[摘要]審計職責寓含了科學發(fā)展觀的內(nèi)在要求。秉承科學發(fā)展觀應(yīng)形成科學審計理念，并以此為基礎(chǔ)，制訂審計項目計劃和方案，引導(dǎo)審計過程和具體審計行為，形成審計報告。在科學審計理念指導(dǎo)下，推行審計公開，擴大審計效應(yīng)，整合審計資源，建設(shè)審計隊伍，走出一條科學審計之路。

　　[關(guān)鍵詞]科學發(fā)展；科學理念；科學審計

　　審計必須適應(yīng)時代要求、具備時代特征。以人為本，全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學發(fā)展觀，正日益深刻地影響著人們的生活。作為履行綜合經(jīng)濟監(jiān)督的職能部門，審計機關(guān)及審計行為應(yīng)以審計職責為基點，主動對接、全面落實和貫徹科學發(fā)展觀。

　　一、堅持科學發(fā)展觀，更好地履行審計職責

　　審計基本職責和目標有三，即真實性審計、合法性審計、效益性審計。科學精神的實質(zhì)即求真。毫無疑問，真實性審計與科學發(fā)展直接貫通，血脈相融。法律法規(guī)代表人民的利益，從根本上體現(xiàn)人民的意志。以人為本、全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學發(fā)展觀，與法律法規(guī)的基本精神是一脈相通的。同時，科學發(fā)展觀的思想也直接影響著法制的發(fā)展方向。因此，合法性審計同樣寓含了科學發(fā)展觀的內(nèi)在要求?？茖W發(fā)展觀要求節(jié)約資源、提高效率、擴大成果。效益性審計就是要審查被審計單位的經(jīng)濟、效率、效果，即經(jīng)濟活動的資源節(jié)約程度，單位時間內(nèi)完成工作量的大小及經(jīng)濟活動的成果。效益審計從深層次對經(jīng)濟活動存在的問題進行剖析，提出對策，幫助被審計單位在未來的經(jīng)濟活動中建立防范措施、預(yù)警系統(tǒng)，從而提高管理水平和資金使用效益，實現(xiàn)科學發(fā)展。效益是審計監(jiān)督的最終目的所在。隨著制度法規(guī)的完善，各種違紀違規(guī)逐漸減少，傳統(tǒng)的審計目標和內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)政府職能的轉(zhuǎn)變，不能滿足國家公共財政支出結(jié)構(gòu)變化的需要。而與之相對應(yīng)，轉(zhuǎn)變重點，積極探索開展效益審計，對提高政府工作效率、資金使用效益和管理水平，有效地抑制損失和浪費現(xiàn)象，實現(xiàn)科學決策和科學發(fā)展都具有十分重要的意義。遵循科學發(fā)展觀，審計機關(guān)就可更加自覺地重視審計工作的科學性，在加強真實性、合法性審計的基礎(chǔ)上，積極探索，加強效益性審計。

　　二、秉承科學發(fā)展觀，形成科學審計理念

　　中國傳統(tǒng)的發(fā)展理念是大量利用資源和能源，尋求經(jīng)濟增長。利用特殊優(yōu)惠政策和體制上的非平衡戰(zhàn)略安排，利用各種自然物質(zhì)資源，尋求局部突破，實現(xiàn)綜合實力迅速提升、經(jīng)濟高速增長?？茖W發(fā)展觀則以政策和戰(zhàn)略上的統(tǒng)籌來協(xié)調(diào)各種利益和矛盾，緩解各種資源和能源緊張狀況，消除不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)、不同時期社會發(fā)展的潛在風險，實現(xiàn)各地區(qū)、全國以及世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟安全和社會全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。體現(xiàn)在審計理念上，應(yīng)該以科學發(fā)展觀為導(dǎo)向，思大政、謀大局，思根本、求長遠，謀求長久繁榮的未來，促進經(jīng)濟數(shù)量與質(zhì)量、資源和環(huán)境、經(jīng)濟與文化等各項社會事業(yè)的全面協(xié)調(diào)發(fā)展。秉承科學發(fā)展觀有助于形成科學審計理念，把審計工作的定位由簡單的查問題、處理問題轉(zhuǎn)移到為科學發(fā)展服務(wù)上來，把服務(wù)科學發(fā)展作為審計工作的著眼點、出發(fā)點、立足點。

　　秉承科學發(fā)展觀，審計工作首先應(yīng)當強調(diào)發(fā)展是第一位的，是根本。審計工作必須服務(wù)于科學發(fā)展的大局，始終堅持以經(jīng)濟建設(shè)為中心，促進被審計單位聚精會神搞建設(shè)、一心一意謀發(fā)展。對審計機關(guān)而言，關(guān)鍵的問題是將科學發(fā)展的理念貫穿于一切審計工作之中。

　　我國目前正處于傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計的轉(zhuǎn)型期。隨著科學審計觀深入人心，審計環(huán)境、審計對象、審計技術(shù)、審計方法亦將隨之變化。這種變化要求審計機關(guān)認真分析、順勢而為，實現(xiàn)審計工作的科學化、規(guī)范化和現(xiàn)代化。

　　在科學審計觀指導(dǎo)下，摒棄“計算器+法規(guī)+經(jīng)驗=審計”的模式，加快審計信息技術(shù)建設(shè)的進程，實現(xiàn)向現(xiàn)代信息技術(shù)審計發(fā)展的歷史性飛躍，不斷提高審計效率和效果。辯證處理數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系，摒棄只重數(shù)量的粗放型審計，發(fā)展重視質(zhì)量的精深型審計。在全方位落實審計署2004年度發(fā)布實施的5號令和6號令過程中，將質(zhì)量意識貫穿于審計工作全過程，形成無法動搖的審計權(quán)威。只有這樣，才能使審計沿著科學的軌道發(fā)展。

　　三、貫徹科學發(fā)展觀。制訂更加合理的審計計劃和方案

　　在科學審計理念指導(dǎo)下，審計機關(guān)應(yīng)當合理地編制審計項目計劃，突出科學性。立足科學發(fā)展的高度，目標明確，有所為有所不為。按照“全面審計、突出重點”的工作方針，選擇審計范圍內(nèi)事關(guān)未來發(fā)展的事項，諸如公益管理、社會保障、勞動就業(yè)、教育衛(wèi)生、環(huán)境保護、救災(zāi)救濟、國土出讓、農(nóng)業(yè)水利、市政設(shè)施等各類專項資金，確定為計劃項目。完善領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計計劃，根據(jù)黨政領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不同類型特點，選擇審計對象并確定必審的重點審計項目和抽審的一般審計項目。

　　確定審計項目，應(yīng)當考慮審計項目的重要性和風險性。經(jīng)預(yù)測將審計效果較大、審計風險較小的列入審計計劃。另一方面應(yīng)當考慮審計機關(guān)資源狀況，計劃不宜超出人力資源的限制，以力所能及為界限。計劃項目要少而精，精而細，突出重點；要合理安排和使用審計力量，做到審計任務(wù)分布、審計力量組織、審計時間進度科學有效。針對不同審計種類和不同行為，不同規(guī)模審計對象的特點，科學提出具體的審計作業(yè)計量標準，明確主要審計環(huán)節(jié)的責任和目標。同時，加快審計項目計劃與國際接軌的進程，使審計項目計劃及計劃管理進一步走上科學化、規(guī)范化的軌道。

　　隨著開放經(jīng)濟體系形成，審計對象資本結(jié)構(gòu)將不斷發(fā)生變化。審計范圍、審計方式、審計資源以及“審計產(chǎn)品”如何應(yīng)用等方面亦將隨之變化。審計機關(guān)在新形勢下要強化科學管理意識和宏觀意識，不斷完善項目計劃制度，不應(yīng)像以前那樣，只是應(yīng)付眼前的工作，頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳。

　　審計方案的科學性程度往往決定審計的成功與失敗。應(yīng)當有明確可行的審計目標、適當?shù)脑u價標準、可獲得信息和資料的途徑與方式方法，還有足以勝任工作的審計人員。審計方案應(yīng)當包括吸收非審計組成員意見的正常程序和渠道。在審計機關(guān)內(nèi)公開征集意見，重大審計項目的方案應(yīng)當接受大家質(zhì)詢，經(jīng)完善補充后由審計委員會討論確定或通過。

　　四、以科學發(fā)展觀引導(dǎo)審計實施過程及具體審計行為對以人為本的新發(fā)展觀有重要理論貢獻的諾貝爾獎獲得者、哈佛大學經(jīng)濟學教授Amartya Sen說：“人類發(fā)展戰(zhàn)略是以人為中心的發(fā)展戰(zhàn)略。人類發(fā)展體現(xiàn)了以商品為中心戰(zhàn)略的發(fā)展向以人為中心戰(zhàn)略的發(fā)展的轉(zhuǎn)變。發(fā)展的政策目標應(yīng)當是增強人們的能力滿足需求，而不只是GDP增長?！必瀼芈鋵嵖茖W發(fā)展觀，政府審計機關(guān)審計實施過程及具體審計行為就要該進行多方面的轉(zhuǎn)移，培養(yǎng)科學審計的能力：

　　其一、在責任政府建立方面，全面理解和把握責任政府行政要求和責任審計內(nèi)涵。通過審計提高政府機關(guān)及其他公共機構(gòu)的責任心，吸引各方力量關(guān)注和支持審計，促進行政領(lǐng)導(dǎo)人責任能力建設(shè)；其二、在規(guī)章制度框架建設(shè)方面，通過審計，突出競爭性和效率性，促進適應(yīng)管理規(guī)范化要求的規(guī)章制度框架的建立健全，同時關(guān)注執(zhí)行機制健全有效和監(jiān)督機制及時有力；其三、在資產(chǎn)來源和使用方面，通過審計，重視保護自然資源，重視無形資產(chǎn)和人力資本開發(fā)、積累和投資，促進有利于外在形態(tài)資產(chǎn)積累的扭曲型政策及其管理措施的減少。

　　審計過程中，應(yīng)當妥善處理規(guī)范與發(fā)展的關(guān)系。在社會主義市場經(jīng)濟體制建立完善過程中，規(guī)范本身是在發(fā)展變化的?？紤]到管理的成本和效益，完全規(guī)范也是不現(xiàn)實的。經(jīng)常發(fā)生的，則往往是不規(guī)范現(xiàn)象。實施審計過程中應(yīng)當遵循“依法審計、實事求是”的原則。實事求是要求在發(fā)展中求規(guī)范，力戒主觀隨意性。在法定范圍，采用可能的手段，在有限時間中實現(xiàn)審計目標，審計工作必須科學組織、科學管理。審計機關(guān)管理層應(yīng)能夠控制和指導(dǎo)全部審計過程，審計組不能偏離審計目標、浪費審計資源；通過完善動態(tài)反饋機制，幫助審計組和審計人員適時調(diào)整審計策略、控制審計風險。

　　五、審計報告要體現(xiàn)科學發(fā)展觀

　　在科學發(fā)展觀指導(dǎo)下，審計與被審計雙方的關(guān)系是監(jiān)督與協(xié)調(diào)發(fā)展的統(tǒng)一關(guān)系。兩者都是發(fā)展這個大系統(tǒng)中的子系統(tǒng)。被審計單位謀求職責的履行、業(yè)務(wù)的發(fā)展，審計機關(guān)圍繞被審計單位職責履行、業(yè)務(wù)發(fā)展與國家法律和社會需求之間的協(xié)調(diào)狀況作出專業(yè)判斷、提出建設(shè)性意見和建議，其目的也是為了被審計單位的長遠發(fā)展。因此，在健康開放的社會經(jīng)濟體系下，審計機關(guān)的角色應(yīng)當是保健醫(yī)師而不是外科大夫，更有別于封閉體系下的“看門狗”?；诖耍瑢徲媹蟾娴男纬杉皩徲嫿Y(jié)果的運用，應(yīng)當注重科學性、發(fā)展性。審計人員要探索科學審計報告制度：

　　其一、用客觀的語句表達審計事項的真實、合法、效益狀況，選擇貼近實際、符合審計準則要求、同時最容易被各方面接受的表達方式；其二、用寫實的手段揭示存在的問題。它們發(fā)生在履行職責、業(yè)務(wù)開展過程中，還是存在于環(huán)境變化、客觀所限過程中；其三、用實事求是的態(tài)度分析問題產(chǎn)生的原因。是階段性的還是體制性的，是主觀性的還是客觀性的，是善意的還是惡意的；其四、用換位思考的方式提出審計及其評價意見，設(shè)身處地，防止偏差和反復(fù)；其五、用面向未來的姿態(tài)提出審計建議，有哪些可供選擇的方略？通過反復(fù)推敲和衡量，形成能夠為被審計單位和相關(guān)部門接受，能夠帶來最大社會效應(yīng)，有利于審計機關(guān)和被審計單位長遠發(fā)展的審計報告。

　　審計結(jié)果中，要高度關(guān)注那些關(guān)系到宏觀決策、宏觀調(diào)控、全局利益的問題，特別要高度重視關(guān)系到人民群眾切身利益的拆遷安置、住房就業(yè)、社會保障等問題，防止片面政績觀影響長遠利益和發(fā)展大局。

　　研究有利于被審計單位長遠發(fā)展的科學審計評價指標和指標體系，客觀公正地評價經(jīng)濟增長的質(zhì)量和效益、成本和效果，促進速度、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、效益相統(tǒng)一，經(jīng)濟、人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，保護和增強發(fā)展的可持續(xù)性，促進資源節(jié)約型和生態(tài)保護型社會制度的建設(shè)。衡量和評價被審計事項，既應(yīng)重視經(jīng)濟指標，更應(yīng)重視社會指標、人文指標和環(huán)境指標；既看到當前的發(fā)展，又看到發(fā)展的可持續(xù)性；既看經(jīng)濟發(fā)展，又看社會和諧穩(wěn)定。

　　六、樹立科學發(fā)展觀，推行審計公開，擴大審計效應(yīng)

　　樹立科學發(fā)展觀，要重視審計成本和審計效益的關(guān)系。要提高審計效益，必須強化審計成本意識、審計質(zhì)量意識、審計效果意識和審計效率意識，在審計工作的各個環(huán)節(jié)加強成本效益管理：一是樹立“大審計”的觀念，跳出“就審計而審計”、“就項目論項目”、“就問題處理問題”的狹隘圈子，使每一個審計項目都能為政府宏觀決策提供參考依據(jù)，為促進經(jīng)濟發(fā)展保駕護航；二是強化審計質(zhì)量控制，認真執(zhí)行《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》和各項專業(yè)準則，盡快建立健全科學的審計質(zhì)量控制體系，實施審計項目全過程質(zhì)量控制。三是實行審計成本核算，建立審計項目成本預(yù)算，細化其時間成本、人力成本、資金成本等成本項目，提高審計人員的成本意識、成果意識和效率意識，促使審計機關(guān)各環(huán)節(jié)銜接流暢，爭取以最低的綜合審計成本取得最大的綜合審計效益。應(yīng)當大力推廣先進審計技術(shù)方法，積極探索審計信息化，促進提高審計工作質(zhì)量和效率的提高。

　　積極推行審計公開制度，擴大審計效應(yīng)。審計資源有限，必須科學利用現(xiàn)有的審計成本，不可能也不必要對所有經(jīng)濟單位的經(jīng)濟活動展開全面審計監(jiān)督。通過對個案和個性問題的查處與揭露，公開審計結(jié)果，使審計行為更加透明規(guī)范，警示或預(yù)防他人違反財經(jīng)法規(guī)，實現(xiàn)審計效益最大化。從世界審計發(fā)展的潮流分析，審計公開、實行審計公告制度、接受公眾監(jiān)督，已經(jīng)成為國家審計機關(guān)透明行政、透明執(zhí)法、透明審計的必然選擇。公開是原則，保密是例外。審計業(yè)務(wù)的公開，使社會更多地了解審計的程序、范圍、內(nèi)容、職責，從而促使審計部門提高效率，更好地積極依法履行審計職責。審計結(jié)果公開，則增強了審計信息的透明度，擴大了審計監(jiān)督效應(yīng)和效益，也有利于審計組織自身提高科學水平。根據(jù)審計署規(guī)劃，力爭到2007年，所有審計和調(diào)查項目結(jié)果，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密以及不宜對外披露的其他事項外，全部對社會公告公開。

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