[摘　要]目前，不少企業(yè)在經(jīng)營中，為了擴大銷售，提升市場占有率，盲目采取賒銷策略，從而造成了應收賬款的長期掛賬，總量逐年遞增，企業(yè)虛盈實虧。本文對這一現(xiàn)象產(chǎn)生的原因及解決此問題的相應對策進行了分析。

　　[關鍵詞]企業(yè)；應收賬款；控制途徑

　　一、企業(yè)應收賬款形成原因探析

　　企業(yè)與其他有關單位因業(yè)務往來等原因必然會產(chǎn)生往來結算的款項，銷售業(yè)務的頻繁及買方市場的作用，使應收賬款頻頻發(fā)生，余額增多，從而造成企業(yè)資金匱乏，不少企業(yè)因此陷入困境。分析其原因主要有以下幾個方面：

　�。ㄒ唬┥鐣�歷史原因

　　在我國經(jīng)濟轉軌時期，由于計劃經(jīng)濟模式下的工廠制，使眾多企業(yè)不具備真正的企業(yè)性質，企業(yè)的一切活動都是政府說了算，于是，企業(yè)之間的拖欠非常正常地發(fā)生了，而且不還賬總是有理的：反正都是國家的。長此以往，一些企業(yè)不堪重負，特別是進入市場經(jīng)濟轉軌之際，一方面要尊重市場規(guī)律，另一方面要執(zhí)行上級規(guī)定，同時還要尊重歷史�？偠�言之，應收賬款就是收不回來。

　�。ǘ�）社會信譽度差，企業(yè)領導風險意識淡薄

　　一些企業(yè)為了擴大銷售，增強市場競爭能力，在事先未對客戶資信程度作深入調查，對應收賬款的風險未進行正確評估的情況下，盲目地采取賒銷策略去爭奪市場，只重視賬面的高利潤，而忽視了被客戶拖欠所占用的大量流動資金難以收回會給企業(yè)帶來風險的問題。還有一種情況是，在基本建設領域，施工單位為了中標，不惜墊資施工，而業(yè)主資金不能按期到位，甚至長期拖欠，最終將企業(yè)拖垮。

　�。ㄈ�）企業(yè)領導不懂管理，制度虛設、監(jiān)督失控

　　有許多企業(yè)的一把手不懂財務管理，從而造成企業(yè)財務管理意識淡薄、管理方法落后；或者沒有健全的應收賬款管理制度或有章不循，財務部門與業(yè)務部門未能及時核對賬目，從而使核算與銷售相脫節(jié)的問題不能及時暴露，進而造成企業(yè)的應收賬款始終居高不下，賬齡老化，企業(yè)沒有監(jiān)控或失去控制。

　　（四）企業(yè)有關領導感情用事，或以權謀私

　　一些企業(yè)的有關領導，在酒桌上隨便許諾，甚至在酒桌上簽字，講哥兒們義氣，感情用事，殊不知，對方的目的輕易達到了，企業(yè)應收賬款也產(chǎn)生了。還有一種情況，有些企業(yè)的有關領導以權謀私，通過對外賒銷、給親友承包工程或給親友干工程等方式從中漁利，給企業(yè)帶來了不可挽回的應收賬款損失。

　�。ㄎ澹┘�勵機制設計不合理，加劇了應收賬款的形成

　　有些企業(yè)為了鼓勵銷售人員完成銷售任務，往往將銷售完成情況與工資報酬掛鉤，而未將應收賬款納入考核體系，一些銷售人員為了超額完成銷售指標，往往采取賒銷、回扣等手段強銷商品，導致應收賬款大幅度上升，而企業(yè)并未對此采取有效措施，組織相關部門和經(jīng)銷人員全權負責追回貨款，使得企業(yè)的應收賬款大量沉積，壞賬產(chǎn)生成為可能，給企業(yè)經(jīng)營背上沉重包袱，影響了企業(yè)再生產(chǎn)的正常進行。

　�。�六）社會服務保障機制不健全，不利于應收賬款回收

　　目前，我國企業(yè)的應收賬款的回收基本上是靠企業(yè)自身，缺少應收賬款的代理和出售的社會機制，難以保證應收賬款安全可靠地收回。

　　二、企業(yè)應收賬款的控制途徑

　　由于社會道德和社會信用問題的存在，許多企業(yè)經(jīng)營者存有一種心態(tài)：即“能不還的債盡量拖著不還，反正都是公家的”。因此，企業(yè)為了降低風險，減少損失，只有主動出擊方可防患于未然。為此，對應收賬款要采取強有力的管理措施進行“事前、事中和事后”的全過程控制。

　�。ㄒ唬┰搭^控制，壓縮應收賬款發(fā)生的額度與頻率

　　當賣方市場轉入買方市場后，市場經(jīng)濟規(guī)律和競爭機制發(fā)生作用，迫使企業(yè)采用各種手段擴大銷售或承攬工程。一些企業(yè)為了達到推銷產(chǎn)品或承攬工程的目的，不收款或只收一部分款項，往往憑印象或經(jīng)營經(jīng)歷、情誼，擅自發(fā)出約定的貨物或墊資開工，等到有關部門核對庫存商品或結算時，應收賬款已經(jīng)發(fā)生了。對方企業(yè)在經(jīng)營中一旦發(fā)生變故，陷入困境或故意拖欠，或當事人發(fā)生變更，應收賬款的回收難度將增大，企業(yè)資金風險隨之上升。因此，從“源頭”上減少往來結算資金的發(fā)生、占用，是加強應收賬款管理的主要環(huán)節(jié)。

　　1 提高企業(yè)領導者素質，正確決策，管理科學，是降低和杜絕企業(yè)資金風險的核心

　　作為企業(yè)領導來說，尤其是企業(yè)一把手，在具備其他必備素質的前提下，必須懂得財務知識與現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識和相應的法律法規(guī)知識，并能靈活運用，只有這樣，才能從根本上解決問題。

　　2 控制應收賬款的發(fā)生，降低企業(yè)資金風險

　　企業(yè)在購銷活動中，要盡可能地減少賒銷業(yè)務。一般可采取寧降低價格，也要使對方付足貨款的方案；購貨方承兌匯票支付方案；貨款回收擔保方案；新老業(yè)務單位、本地與外地業(yè)務單位、系統(tǒng)內(nèi)與系統(tǒng)外單位等涉及應收賬款風險比較選擇方案，盡量壓縮應收賬款發(fā)生的頻率與額度，降低企業(yè)資金風險。

　　3 建立客戶資信調查評估制度，科學評估客戶的資信程度

　　企業(yè)應重視對往來客戶資信程度的評估，并利用計算機建立有關檔案管理系統(tǒng)，主要選擇重點客戶、長期往來客戶作為內(nèi)部評估對象，通過各種渠道了解和確定客戶的信用等級，然后決定是否向客戶提供商業(yè)信用及賒銷限額。在進行內(nèi)部資信評估時，通常以預期的壞賬損失率作為信用判別標準。對長期積壓的滯銷品，可采取較為寬松的信用標準；對資信狀況差的企業(yè)，信用標準從嚴，同時采取正確的信用條件，主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣等；建立恰當?shù)男庞妙~度，即企業(yè)愿意對某一客戶承擔的最大風險額，以有效地防止由于過度賒銷超過客戶的實際支付能力而使企業(yè)蒙受損失。與此同時，企業(yè)應根據(jù)市場情況及客戶信用情況變化，對其進行必要的動態(tài)調整，使其始終保持在自身所能承受的風險范圍之內(nèi)；對于不同信用等級的客戶制定不同的信用政策，以有效地減少信用風險帶來的壞賬損失。

　　4 建立合同談判內(nèi)控機制與監(jiān)督執(zhí)行程序標準，嚴格審批手續(xù)與及時報賬制度

　　企業(yè)為降低應收賬款帶來的風險，預防工程項目管理的隨意性與營銷人員隨意賒銷，就要建立合同談判內(nèi)控機制與監(jiān)督執(zhí)行程序標準，嚴格審批手續(xù)。領導審批必須是基于經(jīng)過資信內(nèi)部評估確認為信譽良好以上的單位，且有關法定手續(xù)完備。當應收賬款發(fā)生后，必須及時報送財務部門入賬，對每一賒欠客戶的基本情況、賒銷金額、已還金額、尚欠金額做出逐筆詳細的記錄，隨時為企業(yè)應收賬款提供翔實、可靠的數(shù)據(jù)。要確定責任經(jīng)辦人、責任審批人，并將賒銷合同、審批文件、對方單位其他另行合法承諾資料文件，備齊歸檔，以做日后催收、甚至訴訟之用。對于合法產(chǎn)生的應收賬款雙方合署文件必須要嚴格保管，另外業(yè)務部門還要建立應收賬款備查臺賬，以便隨時與財務部門核對，一旦發(fā)現(xiàn)偏差，應查明原因，及時調整，保證應收賬款的真實可靠。根據(jù)謹慎性原則，企業(yè)在應收賬款的核算上應建立壞賬準備制度，按期估計壞賬損失，以便真實地反映企業(yè)的財務狀況。

　�。ǘ�）動態(tài)跟蹤、分析，強化日常監(jiān)督和管理

　　當企業(yè)發(fā)生應收賬款后，不能消極地等待對方付款，要經(jīng)常對所持有的應收賬款進行動態(tài)跟蹤與分析，加強日常監(jiān)督，以便隨時掌握企業(yè)應收賬款的情況，作出科學決策。

　　1 加強應收賬款日常動態(tài)狀況的傳遞與報送

　　應收賬款發(fā)生后，企業(yè)財務部門應每間隔一定時間，以文書、表格形式向有關業(yè)務部門、責任經(jīng)辦人員和企業(yè)領導傳遞應收賬款的動態(tài)信息，最好是一月一次（甚至更短），督促和提醒上述有關人員及部門催收。對逾期未結清的應收賬款通報的時間則應更短，這樣既可使企業(yè)領導掌握應收賬款的動態(tài)信息，也可時常提醒業(yè)務部門責任經(jīng)辦人員對已形成的應收賬款進行催收，增強其責任感和壓力感，杜絕由于互不通氣導致應收賬款到期不付、逾期不收的情況發(fā)生，以保證資金及時回籠。

　　2 關注往來客戶的經(jīng)營情況，加強日常詢證

　　企業(yè)要隨時注意了解業(yè)務往來單位的經(jīng)營、財務狀況及人員的變動情況，做到心中有數(shù)，防止由于對方單位的突然變故或經(jīng)營失策及有關人員的變動可能造成的應收賬款回收的風險。財務部門要會同業(yè)務部門對應收賬款的對方單位定時發(fā)送詢證函，核實應收賬款的真實性、完整性并確保訴訟的時效性，這樣可以防止應收賬款體外循環(huán)的發(fā)生，堵塞違規(guī)違法行為的漏洞及防止法律訴訟收債的失效。如發(fā)函不回應，要予以充分關注和重視。

　　3 建立定期和客戶對賬制度，動態(tài)跟蹤，果斷決策

　　企業(yè)要建立定期和客戶對賬制度。財務部門應協(xié)同有關的管理部門對企業(yè)所持有的應收賬款進行跟蹤分析，對于客戶比較多的企業(yè)，管理部門應該每日打印出會計賬上的全部接近到期的應收賬款記錄，并至少每周將逾期應收賬款記錄分析一次，提出處理意見。一般情況下，應要求客戶還清前欠款項后，才允許有新的賒欠，以防滾雪球式的惡性循環(huán)。如果發(fā)現(xiàn)欠款逾期未還或欠款額度加大，應斷然采取措施，通知有關部門停止供貨。目前，有的企業(yè)在應收賬款管理上采用了計算機網(wǎng)絡技術建立了局域網(wǎng)，將應收賬款的記錄錄入管理系統(tǒng)進行分析，包括客戶姓名、金額、發(fā)生時間、到期時間、附加條件等，為各管理部門做出賬齡分析提供了詳細完整的記錄。有些企業(yè)還對所持有的應收賬款設置了預警程序，當一筆款到期時，計算機就會自動提示。

　�。ㄈ�）及時清對，嚴格催收

　　企業(yè)應收賬款發(fā)生后，業(yè)務部門應采取各種措施，盡量爭取按期回收款項，避免因為拖欠時間過長而發(fā)生壞賬。為此，企業(yè)應制定出合理的清對、催收方法，以保證企業(yè)合法權益不受侵害。

　　1 建立責任中心，將催收業(yè)績納入績效考核

　　建立以業(yè)務人員為主，財務監(jiān)察人員為輔的催收欠款責任中心，將收回遠期陳欠和控制壞賬作為考核績效標準，納入銷售人員與有關管理人員的績效考核之中，增強銷售人員對清理和催收陳賬的積極性和主動性。

　　2 針對不同的客戶關系，采取靈活的催收政策

　　對遠期、近期應收賬款清理回收緩慢或陳賬清理未動的區(qū)域，限制發(fā)貨或拒絕發(fā)貨，加大催收力度；對有償債能力卻不履行償債義務，人為發(fā)生的賴賬，在訴訟有效期內(nèi)（2年）運用法律手段來解決，以避免喪失追訴權，造成壞賬損失；對欠款對方確實無力支付的，企業(yè)可以在了解其抵債物品的價格、質量和銷售的情況下，采取物資抵款，也可以要求客戶開出等價值的商業(yè)承兌匯票，以抵消應收賬款，并早日變現(xiàn)，在一定程度上防止壞賬損失的發(fā)生。對能在約定期限內(nèi)償還貨款的客戶，要給予一定的折扣優(yōu)惠，鼓勵客戶及早償還貨款，同時還可吸引一批視折扣為減價銷售的新客戶前來購貨。此外，企業(yè)還應與銀行密切合作，并且積極依靠銀行幫助清欠，防止企業(yè)的貨款被拖欠及應收賬款的繼續(xù)攀升，以降低和控制企業(yè)的風險。

　�。ㄋ模┙∪珒�(nèi)控制度，嚴格監(jiān)控往來賬目

　　按照財務管理內(nèi)部牽制原則，在財務部門下可設立一個財務監(jiān)察小組，由財務總監(jiān)領導，配備專職的會計人員，負責有關營銷往來業(yè)務的核算與監(jiān)控，對每一筆應收賬款都要進行分析與核算，以保證應收賬款賬賬相符。針對應收賬款在賒銷業(yè)務中的每一環(huán)節(jié)，健全應收賬款的內(nèi)控制度，努力形成一整套規(guī)范化的對應收賬款的事前、事中和事后全過程控制程序，強化財務部門的管理與監(jiān)控職能，使經(jīng)營活動系統(tǒng)化、規(guī)范化。

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