審計方法對審計風險的形成也不容忽視，因為有時候，現(xiàn)有的審計方法可能查不出被審計單位的錯弊。例如1938年美國審計史上最大案件——麥克森·羅賓斯公司倒閉事件的發(fā)生就是因為當時的審計沒有監(jiān)盤存貨、函證應收款等審計方法而發(fā)生。而審計方法的極限是審計風險產(chǎn)生的溫床，其中最有可能有三種：一是審計抽樣，它雖然可以節(jié)約時間、費用、提高審計效率，但由于它本身是用個體特征推論全體特征，其審計結(jié)論客觀存在一定假設成分，況且在樣本的設計，選擇多少和抽樣結(jié)果的評價上都存在不確定因素，相關(guān)風險必存其間；二是審計證據(jù)作為審計結(jié)論的證據(jù)客觀存在許多不確定性，由于審計證據(jù)包括實物證據(jù)、口頭證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)等，而這些證據(jù)隨時間、條件、環(huán)境的變化都存在失實可能。不僅如此，審計證據(jù)的確定也會受制于審計人員的專業(yè)修養(yǎng)、審計實際環(huán)境的影響，客觀上也存有風險；三是制度基礎(chǔ)審計方法也會帶來審計風險，現(xiàn)代審計以測試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，由于內(nèi)部控制有其固有限制，加上審計人員對其了解、測試及評價也有局限，并且影響到后續(xù)審計程序，因此會產(chǎn)生一定審計風險。

　　二、審計風險的規(guī)避與防范措施

　　我們通過認識審計風險，分析其產(chǎn)生的原因，采取相應的措施加以規(guī)避和防范，只要將審計風險控制在合理的水平，審計就是成功的。在實際工作中如何規(guī)避與防范審計風險，最根本的是要轉(zhuǎn)變思想觀念，改變過去那種單純查處收繳的做法，堅持審計財政財務收支的真實性、合法性、效益性的統(tǒng)一。總結(jié)認為應主要做好以下幾點：

　?。ㄒ唬┨岣邔徲嬋藛T素質(zhì)，強化審計人員的法律風險意識，做到知法守法，依法辦事

　　1.加強政治學習，提高全體審計人員的政治素質(zhì)，從政治上防范審計風險。政治素質(zhì)是業(yè)務素質(zhì)的前提和保證，較高的政治素質(zhì)是審計機關(guān)對審計人員的基本要求。政治素質(zhì)高，就會忠于職守，把握好審計職業(yè)道德，樹立審計為國為民的思想，不致于出現(xiàn)審計腐敗問題。當前和今后一個時期，要用江澤民同志“三個代表”重要思想指導審計工作，加強審計機關(guān)的思想政治工作和文明創(chuàng)建活動，不斷提高全體審計人員的政治素質(zhì)，確保審計隊伍政治上的純潔性和可靠性。

　　2.強化業(yè)務培訓，提高審計人員的業(yè)務水平，從技術(shù)上防范審計風險。首先把好進人關(guān)，不具備條件的不能進；其次，應對在職人員進行后續(xù)教育，并形成一種制度，讓每個人都有機會吸收新的知識，提高業(yè)務能力。隨著我國財稅制度的重大改革，逐漸向國際慣例靠攏，以及電子計算機的普及，很多單位已實現(xiàn)了會計電算化，審計方法、審計程序、審計手段也在發(fā)生重大變化，這都需要一大批具備較新知識結(jié)構(gòu)，精通相關(guān)專業(yè)知識的高素質(zhì)人員。鑒于現(xiàn)狀，應開展各方法、各學科的業(yè)務培訓，提高現(xiàn)有人員的業(yè)務水平。

　　3.提高審計人員的依法行政意識，做到知法守法，依法辦事。審計人員要有較為全面的法律知識，除了掌握本待業(yè)的有關(guān)法律法規(guī)以外，還要了解掌握《行政處罰法》、《行政復議法》、《行政訴訟法》、《民事訴訟法》等法律和相關(guān)的部門法規(guī)，用法律法規(guī)來規(guī)范自己的審計監(jiān)督執(zhí)法行為。在此基礎(chǔ)上，要開展對法律法規(guī)適用的研究，準確地引用法律法規(guī)。目前很多部門經(jīng)濟、行政法律法規(guī)都有關(guān)于執(zhí)法主體的規(guī)定，審計監(jiān)督活動中援用其處罰條款進行處罰，嚴格意義上講是越權(quán)越法。要從最高層解決審計監(jiān)督與其它經(jīng)濟監(jiān)督的關(guān)系，明確審計執(zhí)法的涵蓋范圍，制訂與《審計法》配套的財經(jīng)處罰的法律規(guī)定，既體現(xiàn)審計再監(jiān)督功能，又不超越權(quán)限。在各部門法律法規(guī)還不能完全協(xié)調(diào)的情況下，審計中可以引用有關(guān)部門法律法規(guī)對違反規(guī)定的財政、財務收支行為進行問題定性，但必須依照《審計法》及實施條例的規(guī)定對違規(guī)問題進行處理處罰。此外還要注意防范審計活動中對應予處理處罰的違紀違規(guī)問題進行越權(quán)“減免”所帶來的審計風險。

　?。ǘ┮?guī)范審計工作程序，強化審計質(zhì)量控制制度，保證審計質(zhì)量

　　1.審計人員要嚴格執(zhí)行《審計法》及其實施條例和工作規(guī)范。從確定審計項目計劃，送達審計通知書，審計取證，審計報告，征求被審計單位意見，到依法作出審計意見和審計決定書等每個環(huán)節(jié)，都要按法定程序和要求進行，避免執(zhí)法的隨意性。對審計事實清楚、引用法律法規(guī)適當，但因違反法定程序而在復議、訴訟中被撤消具體審計行政行為所帶來的審計風險，審計機關(guān)要引起重視。

　　2.強化審計質(zhì)量控制制度，嚴格執(zhí)行各環(huán)節(jié)的審計工作規(guī)范，能夠減少審計風險。在準備階段，要了解被審計單位的基本情況，找出其薄弱環(huán)節(jié)和重點環(huán)節(jié)，做好明確的審計工作實施方案；實施階段，首先審計取證是規(guī)避風險的關(guān)鍵，審計人員取得的證據(jù)必須充分、有力、合規(guī)、合法、客觀、真實，具有可證性，收集的證據(jù)一定要經(jīng)過審計人員和被審計單位的主管和有關(guān)人員共同簽章才有效，若任一方拒絕簽章，審計人員應注明拒絕簽章的原因，采取必要的自我保護措施；其次，應規(guī)范審計工作底稿，審計工作底稿是審計人員在審計活動中制作的“ 原始憑證”；最后，審計人員應嚴格自律，自覺執(zhí)行執(zhí)業(yè)標準和職業(yè)道德規(guī)則；報告階段，提交報告前，應對審計工作底稿中有關(guān)重點問題、重要程序和對審計報告有直接影響的部分進行認真復核，確保準確無誤。審計人員應實事求是、客觀公正地進行審計評價，不能憑工作經(jīng)驗和領(lǐng)導意圖來做出結(jié)論。同時建立健全審計工作監(jiān)控制度、管理制度和崗位責任制。

　?。ㄈ└愫脤徲嬶L險預測，增強自我保護意識

　　1.搞好審前調(diào)查，預測潛在風險。通過調(diào)查事先掌握被審單位的基本情況，如調(diào)查結(jié)果與實際不符可及時調(diào)整審計重點、審計方法和審計范圍。

　　2.對被審單位內(nèi)控制度進行符合性調(diào)查，預計控制風險程度并在此基礎(chǔ)上制定切實可行的審計方案。

　　（四）完善審計承諾制度，界定會計責任，化解審計風險

　　新的《國家審計基本準則》對審計承諾書提出了明確的要求，審計人員在審計中不可忽視。審計承諾書應要求被審計單位對會計資料的真實性、完整性，無賬外賬薄和資產(chǎn)等做出承諾，對擔保、抵押、訴訟、關(guān)聯(lián)交易、期后事項等做出說明，以界定責任；并可要求被審計單位法人代表對負責提供會計資料、在審計證明材料和審計報告（征求意見稿）上簽署意見的人進行授權(quán)，由被授權(quán)人（或法人代表本人）負責向有關(guān)部門和人員全面征求意見，防范和化解這方面的審計風險。

　　（五）建立風險責任制度與內(nèi)部激勵約束機制

　　從風險防范的角度出發(fā)建立健全審計組織內(nèi)部的全面管理制度，即明確審計組織內(nèi)部各層次、各崗位的責任和權(quán)限，做到事事有人審核，有人監(jiān)督，出了問題能夠及時反映，分清責任。有了風險責任機制，還需有激勵約束機制，要解決干與不干，干好與干壞問題，關(guān)鍵是建立健全各種規(guī)章制度，進一步規(guī)范審計行為，在制度的完善和實施中，一要有重點，有針對性地抓好重要環(huán)節(jié)、薄弱環(huán)節(jié)，“對癥下藥”；二要獎懲并重，讓干好的嘗到甜頭，干不好的吃到苦頭；三要有剛性，制度本身不能含糊其辭，執(zhí)行中要堅決兌現(xiàn)，不能失信而動搖大家執(zhí)行制度的決心；四要有科學嚴格的考核方法，對每個審計項目，每人工作質(zhì)量和成果給予準確、合理的評價。

　?。┱J真聽取被審單位意見，是成功防范審計風險的保證

　　在審計中，應認真聽取被審計單位的情況介紹和匯報，盡力掌握全面情況。對審計查證的事實取得被審單位有關(guān)人員認可，多傾聽被審計單位的意見，在審計報告征求意見時，要認真聽取和分析被審單位的闡述和對方的申辯，對形成申訴的客觀因素，應給予充分考慮。遇有爭議的問題應進一步深入查證和調(diào)查，加以分析判斷，徹底弄清事實，辨明是非。對審計不當和失誤的定性和處理，要堅決及時糾正，不要因顧及面子而強詞奪理。

　?。ㄆ撸┙L險防范基金及向保險公司投責任保險

　　每個審計單位都要認識到審計風險的客觀存在以及為此所需承擔風險責任，通過自覺行動防范審計風險的產(chǎn)生，保持審計業(yè)務適度發(fā)展，防止冒進。審計機構(gòu)應按照業(yè)務收入的一定比例提取風險防范基金，專戶專儲，建立風險防范基金，專門用于因為審計風險造成的損失。也可向保險公司投責任保險，這是進行有效風險防范，避免遭受損失，轉(zhuǎn)移風險的另一種方法。

　　總而言之，風險總是存在的，但只要認真謹慎去對待、控制、防范，就能期望消除或降低審計風險，從而成功的達到規(guī)避與防范審計風險。