「摘要」筆者從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及產(chǎn)生原因入手，提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與防范措施。

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及產(chǎn)生的原因分析

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通常是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料沒有公允地反映其財(cái)務(wù)狀況，審計(jì)人員卻認(rèn)為已經(jīng)公允地反映；或者被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料總體上已經(jīng)公允地反映其財(cái)務(wù)狀況，審計(jì)人員卻認(rèn)為沒有公允地反映，并出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)據(jù)以發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)決定的可能性。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以審計(jì)人員的意志為轉(zhuǎn)移，審計(jì)活動(dòng)自始自終存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并且具有潛在性，不過是可以控制的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般可以分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，所固有的風(fēng)險(xiǎn)以及其內(nèi)控制度未能避免和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊的風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)檢查時(shí)未能發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)弊，或者已經(jīng)發(fā)現(xiàn)但未引起審計(jì)人員足夠重視所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。從一定意義上講，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都有產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。根據(jù)當(dāng)前執(zhí)法環(huán)境和法律背景的變化以及審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀，國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，都必須面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量，控制、防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如何才能有效地規(guī)避與防范風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)審計(jì)單位所探討的問題，從根源上了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，才能規(guī)避與防范風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因可歸集為以下幾個(gè)方面：

　?。ㄒ唬徲?jì)主體的因素

　　審計(jì)單位的內(nèi)部管理體制是否健全，是否建立了嚴(yán)格執(zhí)行的內(nèi)部質(zhì)量控制制度。如：審計(jì)取證材料三級(jí)審核制，驗(yàn)資查賬業(yè)務(wù)是否有必要的審計(jì)程序及監(jiān)督反饋機(jī)制。審計(jì)工作人員的素質(zhì)高低、掌握知識(shí)的多少、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的多少、工作責(zé)任心的強(qiáng)弱也都影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如：查證核實(shí)欠深欠細(xì)，取證不全不足不充分，證明不力；依據(jù)法律欠準(zhǔn)或錯(cuò)用時(shí)效已過的法律條款；實(shí)施審計(jì)程序相對(duì)不足，不履行告知義務(wù)；不執(zhí)行審計(jì)職業(yè)道德，弄虛作假，隱瞞真情，掩蓋違紀(jì)違規(guī)事實(shí)，避重就輕等均能帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ┍粚徲?jì)單位因素

　　被審計(jì)單位規(guī)模，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性，企業(yè)管理者的變更情況，企業(yè)所處行業(yè)的平均盈利水平，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果對(duì)通貨膨脹的敏感性，企業(yè)組織經(jīng)營(yíng)的集權(quán)程序，企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)，企業(yè)欠債多少，企業(yè)有爭(zhēng)議會(huì)計(jì)問題的多少，被審計(jì)單位的不斷變化都使審計(jì)內(nèi)容更加廣泛。其實(shí)，審計(jì)的對(duì)象是各類經(jīng)濟(jì)組織，而所有的經(jīng)濟(jì)組織都處于不斷變化中，這些變化都直接影響結(jié)論的公正性和正確性，都會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料失真，如財(cái)務(wù)報(bào)表虛假失真、會(huì)計(jì)資料不完整等也能帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度失效，管理人員品行不端且能力很差，如內(nèi)控制度不健全，財(cái)務(wù)管理混亂等同樣帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ徲?jì)方法的因素

　　審計(jì)方法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成也不容忽視，因?yàn)橛袝r(shí)候，現(xiàn)有的審計(jì)方法可能查不出被審計(jì)單位的錯(cuò)弊。例如1938年美國(guó)審計(jì)史上最大案件——麥克森·羅賓斯公司倒閉事件的發(fā)生就是因?yàn)楫?dāng)時(shí)的審計(jì)沒有監(jiān)盤存貨、函證應(yīng)收款等審計(jì)方法而發(fā)生。而審計(jì)方法的極限是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的溫床，其中最有可能有三種：一是審計(jì)抽樣，它雖然可以節(jié)約時(shí)間、費(fèi)用、提高審計(jì)效率，但由于它本身是用個(gè)體特征推論全體特征，其審計(jì)結(jié)論客觀存在一定假設(shè)成分，況且在樣本的設(shè)計(jì)，選擇多少和抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)上都存在不確定因素，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)必存其間；二是審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)結(jié)論的證據(jù)客觀存在許多不確定性，由于審計(jì)證據(jù)包括實(shí)物證據(jù)、口頭證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)等，而這些證據(jù)隨時(shí)間、條件、環(huán)境的變化都存在失實(shí)可能。不僅如此，審計(jì)證據(jù)的確定也會(huì)受制于審計(jì)人員的專業(yè)修養(yǎng)、審計(jì)實(shí)際環(huán)境的影響，客觀上也存有風(fēng)險(xiǎn)；三是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法也會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代審計(jì)以測(cè)試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，由于內(nèi)部控制有其固有限制，加上審計(jì)人員對(duì)其了解、測(cè)試及評(píng)價(jià)也有局限，并且影響到后續(xù)審計(jì)程序，因此會(huì)產(chǎn)生一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與防范措施

　　我們通過認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析其產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的措施加以規(guī)避和防范，只要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的水平，審計(jì)就是成功的。在實(shí)際工作中如何規(guī)避與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最根本的是要轉(zhuǎn)變思想觀念，改變過去那種單純查處收繳的做法，堅(jiān)持審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性的統(tǒng)一。總結(jié)認(rèn)為應(yīng)主要做好以下幾點(diǎn)：

　?。ㄒ唬┨岣邔徲?jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做到知法守法，依法辦事

　　1.加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，提高全體審計(jì)人員的政治素質(zhì)，從政治上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。政治素質(zhì)是業(yè)務(wù)素質(zhì)的前提和保證，較高的政治素質(zhì)是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)人員的基本要求。政治素質(zhì)高，就會(huì)忠于職守，把握好審計(jì)職業(yè)道德，樹立審計(jì)為國(guó)為民的思想，不致于出現(xiàn)審計(jì)腐敗問題。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，要用江澤民同志“三個(gè)代表”重要思想指導(dǎo)審計(jì)工作，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的思想政治工作和文明創(chuàng)建活動(dòng)，不斷提高全體審計(jì)人員的政治素質(zhì)，確保審計(jì)隊(duì)伍政治上的純潔性和可靠性。

　　2.強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，從技術(shù)上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先把好進(jìn)人關(guān)，不具備條件的不能進(jìn)；其次，應(yīng)對(duì)在職人員進(jìn)行后續(xù)教育，并形成一種制度，讓每個(gè)人都有機(jī)會(huì)吸收新的知識(shí)，提高業(yè)務(wù)能力。隨著我國(guó)財(cái)稅制度的重大改革，逐漸向國(guó)際慣例靠攏，以及電子計(jì)算機(jī)的普及，很多單位已實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，審計(jì)方法、審計(jì)程序、審計(jì)手段也在發(fā)生重大變化，這都需要一大批具備較新知識(shí)結(jié)構(gòu)，精通相關(guān)專業(yè)知識(shí)的高素質(zhì)人員。鑒于現(xiàn)狀，應(yīng)開展各方法、各學(xué)科的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高現(xiàn)有人員的業(yè)務(wù)水平。

　　3.提高審計(jì)人員的依法行政意識(shí)，做到知法守法，依法辦事。審計(jì)人員要有較為全面的法律知識(shí)，除了掌握本待業(yè)的有關(guān)法律法規(guī)以外，還要了解掌握《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《民事訴訟法》等法律和相關(guān)的部門法規(guī)，用法律法規(guī)來(lái)規(guī)范自己的審計(jì)監(jiān)督執(zhí)法行為。在此基礎(chǔ)上，要開展對(duì)法律法規(guī)適用的研究，準(zhǔn)確地引用法律法規(guī)。目前很多部門經(jīng)濟(jì)、行政法律法規(guī)都有關(guān)于執(zhí)法主體的規(guī)定，審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中援用其處罰條款進(jìn)行處罰，嚴(yán)格意義上講是越權(quán)越法。要從最高層解決審計(jì)監(jiān)督與其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系，明確審計(jì)執(zhí)法的涵蓋范圍，制訂與《審計(jì)法》配套的財(cái)經(jīng)處罰的法律規(guī)定，既體現(xiàn)審計(jì)再監(jiān)督功能，又不超越權(quán)限。在各部門法律法規(guī)還不能完全協(xié)調(diào)的情況下，審計(jì)中可以引用有關(guān)部門法律法規(guī)對(duì)違反規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為進(jìn)行問題定性，但必須依照《審計(jì)法》及實(shí)施條例的規(guī)定對(duì)違規(guī)問題進(jìn)行處理處罰。此外還要注意防范審計(jì)活動(dòng)中對(duì)應(yīng)予處理處罰的違紀(jì)違規(guī)問題進(jìn)行越權(quán)“減免”所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ǘ┮?guī)范審計(jì)工作程序，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制制度，保證審計(jì)質(zhì)量

　　1.審計(jì)人員要嚴(yán)格執(zhí)行《審計(jì)法》及其實(shí)施條例和工作規(guī)范。從確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，送達(dá)審計(jì)通知書，審計(jì)取證，審計(jì)報(bào)告，征求被審計(jì)單位意見，到依法作出審計(jì)意見和審計(jì)決定書等每個(gè)環(huán)節(jié)，都要按法定程序和要求進(jìn)行，避免執(zhí)法的隨意性。對(duì)審計(jì)事實(shí)清楚、引用法律法規(guī)適當(dāng)，但因違反法定程序而在復(fù)議、訴訟中被撤消具體審計(jì)行政行為所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)要引起重視。

　　2.強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行各環(huán)節(jié)的審計(jì)工作規(guī)范，能夠減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在準(zhǔn)備階段，要了解被審計(jì)單位的基本情況，找出其薄弱環(huán)節(jié)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，做好明確的審計(jì)工作實(shí)施方案；實(shí)施階段，首先審計(jì)取證是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，審計(jì)人員取得的證據(jù)必須充分、有力、合規(guī)、合法、客觀、真實(shí)，具有可證性，收集的證據(jù)一定要經(jīng)過審計(jì)人員和被審計(jì)單位的主管和有關(guān)人員共同簽章才有效，若任一方拒絕簽章，審計(jì)人員應(yīng)注明拒絕簽章的原因，采取必要的自我保護(hù)措施；其次，應(yīng)規(guī)范審計(jì)工作底稿，審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中制作的“ 原始憑證”；最后，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格自律，自覺執(zhí)行執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)則；報(bào)告階段，提交報(bào)告前，應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿中有關(guān)重點(diǎn)問題、重要程序和對(duì)審計(jì)報(bào)告有直接影響的部分進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，確保準(zhǔn)確無(wú)誤。審計(jì)人員應(yīng)實(shí)事求是、客觀公正地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，不能憑工作經(jīng)驗(yàn)和領(lǐng)導(dǎo)意圖來(lái)做出結(jié)論。同時(shí)建立健全審計(jì)工作監(jiān)控制度、管理制度和崗位責(zé)任制。

　?。ㄈ└愫脤徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，增強(qiáng)自我保護(hù)意識(shí)

　　1.搞好審前調(diào)查，預(yù)測(cè)潛在風(fēng)險(xiǎn)。通過調(diào)查事先掌握被審單位的基本情況，如調(diào)查結(jié)果與實(shí)際不符可及時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法和審計(jì)范圍。

　　2.對(duì)被審單位內(nèi)控制度進(jìn)行符合性調(diào)查，預(yù)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)程度并在此基礎(chǔ)上制定切實(shí)可行的審計(jì)方案。

　?。ㄋ模┩晟茖徲?jì)承諾制度，界定會(huì)計(jì)責(zé)任，化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　新的《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)承諾書提出了明確的要求，審計(jì)人員在審計(jì)中不可忽視。審計(jì)承諾書應(yīng)要求被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，無(wú)賬外賬薄和資產(chǎn)等做出承諾，對(duì)擔(dān)保、抵押、訴訟、關(guān)聯(lián)交易、期后事項(xiàng)等做出說(shuō)明，以界定責(zé)任；并可要求被審計(jì)單位法人代表對(duì)負(fù)責(zé)提供會(huì)計(jì)資料、在審計(jì)證明材料和審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）上簽署意見的人進(jìn)行授權(quán)，由被授權(quán)人（或法人代表本人）負(fù)責(zé)向有關(guān)部門和人員全面征求意見，防范和化解這方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（五）建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度與內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制

　　從風(fēng)險(xiǎn)防范的角度出發(fā)建立健全審計(jì)組織內(nèi)部的全面管理制度，即明確審計(jì)組織內(nèi)部各層次、各崗位的責(zé)任和權(quán)限，做到事事有人審核，有人監(jiān)督，出了問題能夠及時(shí)反映，分清責(zé)任。有了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任機(jī)制，還需有激勵(lì)約束機(jī)制，要解決干與不干，干好與干壞問題，關(guān)鍵是建立健全各種規(guī)章制度，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為，在制度的完善和實(shí)施中，一要有重點(diǎn)，有針對(duì)性地抓好重要環(huán)節(jié)、薄弱環(huán)節(jié)，“對(duì)癥下藥”；二要獎(jiǎng)懲并重，讓干好的嘗到甜頭，干不好的吃到苦頭；三要有剛性，制度本身不能含糊其辭，執(zhí)行中要堅(jiān)決兌現(xiàn)，不能失信而動(dòng)搖大家執(zhí)行制度的決心；四要有科學(xué)嚴(yán)格的考核方法，對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，每人工作質(zhì)量和成果給予準(zhǔn)確、合理的評(píng)價(jià)。

　?。┱J(rèn)真聽取被審單位意見，是成功防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的保證

　　在審計(jì)中，應(yīng)認(rèn)真聽取被審計(jì)單位的情況介紹和匯報(bào)，盡力掌握全面情況。對(duì)審計(jì)查證的事實(shí)取得被審單位有關(guān)人員認(rèn)可，多傾聽被審計(jì)單位的意見，在審計(jì)報(bào)告征求意見時(shí)，要認(rèn)真聽取和分析被審單位的闡述和對(duì)方的申辯，對(duì)形成申訴的客觀因素，應(yīng)給予充分考慮。遇有爭(zhēng)議的問題應(yīng)進(jìn)一步深入查證和調(diào)查，加以分析判斷，徹底弄清事實(shí)，辨明是非。對(duì)審計(jì)不當(dāng)和失誤的定性和處理，要堅(jiān)決及時(shí)糾正，不要因顧及面子而強(qiáng)詞奪理。

　?。ㄆ撸┙L(fēng)險(xiǎn)防范基金及向保險(xiǎn)公司投責(zé)任保險(xiǎn)

　　每個(gè)審計(jì)單位都要認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在以及為此所需承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，通過自覺行動(dòng)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，保持審計(jì)業(yè)務(wù)適度發(fā)展，防止冒進(jìn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)按照業(yè)務(wù)收入的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)防范基金，專戶專儲(chǔ)，建立風(fēng)險(xiǎn)防范基金，專門用于因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。也可向保險(xiǎn)公司投責(zé)任保險(xiǎn)，這是進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)防范，避免遭受損失，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的另一種方法。

　　總而言之，風(fēng)險(xiǎn)總是存在的，但只要認(rèn)真謹(jǐn)慎去對(duì)待、控制、防范，就能期望消除或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而成功的達(dá)到規(guī)避與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。