實施新會計準則對審計工作的挑戰(zhàn)與對策

來源: 關(guān)雪峰編輯： 2007/01/22 10:03:23　　字體：大小

　　從2007年1月1日起實施的新會計準則包括1個基本會計準則及38個具體會計準則，與舊會計標準相比，新會計準則填補了不少會計規(guī)范的空白，如企業(yè)合并、股份支付、政府補助、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、石油天然氣、金融工具、保險合同等。過去我國會計實務在上述方面缺乏規(guī)范造成無法可依，實務操作五花八門，新會計準則的出臺彌補了這些漏洞，為中國會計實務規(guī)范作出貢獻。但與此同時，新會計準則的出臺也給審計工作帶來了新的問題，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是會計準則的技術(shù)難度系數(shù)加大，審計技術(shù)需要升級；二是會計自由裁量權(quán)加大，更加依賴會計人員的職業(yè)判斷，導致財務數(shù)據(jù)操縱概率增大。這些都對審計人員提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。

　　一、新會計準則除了在《長期股權(quán)投資》準則核算下的投資外，其余全部列為《金融工具確認與計量》中核算。除此之外，新會計準則還引入了一些與國際接軌的會計理念，如資產(chǎn)負債觀、實體觀等，并引入了與國際接軌的會計方法，如公允價值計量、企業(yè)合并的購買法、股權(quán)投資的權(quán)益法、所得稅的資產(chǎn)負債表債務法，這些方法的引入使中國會計準則與國際會計準則在基本接軌的同時，也導致對審計人員 “增負”，審計人員只有系統(tǒng)學習估值技術(shù)和方法，才能適應新會計計量的需要。

　　隨著會計技術(shù)的升級，審計技術(shù)也必須升級，否則很難對會計信息是否真實公允做出判斷，以前公司主要造假手法是業(yè)務造假，包括虛列或隱瞞收入或費用等，而當會計準則賦予其充分的造假空間時，財務舞弊技術(shù)也立即升級換代，充分利用其會計選擇權(quán)。以前審查重點是單據(jù)是否真實、實物債權(quán)是否存在，面對公允價值會計信息的審查需要改變傳統(tǒng)歷史成本信息的審查思路，審計人員應由查賬師升級到審計分析師，報表編制者需要估值技術(shù)，包括風險管理，審計人員也同樣需要這些專業(yè)知識，也會做企業(yè)分析，這樣才能對資產(chǎn)風險的確認、計量和披露做出正確的結(jié)論。目前新審計準則確立了審計風險準則為核心的思路，會計信息以經(jīng)營風險的確認、計量、披露為核心，審計技術(shù)也轉(zhuǎn)向以重大錯報風險的識別、評估和應對為核心，這給我們習慣于賬項審計的審計師提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。

　　二、新會計準則在鼓勵企業(yè)發(fā)展的同時，也帶來強烈的負面效應，即利潤操縱現(xiàn)象無法回避。新會計準則給人的感覺就是給管理當局更多的會計選擇權(quán)，會計彈性空間越來越大，資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回只是堵了一個口子，卻給了更多的口子。在會計標準執(zhí)行監(jiān)管最嚴厲的資本市場上，會計信息虛假披露現(xiàn)象并不少見，在這樣一個背景下推廣新會計準則，面臨道德風險的挑戰(zhàn)，由于新會計準則在確認和計量、披露方面主觀性增加，報表編制者的自由裁量權(quán)也大大增強，會計信息由謹慎向中性過渡。濫用會計準則現(xiàn)象隨著新準則的實施不但不能得到遏制還會蔓延，會計信息質(zhì)量短期內(nèi)可能會惡化，這也許是會計改革必然要付出的代價。

　　面對新會計準則所帶來的挑戰(zhàn)，審計工作可以從以下三個方面加以應對：

　?。ㄒ唬徲嫏C關(guān)應該加強對審計人員新知識培訓，使審計人員掌握新舊會計準則的不同之處，做到魔高一尺，道高一丈，在技術(shù)上時刻保持領(lǐng)先一步，這樣才能更好的適應審計工作發(fā)展的要求。

　?。ǘ?新會計準則使企業(yè)在操縱利潤方面有了更多的手段，因此審計人員在今后的工作中應該對會計彈性空間較大的地方予以多加關(guān)注。

　?。ㄈ徲嫏C關(guān)應加強監(jiān)管，加重懲處措施。我國的會計準則在逐漸和國際接軌的同時，對擾亂市場經(jīng)濟秩序，惡意制造虛假會計信息行為的處罰還是偏弱（例如與美國安然公司相比較）。只有加強監(jiān)管，加重懲處措施，才能夠使那些自我約束機制較差的企業(yè)，不敢再越雷池半步。

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