內(nèi)容摘要：現(xiàn)行鄉(xiāng)、村財(cái)務(wù)管理存在著條塊分割、“村帳鄉(xiāng)代管”流入形式、預(yù)算約束不嚴(yán)等問題，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理模式，有利于上述問題的解決，有利于農(nóng)村稅費(fèi)改革的持久深入。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)集中核算、稅費(fèi)改革

　　現(xiàn)行的鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理模式對維護(hù)基層政權(quán)穩(wěn)定，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，維護(hù)農(nóng)民合法權(quán)益，保護(hù)鄉(xiāng)村資金的安全與完整，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，整頓經(jīng)濟(jì)秩序作出了一定貢獻(xiàn)，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善，隨著加入WTO，特別是農(nóng)村稅費(fèi)改革后，現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理模式已不能適應(yīng)新的形勢和發(fā)展要求。筆者認(rèn)為必須對現(xiàn)有的管理模式進(jìn)行改革，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理新模式。

　　—、現(xiàn)行鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理模式必須改革的客觀性

　　（—）財(cái)務(wù)管理的收支范圍和對象發(fā)生了變化。

　　財(cái)務(wù)管理是有關(guān)資金的籌集、投資和分配的管理工作，財(cái)務(wù)管理的對象是資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，主要內(nèi)容是籌資、投資和投資收益分配；主要職能是對資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)的決策、計(jì)劃和控制。鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理是對鄉(xiāng)村有關(guān)資金的籌集、投資和分配的管理，財(cái)務(wù)管理的對象則是鄉(xiāng)村的國家資金和集體資金的收支活動(dòng)，通過預(yù)算、決算及監(jiān)控等手段對鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)收支進(jìn)行管理。

　　第一，農(nóng)村稅費(fèi)改革后，原來鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)收支范圍中取消涉及農(nóng)民負(fù)擔(dān)的項(xiàng)目，如：①鄉(xiāng)統(tǒng)籌；②農(nóng)村教育集資及其他涉及農(nóng)民負(fù)擔(dān)的集資、攤派；③各種達(dá)標(biāo)升級活動(dòng)中要求農(nóng)民出錢出物出工的負(fù)擔(dān)項(xiàng)目；④村提留；⑤屠宰稅；⑥義務(wù)工、積累工的以資代勞款分三年逐步取消。而稅費(fèi)改革后鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)收支范圍分：鄉(xiāng)級財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目、村級財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目。鄉(xiāng)級財(cái)務(wù)收支包括：①農(nóng)業(yè)稅收的征收與上解；②上級財(cái)政對鄉(xiāng)轉(zhuǎn)支付資金的收支；③鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算外資金收支；④隨農(nóng)業(yè)稅征收的農(nóng)業(yè)稅附加收入的征收與撥付。

　　村級財(cái)務(wù)收支范圍包括：①鄉(xiāng)財(cái)政撥的農(nóng)業(yè)稅收附加收支；②農(nóng)村公益事業(yè)費(fèi)的收支（含一事一議、籌資籌勞款等）；③村級共同生產(chǎn)費(fèi)；④其他收支（含債權(quán)債務(wù)資金、鄉(xiāng)轉(zhuǎn)移支付資金）、歷年尾欠資金、承包收入等。

　　第二，財(cái)務(wù)管理取得收入的方式發(fā)生變化。1、農(nóng)業(yè)稅收由財(cái)政所直接組織征收。2、農(nóng)村公益事業(yè)費(fèi)及村級共同生產(chǎn)費(fèi)及其他收入由村級組織征收。3、原來由村級收取的村提留，改為由鄉(xiāng)財(cái)政所按農(nóng)業(yè)稅收正稅20%的比例一起征收農(nóng)業(yè)稅附加。然后由鄉(xiāng)財(cái)政撥付到村，由村里安排使用。這說明村級財(cái)務(wù)直接籌集收入規(guī)模變小。

　　第三，鄉(xiāng)村管理資金總量發(fā)生變化。農(nóng)村稅費(fèi)改革的目的之一是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，通過稅改后農(nóng)民負(fù)擔(dān)大為減輕，鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)收支總量大大減少。以漢壽縣月明潭鄉(xiāng)為例，鄉(xiāng)財(cái)務(wù)收支對比稅費(fèi)改革后減少本級收入96萬，減少幅度為91%，村級財(cái)務(wù)減少收入59萬，減幅達(dá)49%，全鄉(xiāng)人平減少55元，畝平減少60元。這說明村級可用財(cái)力減少，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量相應(yīng)減少。

　　第四，現(xiàn)行鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理依據(jù)的法律法規(guī)相同。現(xiàn)行鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理雖然管理部門不同，但都必須遵守《會(huì)計(jì)法》，都必須執(zhí)行財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)。因此改革現(xiàn)有模式，不會(huì)與現(xiàn)行主要法律法規(guī)相違背，也不會(huì)改孌資金的性質(zhì)，只是對部門職能的調(diào)整，可進(jìn)一步完善鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理體制，貫徹財(cái)權(quán)與事權(quán)相結(jié)合的原則。

　　綜上所述可知，原有的鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理模式己不能適應(yīng)農(nóng)村稅費(fèi)改革的要求，深化改革勢在必行，而實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算有利于改革，有利于精減機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，減少行政成本，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。

　�。ǘ�）現(xiàn)行法律、法規(guī)和政策為實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算提供了依據(jù)。

　　《會(huì)計(jì)法》第七條規(guī)定：“國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作，縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作�！薄逗�南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理?xiàng)l例》第九條規(guī)定：“鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政機(jī)構(gòu)具體管理本行政區(qū)域內(nèi)財(cái)政工作�！痹摋l第二款明確規(guī)定財(cái)政所主要職責(zé)之一是：“指導(dǎo)和管理鄉(xiāng)鎮(zhèn)各行政事業(yè)和企業(yè)及其他組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，幫助和建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作�！薄丁春�南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理?xiàng)l例〉釋義》對第九條第二項(xiàng)釋義規(guī)定“這里既包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政機(jī)構(gòu)對鄉(xiāng)鎮(zhèn)和各行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行管理，又包括對村級會(huì)計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)�！必�(cái)政部關(guān)于《村合作組織財(cái)務(wù)制度（試行）》第七條規(guī)定“村合作組織財(cái)務(wù)工作要接受業(yè)務(wù)主管部門和財(cái)政部門的指導(dǎo)和監(jiān)督”。

　　以上這些法律法規(guī)明確規(guī)定了鄉(xiāng)財(cái)政所在鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理中的領(lǐng)導(dǎo)地位。為鄉(xiāng)財(cái)政實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算提供了法律依據(jù)。

　　試行委派會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)集中核算同時(shí)還是貫徹中紀(jì)委第四次全會(huì)和國務(wù)院廉政工作會(huì)議的精神，朱鎔基同志在于2000年九屆全國人民人大第三次會(huì)議上所作《政府工作報(bào)告》中曾明確指出要進(jìn)一步推進(jìn)會(huì)計(jì)委派制，加大從源頭上預(yù)防和治理腐敗的力度。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算有利于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化，是進(jìn)一步加強(qiáng)鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的需要。

　　二、現(xiàn)行鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理模式運(yùn)行中存在的問題表明必須改革。

　　現(xiàn)行鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理模式為：鄉(xiāng)本級財(cái)政管理實(shí)行原體制財(cái)政體制，鄉(xiāng)屬行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理實(shí)行“二無一統(tǒng)”歸口鄉(xiāng)財(cái)政所統(tǒng)一管理；村級財(cái)務(wù)管理實(shí)行“村帳鄉(xiāng)代管”模式，歸口鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)站管理，其他縣垂直管理的單位財(cái)務(wù)收支歸縣級主管部門直接管理模式，如派出所、學(xué)校等單位。

　　隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，現(xiàn)行鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理模式也得到某些完善，但改革還不系統(tǒng)，許多根本性問題還未根本改變，特別是與農(nóng)村稅費(fèi)改革相適應(yīng)的鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理模式還有相當(dāng)距離，主要表現(xiàn)如下：

　　第一，體制不順，條塊分割，不利鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理。對鄉(xiāng)村的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不統(tǒng)一，出現(xiàn)了兩個(gè)部門管理，即鄉(xiāng)財(cái)政所和鄉(xiāng)經(jīng)管站，而這兩個(gè)部門分別歸屬縣財(cái)政局和縣農(nóng)經(jīng)局分別管理，這種現(xiàn)狀造成對鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理不能形成統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)而形成條塊分割。長期以來鄉(xiāng)財(cái)政所與鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)站對村級財(cái)務(wù)管理各自為政。為了各自利益，凡對本單位有利的爭著管，無好處的互相推，甚至互相扯皮，形成對村級財(cái)務(wù)監(jiān)管盲區(qū)�？h業(yè)務(wù)主管局對縣到鄉(xiāng)垂直管理站所的財(cái)務(wù)，由于面廣管理難到位，加上鄉(xiāng)級無權(quán)對這些直管單位進(jìn)行有效財(cái)務(wù)監(jiān)管，形成資金運(yùn)轉(zhuǎn)無約束，致使財(cái)務(wù)混亂，違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

　　第二，“村帳鄉(xiāng)代管”流于形式，不能起加強(qiáng)村級財(cái)務(wù)管理的作用�！按鍘むl(xiāng)代管”的工作由鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)站負(fù)責(zé)。由于他們?nèi)藛T少，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，如無會(huì)計(jì)證上崗現(xiàn)象仍然存在，這必然造成會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作不規(guī)范；管理經(jīng)費(fèi)無正常渠道，主要靠收取村級財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)和代理記帳服務(wù)費(fèi)來維持運(yùn)轉(zhuǎn)，在加強(qiáng)村級財(cái)務(wù)管理中不敢堅(jiān)持原則，怕得罪村干部斷了自己的財(cái)路，造成違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象，如白條列收列支現(xiàn)象常常發(fā)生，坐收坐支現(xiàn)象嚴(yán)重，大多數(shù)村把當(dāng)月收入花掉后再到管理中心報(bào)帳，管理中心只是將收支整理后分類記賬、編報(bào)表，成了村里的記賬員，財(cái)務(wù)管理職能嚴(yán)重弱化。由于村干更換頻繁造成會(huì)計(jì)人員也更換頻繁，會(huì)計(jì)人員交接不及時(shí)、不合規(guī)，造成離任幾年后不交賬也無法審核，村級無證上崗的會(huì)計(jì)就更多了，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作很不規(guī)范。

　　第三、鄉(xiāng)級財(cái)務(wù)支出預(yù)算約束不嚴(yán)，年初預(yù)算人大會(huì)通過的只到大項(xiàng)，無細(xì)項(xiàng)。具體執(zhí)行時(shí)還是領(lǐng)導(dǎo)說了算。在執(zhí)行上繞過人大監(jiān)督。財(cái)政預(yù)算成了一紙空文。村級財(cái)務(wù)收支基本無預(yù)算。

　　第四、村級會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，亂收亂支現(xiàn)象仍然時(shí)有發(fā)生，如亂發(fā)亂補(bǔ)現(xiàn)象無法杜絕，白條列收列支現(xiàn)象在村級財(cái)務(wù)管理中常常發(fā)生，原始憑證審核審批不規(guī)范，記帳不日清月結(jié)、報(bào)表不及時(shí)。以上問題充分說明，目前鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理模式不轉(zhuǎn)變，問題還將繼續(xù)，甚至造成鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理混亂。

　　三、深化改革，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算

　　（一）實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算改革必須堅(jiān)持的原則。

　　1、堅(jiān)持統(tǒng)一管理，分戶核算原則。集中管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，是指鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理必須歸口鄉(xiāng)財(cái)政所統(tǒng)一進(jìn)行管理，這是現(xiàn)行法律法規(guī)明確規(guī)定的，這有利于防止鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理各自為政，政出多門而造成的混亂。成立會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作；分戶核算則是指在各單位分別承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任的條件下，分別核算各單位財(cái)務(wù)收支。

　　2、堅(jiān)持物質(zhì)利益原則。實(shí)行鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)收支歸口管理時(shí)要確保各單位資金所有權(quán)不變、財(cái)務(wù)自主權(quán)不變，調(diào)動(dòng)他們依法理財(cái)?shù)姆e極性。

　　3、堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)核算原則。各單位在安排財(cái)務(wù)收支時(shí)必須認(rèn)真審核其合法性，講究經(jīng)濟(jì)效益，改善經(jīng)營管理。

　　4、堅(jiān)持預(yù)算、決算管理原則。鄉(xiāng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支必須編制預(yù)算，要經(jīng)鄉(xiāng)人大會(huì)批準(zhǔn)后才能執(zhí)行，其執(zhí)行情況和及結(jié)果必須經(jīng)鄉(xiāng)人大會(huì)審核批準(zhǔn)；村級財(cái)務(wù)收支必須編制預(yù)算計(jì)劃，經(jīng)村民代表大會(huì)同意后才能執(zhí)行，實(shí)行民主理財(cái)，執(zhí)行情況及結(jié)果必須經(jīng)村民代表大會(huì)審核批準(zhǔn)。

　　（二）集中會(huì)計(jì)核算改革必須改善的外部條件。

　　1、法律環(huán)境。鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)歸口鄉(xiāng)財(cái)政所管理，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，還缺少法律法規(guī)明確支持。例如：雖然《會(huì)計(jì)法》、《〈湖南省鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理?xiàng)l例〉釋義》以及《財(cái)政部關(guān)于〈村合作組織財(cái)務(wù)制度（試行）〉》明確規(guī)定財(cái)政所在鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理中的領(lǐng)導(dǎo)地位，但與省農(nóng)辦、省財(cái)政廳、省農(nóng)村稅改辦《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范村級財(cái)務(wù)管理的意見》中規(guī)定村級會(huì)計(jì)人員必須接收縣鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)部門管理考核、集體資金必須由農(nóng)經(jīng)站監(jiān)督管理相矛盾，因此要完善鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理模式還需要取得法律法規(guī)更進(jìn)一步完善，爭取法律法規(guī)的明確支持。

　　2、人事環(huán)境。由鄉(xiāng)財(cái)政歸口管理村級財(cái)務(wù)、涉及到會(huì)計(jì)人員管理體制的變動(dòng)、涉及到農(nóng)經(jīng)部門的部門利益，如果鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)歸口鄉(xiāng)村鄉(xiāng)財(cái)政管理，那么農(nóng)經(jīng)部門部分職能須調(diào)整，隨之就有人員的去留；部門阻力很大。如果農(nóng)經(jīng)站這項(xiàng)職能與財(cái)政所的職能合并，人員可部分分流到財(cái)政所，專職負(fù)責(zé)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理、阻力會(huì)減小，成功希望比較大。

　　3、經(jīng)濟(jì)環(huán)境。農(nóng)村稅費(fèi)改革后，阻斷了村級組織向農(nóng)村亂收費(fèi)，以前向農(nóng)民收費(fèi)項(xiàng)目已取消，只能收取一事一議費(fèi)及共同生產(chǎn)費(fèi)，還須由村民同意按實(shí)收取，就連籌資籌勞款，從2002年起須三年內(nèi)逐步取消。所有收費(fèi)必須使用財(cái)政所專用收據(jù)，由財(cái)政直接控制，村級經(jīng)費(fèi)來源由鄉(xiāng)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，而且現(xiàn)在向農(nóng)民收費(fèi)的政策、項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行公示到村，加上報(bào)紙、電視、廣播廣泛宣傳，減負(fù)政策人人知曉。鄉(xiāng)村兩級加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)的可能性減弱。村級財(cái)務(wù)歸口鄉(xiāng)財(cái)政管理的外部經(jīng)濟(jì)條件己經(jīng)成熟。

　　（三）農(nóng)村稅費(fèi)改革后，鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理的理想新模式。

　　財(cái)政統(tǒng)管是會(huì)計(jì)集中核算的特點(diǎn)：根據(jù)農(nóng)村稅費(fèi)改革對鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理的要求，對鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理推行會(huì)計(jì)集中核算的新模式。

　　1、實(shí)行鄉(xiāng)財(cái)政統(tǒng)一管理。在鄉(xiāng)財(cái)政所成立會(huì)計(jì)集中核算中心。對鄉(xiāng)村兩級財(cái)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一辦理資金結(jié)算、統(tǒng)一辦理會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)檔案。根據(jù)鄉(xiāng)村兩級的不同性質(zhì)設(shè)兩個(gè)會(huì)計(jì)崗位，一個(gè)負(fù)責(zé)鄉(xiāng)屬站所辦的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，一個(gè)負(fù)責(zé)村帳鄉(xiāng)代管的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。取消鄉(xiāng)屬單位及村級的會(huì)計(jì)和銀行帳號，鄉(xiāng)屬各單位及村級只保留一個(gè)報(bào)帳員，負(fù)責(zé)本單位財(cái)務(wù)收支同核算中心聯(lián)系，實(shí)得報(bào)帳制。

　　2、實(shí)行分戶核算。在堅(jiān)持各單位資金所有權(quán)不變、財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下，對各單位財(cái)務(wù)收支進(jìn)行分戶核算。

　　3、實(shí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中核算。凡屬鄉(xiāng)村兩級所有資金都納入會(huì)計(jì)核算中心的財(cái)務(wù)管理對象，統(tǒng)一設(shè)置資金專戶，凡鄉(xiāng)村兩級所有資金收入，上級財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金全部存入財(cái)政專戶，鄉(xiāng)村兩級財(cái)務(wù)支出由財(cái)政專戶劃撥結(jié)算中心，中心辦理資金結(jié)算。財(cái)務(wù)收支、分戶實(shí)行會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)格執(zhí)行資金預(yù)算、決算制度，所有收費(fèi)票據(jù)由財(cái)政所統(tǒng)一管理。

　　4、建立健全各項(xiàng)配套措施。如健全資金專戶管理制度、內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)審批制度、財(cái)務(wù)公開制度、村級民主理財(cái)制度及資金預(yù)算、決算制度等。

　　綜合起來看，這是一個(gè)集會(huì)計(jì)、監(jiān)督、管理、服務(wù)為一體的鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)管理新模式。它規(guī)范了鄉(xiāng)村兩級財(cái)務(wù)收支行為，提高了會(huì)計(jì)質(zhì)量，有利于對鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全過程監(jiān)督，減少違紀(jì)行為，提高了資金效率；精減了會(huì)計(jì)人員，提高了工作效率。