賬外資金即通常所說的小金庫，由于其違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，未納入法定賬簿核算和管理，截留國家和單位收入，偷逃稅款，危害性大，隱蔽性強(qiáng)，所以歷來是審計(jì)查處的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

　　近年來，我們在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)賬外資金的查處難度越來越大。究其原因，主要有以下兩方面原因：一是由于賬外資金在會計(jì)賬上沒有反映，資金來源和存放方式各不相同。其查證線索一般要通過群眾舉報(bào)或在賬內(nèi)業(yè)務(wù)的查證過程中尋找疑點(diǎn)。二是隨著審計(jì)查處力度的加大，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提高及財(cái)務(wù)電算化的普及，被審計(jì)單位賬外設(shè)賬的方式變得更加隱秘。因此給審計(jì)工作帶來更大的挑戰(zhàn)。

　　多年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)讓我們體會到，查證賬外資金必須突破就帳查帳的局限性，拓寬思路和視野，創(chuàng)造性思維，方能發(fā)現(xiàn)賬外資金的蛛絲馬跡。

　　幾年來，我們在審計(jì)實(shí)踐中創(chuàng)新審計(jì)方法和技巧，探索查證賬外資金的規(guī)律，注重從細(xì)節(jié)入手查處帳外資金，取得較好成效，并積累了一定的經(jīng)驗(yàn)。為推進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)方法的推廣與應(yīng)用，促進(jìn)審計(jì)工作水平再上新臺階?，F(xiàn)將我們查處帳外資金積累的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合審計(jì)案例介紹如下：

　　一、注重審查原始單據(jù)查找?guī)ね赓Y金蹤跡

　　在審查會計(jì)憑證時(shí)，要注意搜尋憑證特別是原始單據(jù)有無標(biāo)識或注釋。原始單據(jù)上的標(biāo)識或注釋，有時(shí)是經(jīng)辦人員無意識留下的痕跡，可能成為我們突破賬外資金的重要疑點(diǎn)線索。

　　如我們在某集團(tuán)審查費(fèi)用時(shí)發(fā)現(xiàn)：該單位公司辦現(xiàn)金報(bào)銷演出費(fèi)用30萬元，其所附原始單據(jù)上用鉛筆注明現(xiàn)金30萬元?dú)w還企管處。這引起了我們的注意。經(jīng)對以上支出進(jìn)行分析，我們認(rèn)為該支出存在以下疑點(diǎn)：

　　一是企管處只負(fù)責(zé)獎(jiǎng)金計(jì)劃的測算并無現(xiàn)金來源，其墊付的30萬元資金從何而來；二是為何不從財(cái)務(wù)部門借款，而從一個(gè)沒有資金來源的管理處室借款；三是該單位發(fā)生現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)很多，為何偏偏在這張?jiān)紤{證做出說明。種種疑點(diǎn)表明，企管處可能存在帳外資金。審計(jì)人員順藤摸瓜，先找當(dāng)事人了解情況。當(dāng)事人介紹，該單位舉辦演出會急需支付演員個(gè)人演出費(fèi)，而財(cái)務(wù)又恰好沒有這么多現(xiàn)金，正趕上下屬單位領(lǐng)取獎(jiǎng)金未發(fā)放完，公司辦便委托她到下屬兩個(gè)單位借款，給了公司辦，公司辦1-2天后歸還。當(dāng)事人的解釋似乎合乎情理，但卻不合常理，因?yàn)楣巨k完全可以直接找下屬單位借款，為何要通過企管處借。

　　為落實(shí)以上疑點(diǎn)，我們又根據(jù)企管處對借款情況的說明，將借款、還款時(shí)間與兩個(gè)借款單位當(dāng)月發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)間進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)獎(jiǎng)金發(fā)放時(shí)間在借款之后，與其說明不符。但當(dāng)事人一口咬定就是借款，審計(jì)人員又沒有確鑿證據(jù)證明企管處存在帳外資金，因此陷入了迷茫之中。如何打開這個(gè)缺口？審計(jì)組進(jìn)行充分討論認(rèn)為，應(yīng)從企管處可能獲取資金來源的渠道入手，我們首先調(diào)查了企管處的職能、工作程序、工作流程，發(fā)現(xiàn)企管處負(fù)責(zé)各個(gè)部門獎(jiǎng)金的測算，我們確定以獎(jiǎng)金測算、發(fā)放為重點(diǎn)，尋找?guī)ね赓Y金突破口。經(jīng)抽查獎(jiǎng)金發(fā)放明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)每月企管處單獨(dú)以預(yù)提獎(jiǎng)金方式領(lǐng)取五萬左右獎(jiǎng)金，然后再二次分配，我們向其索要二次獎(jiǎng)金發(fā)放表，卻遲遲不能提供，這更堅(jiān)定了審計(jì)人員先前的判斷。在這種情況下，我們向其宣傳政策、講清道理，該處長不得不承認(rèn)，該公司每月以預(yù)提獎(jiǎng)金方式套取5萬元左右獎(jiǎng)金存放在企管處使用，形成帳外資金的事實(shí)。經(jīng)查，該公司僅99年至2007年就套取現(xiàn)金520萬元，支出515萬元，主要用于領(lǐng)導(dǎo)班子及其他單位人員的獎(jiǎng)勵(lì)。

　　二、內(nèi)查外調(diào)查找?guī)ね赓Y金蹤跡

　　我們在審計(jì)往來賬時(shí)，重點(diǎn)查看關(guān)聯(lián)企業(yè)往來，特別是支付大額現(xiàn)金的業(yè)務(wù)。審計(jì)時(shí)要特別注意！審計(jì)往來帳時(shí)不能只是對雙方往來帳余額進(jìn)行核對，而要對雙方異常往來賬務(wù)逐筆核對，特別要從中查找一方入賬，另一方未入賬的業(yè)務(wù)，并進(jìn)一步落實(shí)未入賬原因，從中查找疑點(diǎn)。

　　如我們延伸審計(jì)為某股份公司提供服務(wù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)：該關(guān)聯(lián)企業(yè)通過與某股份公司往來帳戶頻繁支付大額現(xiàn)金，為什么大額支出不采取支票核算？憑多年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，我們認(rèn)為頻繁支付大額現(xiàn)金存在將資金轉(zhuǎn)移到帳外的嫌疑。為此我們首先核對雙方往來賬余額，經(jīng)查，雙方往來賬余額相符；接著我們采取審計(jì)跟著資金走的方式，將審計(jì)重點(diǎn)放在對雙方大額現(xiàn)金的支付以及異常支出帳務(wù)的逐筆核對上，經(jīng)查，關(guān)聯(lián)公司和股份公司往來帳進(jìn)出筆數(shù)、數(shù)額都一致。但我們并未放棄以上疑點(diǎn)，而是采取逐筆查看、核對雙方原始單據(jù)。經(jīng)查，雙方資金進(jìn)出并不是一一對應(yīng)的關(guān)系。存在單方入賬的現(xiàn)象，即關(guān)聯(lián)公司通過往來帳支付現(xiàn)金，股份公司未入賬；股份公司收到關(guān)聯(lián)公司銀行存款增加往來帳，而關(guān)聯(lián)公司未入賬。我們向關(guān)聯(lián)公司當(dāng)事人詢問現(xiàn)金的去向，該當(dāng)事人支支吾吾，找出各種理由搪塞，加深了審計(jì)人員的懷疑。經(jīng)對資金去向分析、追查，我們認(rèn)為關(guān)聯(lián)公司存在帳外銀行賬戶和帳外資金。經(jīng)過內(nèi)查外調(diào)，當(dāng)我們將查到的證據(jù)擺在關(guān)聯(lián)公司面前時(shí)，該關(guān)聯(lián)公司不得不承認(rèn)其存在帳外銀行賬戶和帳外資金的事實(shí)。至此，271萬元帳外資金及帳外銀行賬戶終于浮出水面。以上271萬元帳外資金及帳外銀行賬戶形成過程如下：2001年證券公司委托該關(guān)聯(lián)公司辦理咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，該關(guān)聯(lián)公司將證券公司電匯的咨詢服務(wù)費(fèi)271萬元存入其單獨(dú)開設(shè)的銀行賬戶上，并未進(jìn)行會計(jì)處理，形成帳外銀行賬戶及帳外資金。2001年至2002年，因帳外銀行賬戶不是基本帳戶，無法提取現(xiàn)金，故該公司采取通過該帳外銀行賬戶先付款給股份公司而關(guān)聯(lián)公司不記帳，股份公司再將此款轉(zhuǎn)付關(guān)聯(lián)公司后，關(guān)聯(lián)公司通過與股份公司往來賬套取現(xiàn)金，股份公司不入賬，共套取資金233萬元，主要用于領(lǐng)導(dǎo)班子成員個(gè)人的入股資金。

　　三、注重觀察查找?guī)ね赓Y金蹤跡

　　突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金是我們查找?guī)ね赓Y金最基本也是最常用的方法，但是由于被審計(jì)單位通過審計(jì)了解了該審計(jì)程序后，加強(qiáng)了防范，所以近年來突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金在保險(xiǎn)柜里發(fā)現(xiàn)帳外資金疑點(diǎn)的機(jī)會越來越少。但如果在突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)能注意觀察周邊環(huán)境及人員動向，也會取得收獲。

　　如我們在對某協(xié)會突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，在保險(xiǎn)柜里未發(fā)現(xiàn)任何線索，但經(jīng)觀察該單位文件柜上有一摞收據(jù)。將這些收據(jù)與賬上收入所附收據(jù)核對后，發(fā)現(xiàn)為帳外收據(jù)，通過以上帳外收據(jù)追查到該協(xié)會會計(jì)銀行卡一張，并最終查出該協(xié)會科技活動收支未全部納入賬內(nèi)，將101萬元存入個(gè)人銀行卡形成帳外資金的事實(shí)。

　　再如我們在對某集團(tuán)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于被審計(jì)單位了解審計(jì)程序，知曉審計(jì)進(jìn)點(diǎn)先盤現(xiàn)金。為此，審計(jì)組決定欲擒故縱，反其道而行之，開始并未實(shí)施盤點(diǎn)現(xiàn)金程序，而是在進(jìn)點(diǎn)兩個(gè)星期后統(tǒng)一對所有單位突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金，在對其下屬單位運(yùn)輸處盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該運(yùn)輸處財(cái)務(wù)科長神色緊張，滿臉通紅，審計(jì)人員覺得反常，但盤點(diǎn)時(shí)保險(xiǎn)柜干干凈凈，賬實(shí)也相符。就在審計(jì)人員盤點(diǎn)過程中，財(cái)務(wù)科長卻不知去向，我們馬上到財(cái)務(wù)科長屋里，卻發(fā)現(xiàn)該科長正在轉(zhuǎn)移一些資料和現(xiàn)金。經(jīng)查為該單位截留保險(xiǎn)費(fèi)返還、出售廢料等收入174萬元私存私放形成的帳外資金。

　　四、注重實(shí)地考察查找?guī)ね赓Y金蹤跡

　　實(shí)施審計(jì)及審前調(diào)查時(shí)，我們一定要重視實(shí)地考察被審計(jì)單位經(jīng)營場所及周邊環(huán)境，并從中查找線索。

　　如我們到某集團(tuán)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該公司各單位除本單位各有保險(xiǎn)柜外，在公安處還設(shè)有保險(xiǎn)柜，每天晚上所有單位的現(xiàn)金集中放在公安處保險(xiǎn)柜，實(shí)行集中管理。

　　對所審計(jì)單位實(shí)行現(xiàn)金突擊盤點(diǎn)，未發(fā)現(xiàn)問題。但根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及職業(yè)判斷，我們認(rèn)為公安處保險(xiǎn)柜應(yīng)為查找?guī)ね赓Y金的重點(diǎn)。為此，我們確定對公安處進(jìn)行突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金。

　　突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，我們先查閱公安處存取現(xiàn)金出入庫記錄簿，重點(diǎn)抽查了三個(gè)非財(cái)務(wù)核算單位并突擊盤點(diǎn)。查出某業(yè)務(wù)部門存放在保險(xiǎn)柜中的帳外賬。通過審查帳外賬，發(fā)現(xiàn)該部門將結(jié)余資金156萬元轉(zhuǎn)入個(gè)人存折。當(dāng)我們找經(jīng)辦人要存折時(shí)，該經(jīng)辦人以搬家丟失為由拒絕交出個(gè)人存折。為此，我們決定通過外調(diào)尋找突破口。我們通過到銀行多方查證，又進(jìn)一步查出該經(jīng)辦人將公款存入個(gè)人賬戶并利用工作便利挪用資金購買基金247萬元謀取個(gè)人利益的犯罪事實(shí)。

　　再如我們在對某單位審前調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位辦公樓上有一個(gè)公司名字顯示與被審計(jì)單位經(jīng)營同樣業(yè)務(wù)，但被審計(jì)單位介紹該公司與被審計(jì)單位無關(guān)系，只是租賃他們的房屋。但我們憑多年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)判斷該公司與被審計(jì)單位不單純是租賃與被租賃關(guān)系。經(jīng)到工商局調(diào)查該公司情況，證實(shí)了我們的判斷。該公司是被審計(jì)單位下屬單位以賬外資金與職工個(gè)人出資共同成立的公司，后轉(zhuǎn)讓給另一私營企業(yè)。經(jīng)追查，查出其轉(zhuǎn)讓收入100萬元未納入賬內(nèi)核算的事實(shí)。

　　以上是我們在審計(jì)工作中，創(chuàng)新審計(jì)方法和技巧，探索查證賬外資金一些經(jīng)驗(yàn)做法。從以上案例可以看出，查證賬外資金很難歸納出某種定式，需要審計(jì)人員憑借審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷確定采用相應(yīng)的查證方法。并對發(fā)現(xiàn)線索進(jìn)行歸納整理找出疑點(diǎn)。但最重要的是要做到三心：細(xì)心+耐心+恒心。即注重細(xì)節(jié)，善于觀察；發(fā)現(xiàn)線索，查找疑點(diǎn)；追根求源，一追到底，才能發(fā)現(xiàn)帳外資金的蹤跡。