一、審計認證業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的異同

　　（一）兩者同屬于審計業(yè)務(wù)范疇

　　審計認證業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)同屬于審計業(yè)務(wù)范疇，注冊會計師都要以獨立、客觀公正的第三者身份接受委托，對被審計對象進行專業(yè)的鑒證、評價，并出具審計報告；要經(jīng)過計劃、搜集證據(jù)、評價鑒證、出具報告的過程。該過程對注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力都有較高的要求，決定了在審計業(yè)務(wù)時注冊會計師始終都處于風(fēng)險之中。

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　　審計認證業(yè)務(wù)與財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的本質(zhì)目標是一致的。作為同屬于審計業(yè)務(wù)范疇的業(yè)務(wù)，其本質(zhì)目標都是保證受托責(zé)任的全面有效履行。但其具體的目標存在差異：財務(wù)報表審計旨在評價、鑒定財務(wù)報告的真實性、合法性和公允性；而審計認證業(yè)務(wù)多是在評價、鑒證的基礎(chǔ)上對系統(tǒng)的安全性、效率性、效果性等方面是否符合相關(guān)標準與規(guī)定的要求的認證。

　　（三）兩者對注冊會計師專業(yè)知識要求的差異

　　不論是從事財務(wù)報表審計還是審計認證業(yè)務(wù)，對注冊會計師專業(yè)勝任能力都有較高的要求，但由于認證業(yè)務(wù)涉及行業(yè)的廣泛性和認證內(nèi)容的多樣性，審計認證業(yè)務(wù)對注冊會計師的專業(yè)勝任能力要求更高。審計認證業(yè)務(wù)除了要注冊會計師具備傳統(tǒng)的會計、審計、管理學(xué)等方面的知識外，對電子信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、倫理學(xué)等方面的知識也要求精通。

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　　財務(wù)報表審計有較為完善的理論基礎(chǔ)，技術(shù)手段也隨著科技的進步不斷發(fā)展。審計認證業(yè)務(wù)對于注冊會計師而言屬于新型業(yè)務(wù)，雖然審計界不斷對注冊會計師開展審計認證業(yè)務(wù)進行探索，但其理論基礎(chǔ)比較薄弱，特別是審計功能拓展理論中風(fēng)險理論研究的不足，不能為注冊會計師從事審計認證務(wù)時對風(fēng)險的衡量與控制提供技術(shù)手段與理論支持。

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　　財務(wù)報表審計的審計報告一定是由兩名具有簽字資格的注冊會計師簽發(fā)的書面形式，而審計認證報告的形式可以是書面的，也可以是其他形式的，具有多樣性。且認證并不是每年一次，具有其持續(xù)性。

　　二、審計認證業(yè)務(wù)的風(fēng)險分析

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　　雖然注冊會計師具有豐富的認證工作經(jīng)驗和專業(yè)知識，在消費者看來具有超然獨立、客觀、公正的第三者的職業(yè)形象，但會計師事務(wù)所并不是唯一的認證服務(wù)機構(gòu)，其他的中介機構(gòu)在認證業(yè)務(wù)經(jīng)驗上要比注冊會計師有優(yōu)勢。同時，審計認證業(yè)務(wù)對注冊會計師有較高專業(yè)素質(zhì)要求，注冊會計師如果在業(yè)務(wù)中過分信賴自己的專業(yè)經(jīng)驗，忽視知識的學(xué)習(xí)更新與結(jié)合實際分析認證對象的特殊性，容易在認證時作出錯誤的認證，從而導(dǎo)致風(fēng)險的發(fā)生。

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　　不同的行業(yè)具有不同的市場特點，不同的審計認證對象具有不同的特點，因此在審計認證中針對不同的對象需要設(shè)計不同的認證程序。事務(wù)所會針對一個行業(yè)設(shè)計一種通用的審計認證程序，具體認證會根據(jù)對象的不同屬性進行確定具體的認證程序。但認證對象處于不斷變化中，這無疑給事務(wù)所帶來風(fēng)險與成本的權(quán)衡選擇問題?；诔杀拘б嬖瓌t，事務(wù)所不會針對每一個認證對象設(shè)計專門細化的認證程序，而是將認證對象屬性近似的一類設(shè)置相對固定的認證程序。這樣事務(wù)所會因認證對象承擔(dān)一定程度的風(fēng)險，這一風(fēng)險是不能忽略的。

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　　認證信息的使用者往往對涉及的專業(yè)知識知之甚少，也沒有機會做實際調(diào)查，所以注冊會計師的認證信息對其而言是極具價值的。在認證業(yè)務(wù)中，審計期望差的存在使注冊會計師易遭受訴訟。有訴訟偏好的認證信息使用者一旦從服務(wù)商處得不到滿意的產(chǎn)品、服務(wù)或者遭受損失，在對服務(wù)商進行索賠同時，會將認證信息的提供者——注冊會計師一并訴訟，這比傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計遭受的訴訟要頻繁的多。

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　　新興產(chǎn)業(yè)在我國市場上缺乏足夠的法律規(guī)范，針對新興產(chǎn)業(yè)的法律法規(guī)更新的速度是較快的，一旦有針對性的法律法規(guī)的出臺與實施，必然會給注冊會計師在目前條件下從事的認證業(yè)務(wù)帶來不利的影響。在我國的法律環(huán)境下，大部分人認為注冊會計師從事審計業(yè)務(wù)的法律風(fēng)險是較小的，但隨著法律體系的完善，未來注冊會計師面臨的將是更加苛刻的法律環(huán)境。

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　　認證業(yè)務(wù)是一種認證對象多樣化、屬性多樣化、信息需求者分布行業(yè)廣泛、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的一種服務(wù)，其需要的保證程度較傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計相對更高。在目前的非注冊會計師認證市場上，政府規(guī)章、統(tǒng)一化標準等對認證的要求非常嚴格，注冊會計師除了要遵守相關(guān)的規(guī)章外，更要注重相關(guān)審計準則與法規(guī)。審計認證作為一種保證程度更高的審計服務(wù)，其認證內(nèi)容與具體業(yè)務(wù)聯(lián)系更加緊密，其動態(tài)屬性帶來的是動態(tài)的風(fēng)險。

　　三、審計認證業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制

　　（一）識別風(fēng)險控制策略

　　借鑒風(fēng)險管理理論的風(fēng)險評級與排序的2×2矩陣來識別、評級和排序認證風(fēng)險。常用的策略主要有接受風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險、控制風(fēng)險以及消除風(fēng)險等。針對于A、B、C、D四個不同區(qū)域的認證風(fēng)險采用不同的管理策略：

　　（1）處于A區(qū)間的風(fēng)險發(fā)生的概率高、影響大。當(dāng)該區(qū)域的風(fēng)險可控性和資源消耗超出事務(wù)所的承受范圍，不符合成本效益原則，事務(wù)所可以考慮退出戰(zhàn)略以消除業(yè)務(wù)風(fēng)險。

　?。?）處于B區(qū)間的風(fēng)險發(fā)生概率低，但影響惡劣。注冊會計師可以考慮通過購買職業(yè)保險或提取風(fēng)險基金的方式接受或轉(zhuǎn)移風(fēng)險。

　?。?）處于c區(qū)間的風(fēng)險發(fā)生概率高，影響小。頻發(fā)的此類風(fēng)險使注冊會計師花費大量的精力來應(yīng)對。因此，注冊會計師在日常的實務(wù)中應(yīng)予以控制此類風(fēng)險。

　?。?）處于D區(qū)間的風(fēng)險發(fā)生概率低、影響小。注冊會計師在成本效益的原則下，不會在此類風(fēng)險的應(yīng)對上花費太多的審計資源，但并不意味著此類風(fēng)險可以忽略。

　　（二）選擇風(fēng)險應(yīng)對措施

　　主要包括：

　?。?）謹慎選擇審計認證服務(wù)對象。除了對專業(yè)勝任能力、獨立性等應(yīng)考慮的因素外，還要充分了解待認證對象的相關(guān)信息，盡量規(guī)避信用較差、風(fēng)險存在重大不確定性的客戶。

　?。?）提高從業(yè)人員的素質(zhì)。審計認證業(yè)務(wù)從業(yè)人員專業(yè)知識的拓展非常重要，同時注冊會計師還應(yīng)增強風(fēng)險意識，做好被訴訟的準備。

　?。?）縮小期望差。審計期望差的存在易導(dǎo)致注冊會計師遭受訴訟，注冊會計師應(yīng)合理的提高認證的保證程度，縮小審計期望差，降低風(fēng)險程度。

　?。?）提取風(fēng)險基金，建立風(fēng)險應(yīng)對機制。參與保險成為個人和企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的重要手段。事務(wù)所在開展認證業(yè)務(wù)時也可以通過保險的形式將業(yè)務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移，或者提取風(fēng)險基金建立風(fēng)險應(yīng)對機制。

　?。?）制度規(guī)范的保障。目前我國的會計、審計法規(guī)的制定機構(gòu)并沒有就注冊會計師從事認證業(yè)務(wù)制定相關(guān)的規(guī)定，但審計認證業(yè)務(wù)最終會成為會計師事務(wù)所的重要業(yè)務(wù)之一。法規(guī)制定機構(gòu)應(yīng)提前制定相關(guān)規(guī)定，為注冊會計師從事該業(yè)務(wù)提供法規(guī)和標準的指南。