[摘要]本文以我國(guó)加入WTO后審計(jì)市場(chǎng)對(duì)外開放為背景，深刻論述了WTO框架對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制提出的新要求，并在全面分析我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出了創(chuàng)新我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制的思路。

　　[關(guān)鍵詞]WTO；審計(jì)市場(chǎng)；管理機(jī)制；中外比較；創(chuàng)新思路

　　一、WTO對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制的創(chuàng)新要求

　　按照WTO協(xié)議的框架要求，加人世貿(mào)組織后，我國(guó)將如期擴(kuò)大對(duì)外開放包括會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)在內(nèi)的所有服務(wù)市場(chǎng)，未來(lái)將有越來(lái)越多的國(guó)外會(huì)計(jì)公司大舉進(jìn)入我國(guó)廣闊市場(chǎng)。同時(shí)，其他國(guó)家的審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)也按WTO的有關(guān)規(guī)則向我國(guó)開放，WTO框架下的審計(jì)市場(chǎng)是一個(gè)規(guī)范化、法制化、多元化、有序競(jìng)爭(zhēng)的、透明的、開放式的國(guó)際化市場(chǎng)，它對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制提出了新的要求：

　　（一）WTO要求我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)育不斷成熟

　　加入wro后，各成員國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)和文化交流日益頻繁，貨幣交易、資金借貸和資本的國(guó)際流動(dòng)必然要求以規(guī)范化和成熟的資本市場(chǎng)作為基礎(chǔ)。由于資本市場(chǎng)是審計(jì)市場(chǎng)得以存在和發(fā)展的前提，審計(jì)市場(chǎng)是資本市場(chǎng)不斷發(fā)展的客觀要求，審計(jì)市場(chǎng)與資本市場(chǎng)密不可分。

　　資本市場(chǎng)的有效性、成熟度和規(guī)?；苯佑绊懼鐣?huì)資源的配置效率，制約著審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展空間和規(guī)模，牽制著審計(jì)市場(chǎng)信息的傳遞機(jī)制。不斷成熟的資本市場(chǎng)對(duì)優(yōu)化審計(jì)客體的產(chǎn)權(quán)制度與公司治理結(jié)構(gòu)、防止會(huì)計(jì)信息粉飾、規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序、提高審計(jì)市場(chǎng)質(zhì)量具有重大意義。WTO框架下，開放的審計(jì)市場(chǎng)必須以有效、完善、成熟和規(guī)?；馁Y本市場(chǎng)為依托。沒有成熟的資本市場(chǎng)，審計(jì)市場(chǎng)的功能作用也就難以發(fā)揮?？梢?，資本市場(chǎng)不斷成熟是我國(guó)加入wT0后審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制國(guó)際化運(yùn)行的重要平臺(tái)。

　　（二）WTO要求審計(jì)市場(chǎng)規(guī)范化建設(shè)具有國(guó)際趨同性

　　審計(jì)市場(chǎng)規(guī)范化要求建立健全與審計(jì)市場(chǎng)相關(guān)的法律法規(guī)，既包括市場(chǎng)準(zhǔn)入制度、退出制度、市場(chǎng)監(jiān)管制度，又包括審計(jì)主體執(zhí)業(yè)獨(dú)立性規(guī)范、質(zhì)量控制規(guī)范，還包括審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定、主體后續(xù)教育規(guī)范等等。審計(jì)規(guī)范是明確審計(jì)市場(chǎng)各方關(guān)系人權(quán)利、義務(wù)的依據(jù)，是約束市場(chǎng)主體行為的工具，是審計(jì)市場(chǎng)正常運(yùn)行的保證，開放有序的審計(jì)市場(chǎng)需要健全的法律約束和對(duì)等的權(quán)責(zé)關(guān)系。

　　不同國(guó)家的審計(jì)規(guī)范往往體現(xiàn)著不同的審計(jì)目標(biāo)，并與該國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、審計(jì)文化和審計(jì)理念息息相關(guān)。加入WTO后，各締約國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)相互開放，逐漸打破國(guó)與國(guó)的界限，最終融合成一個(gè)統(tǒng)一的國(guó)際性審計(jì)大市場(chǎng)。為了維護(hù)和促進(jìn)成員國(guó)間這一審計(jì)大市場(chǎng)的健康發(fā)展，各成員國(guó)應(yīng)該自覺地借鑒國(guó)際通行的審計(jì)規(guī)范，修改或廢除與WTO規(guī)則不一致或內(nèi)容相抵觸的有關(guān)審計(jì)法律法規(guī)，使本國(guó)審計(jì)市場(chǎng)相關(guān)法律的立法取向順應(yīng)國(guó)際審計(jì)市場(chǎng)法律制度的發(fā)展趨勢(shì)，提高審計(jì)規(guī)范在國(guó)際間的趨同性，特別是審計(jì)市場(chǎng)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際通用性，保證國(guó)內(nèi)有關(guān)法律法規(guī)及政策措施符合WTO游戲規(guī)則和本國(guó)的對(duì)外開放市場(chǎng)承諾，滿足審計(jì)市場(chǎng)充分發(fā)育和步入國(guó)際化的需求，這是審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制國(guó)際化運(yùn)行的重要內(nèi)容。

　?。ㄈ￤TO要求審計(jì)主體具有更高的獨(dú)立性

　　加入WIO后，審計(jì)市場(chǎng)國(guó)際化使業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)、人才競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)由國(guó)內(nèi)向國(guó)際延伸，競(jìng)爭(zhēng)層次和競(jìng)爭(zhēng)水平高于保護(hù)狀態(tài)下的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。開放后的審計(jì)市場(chǎng)與未開放的審計(jì)市場(chǎng)相比，市場(chǎng)相關(guān)的法律規(guī)范更加有效，信息披露更加充分，審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加有序。隨著審計(jì)市場(chǎng)效率的提升，審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制將發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，并逐步取代政府對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的不當(dāng)干預(yù)。在這樣一個(gè)規(guī)范、有序的審計(jì)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)下，獨(dú)立性是左右審計(jì)市場(chǎng)透明度的靈魂，審計(jì)質(zhì)量是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)成敗的關(guān)鍵，聲譽(yù)發(fā)揮著極大的作用。審計(jì)主體只有誠(chéng)實(shí)守信、秉公守法，高度地保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性，按照市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制公平競(jìng)爭(zhēng)，以質(zhì)量取勝，才能在講求公信力的審計(jì)市場(chǎng)上贏得一席之地。相反，若缺失獨(dú)立性，可能會(huì)帶來(lái)短期高額收益，但需要承受的風(fēng)險(xiǎn)更為巨大，欺詐一旦被識(shí)破就不得不付出高昂的成本代價(jià)，承擔(dān)審計(jì)法律責(zé)任，甚至傾家蕩產(chǎn)而被逐出市場(chǎng)?？梢?，誠(chéng)實(shí)守信才有市場(chǎng)，開放的審計(jì)市場(chǎng)要求審計(jì)主體具有更高的獨(dú)立性，這是審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制國(guó)際化運(yùn)行的重要保證。

　?。ㄋ模￤TO要求確立和運(yùn)行公平競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制

　　WTO加快了全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，也加速了國(guó)際化審計(jì)市場(chǎng)的形成。WTO成員國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)是WTO規(guī)則下統(tǒng)一大市場(chǎng)的一部分，審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制在考慮本國(guó)特色的同時(shí)需要按照WTO規(guī)則進(jìn)行運(yùn)作。WTO框架下開放的審計(jì)市場(chǎng)強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)機(jī)制配置社會(huì)資源的作用，強(qiáng)調(diào)公平競(jìng)爭(zhēng)、信息透明的市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制。顯然，審計(jì)市場(chǎng)運(yùn)作中市場(chǎng)這只看不見的手發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用。各國(guó)政府對(duì)審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制的行政干預(yù)逐漸弱化，行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管也將與WTO規(guī)則逐步一致。不論是實(shí)行政府監(jiān)管模式的審計(jì)市場(chǎng)、還是實(shí)行獨(dú)立監(jiān)管模式或市場(chǎng)監(jiān)管模式的審計(jì)市場(chǎng)，遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，確立公平競(jìng)爭(zhēng)、信息透明的審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制，已成為wr0框架下審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制國(guó)際化運(yùn)行的必然要求。

　　（五）WTO要求我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)業(yè)態(tài)趨向國(guó)際主流

　　加入WT0意味著市場(chǎng)的開放，更意味著競(jìng)爭(zhēng)的加劇。隨著審計(jì)市場(chǎng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的開始，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也隨之加劇。審計(jì)市場(chǎng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，使不同國(guó)家的審計(jì)市場(chǎng)趨于同質(zhì)化、一體化，也使不同審計(jì)主體在國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)上的業(yè)務(wù)界限漸漸模糊。從國(guó)際審計(jì)市場(chǎng)的業(yè)務(wù)發(fā)展看，以民間審計(jì)為核心，以政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)的多元化審計(jì)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)格局已經(jīng)形成，并且這三個(gè)審計(jì)主體之間的服務(wù)對(duì)象、業(yè)務(wù)范圍及職權(quán)的劃分界限日趨模糊，它們?cè)趯徲?jì)市場(chǎng)體系中公平競(jìng)爭(zhēng)、關(guān)聯(lián)互動(dòng)、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)和共謀雙贏已成為國(guó)際審計(jì)市場(chǎng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的趨勢(shì)。從國(guó)際審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管方式看，采取行業(yè)自律的方式、完全的市場(chǎng)調(diào)節(jié)方式或組建專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管的方式已成為目前通行的做法?？梢?，政府監(jiān)管僅僅是輔助手段，是為了解決市場(chǎng)失靈，而不是取代市場(chǎng)的監(jiān)管，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)應(yīng)該順應(yīng)國(guó)際審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展態(tài)勢(shì)經(jīng)營(yíng)和管理審計(jì)業(yè)務(wù)，這是審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制國(guó)際化運(yùn)行的必然趨勢(shì)。

　?。￤TO要求我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管國(guó)際協(xié)調(diào)化

　　作為WTO成員國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)，是統(tǒng)一國(guó)際大市場(chǎng)不可分割的一部分，彼此間必然存在一種市場(chǎng)傳遞機(jī)制，使各國(guó)的審計(jì)業(yè)務(wù)、市場(chǎng)狀況、審計(jì)規(guī)范、競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)相互聯(lián)動(dòng)、相互影響，最終融為一體。對(duì)審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管時(shí)，我國(guó)不能只顧自己的眼前利益，只考慮本國(guó)的具體國(guó)情，應(yīng)該以統(tǒng)一大市場(chǎng)為出發(fā)點(diǎn)，全面分析審計(jì)大市場(chǎng)的總體發(fā)展?fàn)顩r及趨勢(shì)，制定具有前瞻性的審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管策略，并注意與其他成員國(guó)溝通和協(xié)調(diào)，否則審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管效果將會(huì)事與愿違。假如一國(guó)審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管比其他成員國(guó)過(guò)于苛刻，則不利于本國(guó)審計(jì)主體和客體的健康成長(zhǎng)，造成審計(jì)主體和客體為逃避監(jiān)管將審計(jì)的需求與供給過(guò)多地向國(guó)外市場(chǎng)轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致本國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的蕭條。相反，一國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管過(guò)于放松和弱化，則導(dǎo)致該國(guó)審計(jì)市場(chǎng)秩序混亂。在惡性競(jìng)爭(zhēng)的壓力下，審計(jì)主體作為“有限理性”的經(jīng)濟(jì)人，在利益驅(qū)動(dòng)下可能提供虛假的信息，參與上市公司的造假。而審計(jì)客體在監(jiān)管不力的環(huán)境中也往往喪失誠(chéng)信，猖狂造假，從而嚴(yán)重影響審計(jì)行業(yè)的公信力，影響資本市場(chǎng)的發(fā)展?？梢姡鲊?guó)審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管的國(guó)際協(xié)同是WTO下審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制國(guó)際化運(yùn)行的必然結(jié)果。

　　二、我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制的現(xiàn)狀分析

　　作為WTO成員國(guó)的中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)，已經(jīng)被推入審計(jì)全球化浪潮中，但目前的審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制與WTO的新要求相距甚遠(yuǎn)已成為不爭(zhēng)的事實(shí)。

　?。ㄒ唬┬湔湫唾Y本市場(chǎng)抑制了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展

　　隨著改革開放的不斷深入，我國(guó)實(shí)行了有管理的浮動(dòng)匯率制，實(shí)現(xiàn)了貿(mào)易項(xiàng)目下人民幣的自由兌換，但資本項(xiàng)目卻還處在嚴(yán)格的監(jiān)管范圍內(nèi)，尚未全面對(duì)外開放，這對(duì)防范金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國(guó)家安全發(fā)揮了巨大作用。但同時(shí)也在一定程度上阻礙了我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展壯大。目前我國(guó)資本市場(chǎng)的上市公司數(shù)量不多，交易種類偏少，法律建設(shè)滯后，信息不對(duì)稱，公司治理結(jié)構(gòu)不完善，政府在市場(chǎng)監(jiān)管上常常越位或缺位，公平、公正、公開透明的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制尚未建立。市場(chǎng)在社會(huì)資源優(yōu)化配置方面所起的作用還十分有限，投機(jī)色彩濃厚，還處在一個(gè)弱型有效的市場(chǎng)階段，存在較大的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，甚至被喻為“賭場(chǎng)”，與類似西方成熟的規(guī)模資本市場(chǎng)相比，仍只能稱為袖珍型資本市場(chǎng)。在尚不成熟的資本市場(chǎng)上，股票市場(chǎng)常常低迷，審計(jì)市場(chǎng)規(guī)模受到極大限制，缺少良好的運(yùn)行環(huán)境，審計(jì)主體難以真正按照市場(chǎng)規(guī)則公平競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)監(jiān)管必然只能以政府強(qiáng)制性監(jiān)管為主。在目前，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)難以參照國(guó)際審計(jì)主流的監(jiān)管模式進(jìn)行管理。

　　（二）政府不當(dāng)?shù)母深A(yù)阻礙了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制的效用

　　市場(chǎng)調(diào)節(jié)功能決定著市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度，審計(jì)市場(chǎng)運(yùn)行自然離不開市場(chǎng)這只無(wú)形的手。一國(guó)政府干預(yù)市場(chǎng)的程度會(huì)嚴(yán)重影響該國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展?fàn)顩r。長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)落后于發(fā)達(dá)國(guó)家，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還欠成熟，政府在引導(dǎo)與扶持經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的力量和作用很大，在審計(jì)市場(chǎng)中擔(dān)當(dāng)著主要角色。資本市場(chǎng)基本上不存在市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)的內(nèi)在需求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為主要是行政管理的過(guò)程，而非市場(chǎng)自然選擇的結(jié)果。20多年來(lái)，我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)不過(guò)是政府管制機(jī)構(gòu)模仿國(guó)際慣例的一個(gè)附屬物，審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展在很多方面依賴政府行政力量的推進(jìn)。當(dāng)然政府對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的干預(yù)是必要的，在目前也是有效率的，但由于沒有建立適當(dāng)?shù)膶?duì)權(quán)力的制約，導(dǎo)致行政權(quán)力對(duì)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)人為行政細(xì)分。政府在審計(jì)市場(chǎng)管理中常常越位、移位和缺位，造成許多不當(dāng)?shù)母深A(yù)，市場(chǎng)機(jī)制難以充分發(fā)揮固有的調(diào)節(jié)作用。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，政府對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的干預(yù)逐漸減少，但政府干預(yù)的慣性仍然存在，使審計(jì)市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制步履艱難。政府對(duì)審計(jì)市場(chǎng)過(guò)多的不當(dāng)干預(yù)，不利于發(fā)揮市場(chǎng)固有的調(diào)節(jié)功能，阻礙了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制的作用功效。

　?。ㄈ┓芍贫炔唤∪珜?dǎo)致我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)質(zhì)量監(jiān)管機(jī)制效率低下

　　審計(jì)質(zhì)量是決定審計(jì)市場(chǎng)生命力的關(guān)鍵，開放有序的市場(chǎng)需要高度透明的會(huì)計(jì)信息。在獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)中，各審計(jì)關(guān)系人之間的信息不對(duì)稱現(xiàn)象很難完全消除，依據(jù)信息不對(duì)稱的基本原理，各審計(jì)關(guān)系人之間始終存在著隱藏的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇機(jī)會(huì)，強(qiáng)化審計(jì)市場(chǎng)質(zhì)量控制機(jī)制是審計(jì)市場(chǎng)永恒的主題。在法律制度不健全的審計(jì)市場(chǎng)上，無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)常常使信息優(yōu)勢(shì)方在利益驅(qū)動(dòng)下，利用自己占有信息的優(yōu)勢(shì)，提供虛假的信息，而毫不猶豫地將諸如職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則等規(guī)范和要求拋到一邊，為了追逐利益最大化鋌而走險(xiǎn)、豪賭一番，自覺或不自覺地參與上市公司的造假。而“一股獨(dú)大”的國(guó)有企業(yè)作為審計(jì)的主要對(duì)象，內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重，會(huì)計(jì)造假十分猖狂，審計(jì)市場(chǎng)的質(zhì)量監(jiān)管機(jī)制顯得蒼白無(wú)力，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不盡如人意?？梢娡晟频氖袌?chǎng)秩序和較高的審計(jì)質(zhì)量離不開健全、有力的法律監(jiān)控體系和對(duì)等的權(quán)責(zé)關(guān)系。我國(guó)政府和相關(guān)部門雖然頒布實(shí)施了一系列規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)活動(dòng)的法律法規(guī)，但許多審計(jì)領(lǐng)域的法律到目前仍為空白，并且現(xiàn)行審計(jì)法律規(guī)范的系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性不強(qiáng)，有些甚至相互矛盾。此外我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)法律責(zé)任也規(guī)定過(guò)輕，特別是民事賠償責(zé)任規(guī)定較低，并且執(zhí)法不嚴(yán)，嚴(yán)重削弱了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)質(zhì)量管理機(jī)制的作用。

　?。ㄋ模┯行枨蟛蛔愕氖袌?chǎng)狀況影響了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)獨(dú)立性監(jiān)管機(jī)制

　　價(jià)格機(jī)制是市場(chǎng)中協(xié)調(diào)供需矛盾的平衡機(jī)制，然而我國(guó)價(jià)格機(jī)制的調(diào)節(jié)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)失去了效用，政府干預(yù)下缺乏供求彈性的市場(chǎng)使惡性競(jìng)爭(zhēng)、低價(jià)攬客現(xiàn)象十分嚴(yán)重。由于我國(guó)公司法人治理結(jié)構(gòu)不合理，審計(jì)服務(wù)還沒有成為企業(yè)的內(nèi)在需求，再加上審計(jì)的客戶標(biāo)準(zhǔn)在我國(guó)的法律中無(wú)具體規(guī)定，審計(jì)客戶資源十分有限。截至2002年底，我國(guó)4403家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，71家具有證券、期貨審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅為1300多家上市公司承辦了審計(jì)業(yè)務(wù)，每家事務(wù)所的客戶數(shù)平均不到2家。審計(jì)市場(chǎng)有效需求嚴(yán)重不足，存在著供大于求的現(xiàn)象，屬于典型的買方市場(chǎng)。而美國(guó)的相關(guān)法律規(guī)定：凡是資產(chǎn)在500萬(wàn)美元，股東有500人以上的公司均需要接受審計(jì)。法國(guó)也規(guī)定：所有的股份公司、合資合營(yíng)公司和發(fā)行債券的企業(yè)，其職工超過(guò)1000人的都需要接受審計(jì)，其他企業(yè)只要符合以下三條標(biāo)準(zhǔn)中的兩條也需接受審計(jì)：其一是資產(chǎn)超過(guò)。1000萬(wàn)法郎；其二是其營(yíng)業(yè)額2000萬(wàn)法郎；其三是職工總數(shù)在200人以上。此外，還有大量的合作性或協(xié)作性的經(jīng)濟(jì)事業(yè)單位需要接受審計(jì)，這為法國(guó)數(shù)量眾多的小型會(huì)計(jì)審計(jì)事務(wù)所創(chuàng)造了生存的空間。在我國(guó)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善的情況下，管理當(dāng)局既是被審客戶又是審計(jì)服務(wù)的需求者，掌握著支付審計(jì)費(fèi)用的主動(dòng)權(quán)，造成市場(chǎng)上對(duì)高質(zhì)量獨(dú)立審計(jì)服務(wù)的淡漠。由于我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)供大于求，審計(jì)人員為了取悅于客戶，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中喪失獨(dú)立性，出現(xiàn)惡性競(jìng)爭(zhēng)或欺詐，成為審計(jì)違規(guī)的市場(chǎng)供給者，審計(jì)市場(chǎng)成為一個(gè)劣質(zhì)品市場(chǎng)，即經(jīng)濟(jì)學(xué)家所稱的“檸檬市場(chǎng)”，造成“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。

　　供大于求的市場(chǎng)現(xiàn)象，使我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)獨(dú)立性監(jiān)管機(jī)制未能起應(yīng)有的作用。為了遏制惡性競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)應(yīng)制定法定審計(jì)的最低收費(fèi)制。

　?。ㄎ澹┲贫热睋p削弱了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的發(fā)揮

　　從審計(jì)實(shí)踐看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于兩個(gè)方面：一是審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平，二是審計(jì)人員的獨(dú)立性。制定嚴(yán)格的市場(chǎng)準(zhǔn)入和退出制度，是有效發(fā)揮審計(jì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的前提。首先從審計(jì)人員看：注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的取得，在國(guó)外必須是大學(xué)本科或碩士學(xué)歷，而我國(guó)只需?？?，在資格考試中不論是否為會(huì)計(jì)專業(yè)，僅要求五門科目合格。即使取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證，也因我國(guó)沒有個(gè)人信用檔案制度而無(wú)法了解影響審計(jì)人員獨(dú)立性的道德水　期，審計(jì)市場(chǎng)處在弱型有效的市場(chǎng)階段，尚不具備這兩種模式實(shí)施的條件，很多方面只有通過(guò)政府這只“有形的手”的適當(dāng)干預(yù)，才能盡快達(dá)到成熟和規(guī)范。但為了盡快與國(guó)際接軌，審計(jì)市場(chǎng)除了政府部門和行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管外應(yīng)逐步發(fā)揮市場(chǎng)自發(fā)調(diào)節(jié)機(jī)制的作用，培育公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)機(jī)制。

　　（六）創(chuàng)新審計(jì)市場(chǎng)有效監(jiān)管機(jī)制

　　有效監(jiān)管不僅是審計(jì)市場(chǎng)可持續(xù)發(fā)展的根本保證，也是調(diào)控審計(jì)市場(chǎng)導(dǎo)向的重要手段。從美國(guó)“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司到歐洲的獨(dú)立審計(jì)，其成功經(jīng)驗(yàn)表明：事務(wù)所只有通過(guò)國(guó)內(nèi)聯(lián)合、規(guī)模發(fā)展、業(yè)務(wù)多元、風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)、強(qiáng)化職業(yè)培訓(xùn)、嚴(yán)格行業(yè)監(jiān)督才能打造出國(guó)際名牌。為了規(guī)范市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)行為，重樹審計(jì)市場(chǎng)形象，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新當(dāng)前落后的審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管理念，逐步出臺(tái)有利于我國(guó)事務(wù)所聯(lián)合、兼并的新政策，鼓勵(lì)事務(wù)所走規(guī)?；l(fā)展之路，以適應(yīng)WTO下審計(jì)國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展的需要。通過(guò)市場(chǎng)監(jiān)管，督促事務(wù)所引入風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，倡導(dǎo)品牌經(jīng)營(yíng)意識(shí)。審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管部門可以組織公認(rèn)的專家制訂科學(xué)、合理的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，成立權(quán)威專家評(píng)審委員會(huì)，定期對(duì)各審計(jì)主體進(jìn)行評(píng)價(jià)，核定市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)等級(jí)，評(píng)選審計(jì)市場(chǎng)明星并推行審計(jì)主體星級(jí)管理制度，建立健全系統(tǒng)化的考試、培訓(xùn)和人才標(biāo)準(zhǔn)體系，強(qiáng)化行業(yè)自律和行業(yè)監(jiān)管力度，促進(jìn)審計(jì)主體誠(chéng)實(shí)守信，公平競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)有效監(jiān)管目的。

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