代理人為了追求地位、權(quán)力、個人收入，很少或者無權(quán)考慮委托人的利益，更談不上認(rèn)真履行委托代理契約，出現(xiàn)了大量“敗德”行為，如“內(nèi)部人控制”。沒有健全的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，無法形成統(tǒng)一財務(wù)管理制度，財務(wù)管理必然出現(xiàn)不合理的現(xiàn)象，農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)三個目標(biāo)之一：提高財務(wù)持續(xù)性，缺乏必要的制度基礎(chǔ)，很難實(shí)現(xiàn)。

　　3.理財者素質(zhì)不高，是導(dǎo)致農(nóng)村信用社財務(wù)管理混亂的本質(zhì)因素。根據(jù)典型調(diào)查，在農(nóng)村信用社的職工中，具有中級以上技術(shù)職稱的不足10%，具有大專以上學(xué)歷的不足30%，其中會計從業(yè)人員中受過大專教育不到10%.一方面，信用社聯(lián)社、信用社的財務(wù)管理者主要是縣鄉(xiāng)行政任命的主任和財務(wù)工作人員，知識結(jié)構(gòu)普遍老化，財務(wù)管理意識淡薄，對現(xiàn)代財務(wù)理論變化缺乏必要了解，無法應(yīng)對變幻的理財環(huán)境。另一方面，長期以來，所形成的裙帶關(guān)系和關(guān)系網(wǎng)，使有些真才實(shí)學(xué)，堅持原則，上進(jìn)心強(qiáng)的財務(wù)人員得不到重用，從而紛紛外流，而大專院校畢業(yè)的專業(yè)人才因?yàn)槿狈α己玫母偁幁h(huán)境，沒有相應(yīng)的收入分配的彈性機(jī)制，難以錄用， 財務(wù)管理人員結(jié)構(gòu)得不到更新，理財水平無法提升，導(dǎo)致大量財務(wù)問題得不到及時有效解決，信用社改革亦受制約，其職能得不到充分體現(xiàn)。

　　4.潛虧因素多，資信度低，理財環(huán)境差。農(nóng)村信用社存在許多潛在的因素制約其經(jīng)營發(fā)展。資料表明，根據(jù)組織的對湘西民族貧困地區(qū)農(nóng)村信用社現(xiàn)狀調(diào)查，從參與問卷調(diào)查的28位信用社主任反饋的情況看，認(rèn)為導(dǎo)致信用社虧損的主要原因依次為：①政策性業(yè)務(wù)，②自身經(jīng)營水平低，應(yīng)收賬款多，③地方干預(yù)太多，④農(nóng)行歷史轉(zhuǎn)嫁的不良貸款多，⑤農(nóng)村基金會的并入。目前，在廣大農(nóng)村地區(qū)，其中很多因素依然存在，這些因素降低了信用社在農(nóng)產(chǎn)中的資信程度，很大程度上制約了農(nóng)村信用社資產(chǎn)保值增值的機(jī)會，加大了理財難度。

　　三、對策

　　隨著我國加入世貿(mào)組織，我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境受到很大的影響，金融業(yè)競爭日趨激烈，農(nóng)村信用社在變幻的環(huán)境中如何適應(yīng)和發(fā)展，是一個亟待解決的問題。在信用社日常工作中處于核心地位的財務(wù)管理迫切需要改變原來財權(quán)分散、控制薄弱的財務(wù)管理現(xiàn)狀。結(jié)合法人治理結(jié)構(gòu)“控制、激勵、監(jiān)督”機(jī)制和國內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，農(nóng)村信用社財務(wù)管理應(yīng)進(jìn)行制度創(chuàng)新，以聯(lián)社為一級法人，在健全法人治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，建立組織規(guī)范、職能由“報賬型”向“管理型”轉(zhuǎn)變的財務(wù)管理模式。

　�。ㄒ唬┙�立有效的財務(wù)管理組織體系

　　區(qū)別于傳統(tǒng)的公司治理結(jié)構(gòu)根本點(diǎn)在于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，而所有者與經(jīng)營者之間所需的相互制約的機(jī)制就是法人治理結(jié)構(gòu)。法人治理結(jié)構(gòu)受經(jīng)濟(jì)、社會、歷史傳統(tǒng)和國家政策因素等多方面因素的影響，沒有一個標(biāo)準(zhǔn)模式，根據(jù)我國目前的情況，參照江蘇模式，取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村信用社的法人資格，以縣聯(lián)社為統(tǒng)一法人，成立省信用社聯(lián)社，在地市級設(shè)立辦事處。

　　在明確縣聯(lián)社為一級法人的基礎(chǔ)上，應(yīng)在聯(lián)社建立有效的財務(wù)管理組織體系。可以在聯(lián)社設(shè)立財務(wù)部，作為本系統(tǒng)日常財務(wù)管理的垂直管理者和組織領(lǐng)導(dǎo)者，其職能一方面依據(jù)國家法律、法規(guī)和信用社的具體情況制定并規(guī)范各項(xiàng)財務(wù)管理制度以及各項(xiàng)財務(wù)政策，并負(fù)責(zé)其有效實(shí)施，同時借助現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)化管理手段，實(shí)行財務(wù)集中管理，實(shí)現(xiàn)核算層次逐步上移；另一方面，制定財務(wù)人員內(nèi)部委派制度，規(guī)范財務(wù)人員錄用與再教育制度，充分發(fā)揮“監(jiān)督、規(guī)范、指導(dǎo)、橋梁”作用，監(jiān)督各項(xiàng)財務(wù)制度、措施的落實(shí)，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行定性定量考核，明確責(zé)任。通過確立以聯(lián)社財務(wù)部為指導(dǎo)控制中心，信用社負(fù)責(zé)籌集、支用、分配的職責(zé)明晰的財務(wù)管理組織體系，將有助于規(guī)范信用社的財務(wù)行為。

　　（二）完善信用社財務(wù)管理職能

　　財務(wù)管理職能的履行有利于經(jīng)營成果的順利實(shí)現(xiàn)，信用社財務(wù)管理的職能主要體現(xiàn)為財務(wù)報告、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制和監(jiān)督。

　　1.財務(wù)報告。信用社應(yīng)立足于解決歷史信息的滯后性與信息需求的超前性之間的矛盾，適應(yīng)新形勢的發(fā)展，完善財務(wù)報告體系。根據(jù)所制定的財務(wù)制度、財務(wù)政策和經(jīng)營管理者的要求，一方面完整準(zhǔn)確編制各種財務(wù)報表，真實(shí)反映信用社的經(jīng)營狀況；另一方面，借用西方國家的一些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，編制預(yù)測財務(wù)報告，全面收益報告，完善信用社的分部報告。通過準(zhǔn)確及時的財務(wù)報告，經(jīng)營管理者能夠改變信息不對稱的局面，獲得充分的現(xiàn)時和將來的財務(wù)信息，做出準(zhǔn)確的預(yù)測和決策。

　　2.資產(chǎn)管理。據(jù)統(tǒng)計，2001年底，農(nóng)村信用社各項(xiàng)存款余額17263億元，占金融機(jī)構(gòu)存款總額的12%，已成為支持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍。信用社應(yīng)積極走入市場，將資金盤活，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值。目前廣泛發(fā)展的小額貸款已經(jīng)產(chǎn)生了很大的積極效應(yīng)，應(yīng)依據(jù)這種思路，積極探尋資產(chǎn)增值的新渠道。針對體制和經(jīng)營所產(chǎn)生的大量不良資產(chǎn)，應(yīng)加快剝離：一方面可以學(xué)習(xí)商業(yè)銀行經(jīng)驗(yàn)，建立資產(chǎn)管理公司，對不良資產(chǎn)進(jìn)行剝離；另一方面農(nóng)村信用社應(yīng)加快處理不良資產(chǎn)的步伐，可以采取清收、拍賣、置換、債轉(zhuǎn)股等多種形式將不良資產(chǎn)盤活。

　　3.內(nèi)部控制。要改變體制劣勢，由財務(wù)部門建立內(nèi)控機(jī)構(gòu)，制定內(nèi)部財務(wù)制度：①確保營運(yùn)資金拔付準(zhǔn)確及時，防止聯(lián)社財務(wù)人員與信用社財務(wù)人員相互串通，做假賬挪用資金，②費(fèi)用的審批、復(fù)核是風(fēng)險控制的基本手段，也是事前、事中控制的主要內(nèi)容，財務(wù)人員應(yīng)及時掌握費(fèi)用的使用情況，防止各種可能出現(xiàn)的欺詐行為。③建立固定資產(chǎn)核算內(nèi)部控制制度，財務(wù)部門負(fù)責(zé)資產(chǎn)的驗(yàn)收、登記、保管、調(diào)配、維修、報廢的管理，確保固定資產(chǎn)的完整。④加強(qiáng)成本費(fèi)用的控制，成本核算必須真實(shí)、準(zhǔn)確，嚴(yán)格開支范圍，不得漏計少提，各項(xiàng)費(fèi)用必須嚴(yán)格控制在限額以內(nèi)。

　　4.監(jiān)督與考核。完善監(jiān)督考核機(jī)制，建立完整的考核指標(biāo)體系，并以此客觀、公正、全面評價信用社的經(jīng)營狀況。一是建立評價核心指標(biāo)以實(shí)現(xiàn)利潤總額、凈資產(chǎn)收益率為主的業(yè)績考核機(jī)制；二是建立完整的考核指標(biāo)體系。考核指標(biāo)的設(shè)置，既要考慮信用社短期效益的實(shí)現(xiàn)，又要兼顧信用社長期發(fā)展的要求，既要突出業(yè)績指標(biāo)，又要將非正常的因素表面化，克服考評的不完整和不客觀，確保考核結(jié)果的科學(xué)性與合理性；三是統(tǒng)一行業(yè)考核標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)考評工作的規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化，使工作具有可比性，促進(jìn)信用社的競爭發(fā)展。

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