關(guān)鍵詞：非貨幣性交易；審計；目標；方法

　　我國《企業(yè)會計準則———非貨幣性交易》的頒布，為該類業(yè)務(wù)的會計處理和信息披露提供了規(guī)范的操作指南，從某種程度上避免了企業(yè)利用非貨幣性交易操縱利潤，同時也對非貨幣性交易的審計工作起了重要的指導作用。

　　一、非貨幣性交易的審計目標

　　注冊會計師對非貨幣性交易進行審計，其目的主要在于：

　　1、確定非貨幣性交易事項是否存在。非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。因此，審計時注冊會計師必須首先查明企業(yè)交易是否確屬非貨幣性資產(chǎn)的交換。按照企業(yè)會計準則規(guī)定，只有那些在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益（即貨幣金額）是不固定的或者是不可確定的資產(chǎn)才是非貨幣性資產(chǎn)。只有交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，才是非貨幣性交易事項。

　　2、確定非貨幣性交易事項是否合法。非貨幣性交易經(jīng)常被企業(yè)作為操縱利潤的手段，因此，注冊會計師須對企業(yè)的非貨幣性交易是否合法進行審計。

　　3、確定非貨幣性交易的會計處理是否正確。

　　4、確定非貨幣性交易的披露是否恰當。

　　二、非貨幣性交易的審計程序

　　為了完成上述審計目標，注冊會計師應(yīng)采用的審計程序通常包括：

　　1、獲取并審閱股東大會、董事會和管理當局會議記錄等，查明被審計單位在報告期內(nèi)是否發(fā)生非貨幣性交易事項。股東大會、董事會和管理當局對非貨幣性交易具有一定的審批權(quán)限。因此，審閱股東大會、董事會和管理當局會議等重要會議的記錄，一般是可以發(fā)現(xiàn)被審計單位在報告期內(nèi)是否發(fā)生非貨幣性交易事項的。

　　判斷某項交易是否為非貨幣性交易，主要從兩個方面：一是要區(qū)別貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)；二是交易存在補價時，看涉及補價金額的多少。當交易涉及的補價小于或等于25%時，則確定為非貨幣性交易。

　　2、取得與非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同，審核交易的合法性。交易雙方發(fā)生的正常的非貨幣性交易是以有關(guān)合同或協(xié)議為依據(jù)的。

　　3、通過查閱與非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同等，分析非貨幣性交易的盈利過程是否完成，選擇按賬面價值或公允價值作為計量標準，確定是否應(yīng)確認損益，識別非貨幣性交易的種類及其具體內(nèi)容。盈利過程是否完成，強調(diào)的是持有換入資產(chǎn)相對于換出資產(chǎn)的目的是否發(fā)生變化。一般說來，換入資產(chǎn)的用途變了，意味著這一交易的盈利過程已經(jīng)完成，則采用公允價值作為計量標準，公允價值與賬面價值之間的差額應(yīng)計入當期損益；換入資產(chǎn)的用途不變，意味著這一交易的盈利過程尚未完成，則采用賬面價值作為計量標準，一般不確認損益。

　　4、檢查不同的非貨幣性交易類型的會計處理是否正確。按照會計準則的規(guī)定，非貨幣性交易在不同的交易類型下，其會計處理是不同的。

　?、艑τ跊]有補價的情況，注冊會計師應(yīng)審查同類非貨幣性資產(chǎn)的交換，企業(yè)是否以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換人資產(chǎn)的人賬價值。

　?、迫绻婕把a價的，應(yīng)當區(qū)分下列兩種情況進行會計處理：

　　一是對于支付補價的：注冊會計師應(yīng)審查企業(yè)是否以換出資產(chǎn)的賬面價值與補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和作為換人資產(chǎn)的人賬價值。

　　二是對于收到補價的：注冊會計師應(yīng)審查企業(yè)是否以換出資產(chǎn)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)確認的收益和支付的相關(guān)稅費，作為換人資產(chǎn)的人賬價值。

　?、菣z查收到補價時收益的確認是否正確。

　　⑷在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，檢查是否按照換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額進行分配，以確定各項資產(chǎn)的入賬價值。

　　5、審核非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅、增值稅以外的其他稅金及資產(chǎn)評估費、運雜費等其他費用的會計處理是否恰當。非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅應(yīng)區(qū)別存貨和固定資產(chǎn)分別處理。非貨幣性交易中發(fā)生的其他稅金，應(yīng)視非貨幣性資產(chǎn)是存貨、固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)，分別進行不同的處理。非貨幣性交易中發(fā)生的資產(chǎn)評估費、運雜費等，則應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)計價原則直接計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期費用。

　　6、必要時，對非貨幣性交易所涉及的重要資產(chǎn)應(yīng)發(fā)函詢證。

　　7、檢查有關(guān)非貨幣性交易的披露是否恰當。按照《企業(yè)會計準則———非貨幣性交易》的規(guī)定，被審計單位如果發(fā)生非貨幣性交易，則應(yīng)在會計報表附注中披露下列信息：

　?、欧秦泿判越灰椎念愋?。即以什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)交換；是同類非貨幣性資產(chǎn)交換還是非同類非貨幣性資產(chǎn)交換。

　?、品秦泿判越灰咨婕暗慕痤~。即非貨幣性交易中換人、換出資產(chǎn)的公允價值、補價金額以及換出資產(chǎn)賬面價值；

　　⑶非貨幣性交易的計價基礎(chǔ)以及實現(xiàn)的損益。即是否披露非貨幣性交易的計價基礎(chǔ)及應(yīng)計的損益。

　　三、非貨幣性交易的審計方法

　　注冊會計師對非貨幣性交易的審計主要采取以下方法：

　　1、查詢及函證。注冊會計師應(yīng)向被審計單位高級管理人員及具體業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員詢問，同時向交換資產(chǎn)的對方單位、資產(chǎn)評估機構(gòu)發(fā)出詢證函，查明換入、換出資產(chǎn)的存在性以及換入、換出資產(chǎn)的種類、用途、價值等。

　　2、實地觀察。實物證據(jù)是證明實物資產(chǎn)存在性的最強有力的證據(jù)，注冊會計師應(yīng)實地查看企業(yè)的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)以及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，以獲取實物證據(jù)，查明非貨幣性交易的合法性、真實性。

　　3、檢查。檢查是注冊會計師對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱和復核。在非貨幣性交易的審計中，注冊會計師應(yīng)運用審閱和復核來收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師應(yīng)審閱被審計單位高級管理層的會議記錄，查明其非貨幣性交易是否經(jīng)授權(quán)批準；審閱有關(guān)的合同、文件及其他書面資料，查明非貨幣性交易的必要性、可行性及交易的目的；審閱企業(yè)會計資料，查明企業(yè)非貨幣性交易賬務(wù)處理的合法性、正確性、一貫性。在審閱的基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)重點計算與復核企業(yè)非貨幣性交易中換入資產(chǎn)的人賬價值和確認的損益金額。

　　4、判斷。由于非貨幣性交易具有隱蔽性，要求注冊會計師具有敏銳的洞察力和較高的職業(yè)判斷能力，從企業(yè)的經(jīng)營中判斷非貨幣性交易的真實性。

　　四、關(guān)于出具審計意見的建議

　　1、如果注冊會計師審計過程中審計范圍受到限制，不能獲得企業(yè)有關(guān)非貨幣性交易的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，則應(yīng)當在報告中注明其工作范圍受到限制并發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。

　　2、如企業(yè)確有非貨幣性交易，其交易金額大小對審計意見的影響不大。有些微小的非貨幣性交易，盡管其會計處理在應(yīng)用準則上有所偏離，也不會影響注冊會計師出具無保留意見的審計報告，而非貨幣性交易金額被認為重要時，則會影響到注冊會計師最后審計報告的出具。非貨幣性交易的重要性，有關(guān)法規(guī)并未作具體規(guī)定，目前主要依靠注冊會計師的職業(yè)判斷。

　　參考文獻：

　　[1]蔣武?；A(chǔ)審計。高等教育出版社。2000.7

　　[2]朱榮恩。審計學。高等教育出版社。2002.9