近年來，利用保稅加工貿(mào)易披上合法外衣進(jìn)行走私的現(xiàn)象在我國尤其是東南沿海地區(qū)較為普遍，已成為海關(guān)打擊的重點(diǎn)。搞好保稅加工貿(mào)易審計(jì)，揭露海關(guān)在該項(xiàng)業(yè)務(wù)管理中存在的問題，對促進(jìn)海關(guān)部門依法行政、嚴(yán)把國門、打假打私有著尤為重要意義。但在審計(jì)過程中，審計(jì)人員往往對具體審計(jì)工作思路以及實(shí)施檢查中使用何種審計(jì)方法感到無所適從，覺得搞保稅加工貿(mào)易審計(jì)心里“沒底”，檢查跟著“感覺”走，致使審計(jì)成果不突出。要開拓和強(qiáng)化保稅加工貿(mào)易審計(jì)就必須對這項(xiàng)工作的難點(diǎn)有一個(gè)清醒、正確的認(rèn)識，并進(jìn)而總結(jié)、研究出相應(yīng)的審計(jì)對策，正所謂知已知彼，百戰(zhàn)不殆。

　　一、 保稅加工貿(mào)易審計(jì)的難點(diǎn)

　　（一）利用保稅加工貿(mào)易偷逃關(guān)稅的方式多樣，審計(jì)人員短時(shí)間難以把握要檢查的重點(diǎn)內(nèi)容。保稅加工貿(mào)易政策比較多，保稅方式又分為進(jìn)料加工、來料加工以及保稅倉庫等。同時(shí)一些不法業(yè)戶偷逃關(guān)稅、走私進(jìn)口料件方法多樣，審計(jì)人員對此不甚了解，就造成檢查時(shí)不能帶著問題查問題，針對性不強(qiáng)，重點(diǎn)環(huán)節(jié)難于把握。

　?。ǘ┍６惣庸I(yè)務(wù)量大，涉及加工企業(yè)戶數(shù)多，審計(jì)難于準(zhǔn)確選擇有問題企業(yè)延伸調(diào)查。我們在某直屬海關(guān)下轄口岸分關(guān)審計(jì)時(shí)，這個(gè)僅有幾十人的海關(guān)竟管轄有200余戶保稅加工企業(yè)，每年3000多本加工手冊，如何在審計(jì)期限內(nèi)選好選準(zhǔn)企業(yè)延伸調(diào)查，對審計(jì)成果顯得尤為重要，漫無邊際或隨意確定要檢查保稅加工企業(yè)必然會是事倍功半。

　　（三）保稅加工業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，人員輪崗頻繁，審計(jì)難以落實(shí)有關(guān)查出問題的具體責(zé)任海關(guān)監(jiān)管的進(jìn)出口業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，涉及的部門多，人員復(fù)雜。如進(jìn)出口保稅業(yè)務(wù)既涉及經(jīng)貿(mào)主管部門、海關(guān)的保稅部門及貨管部門和保稅企業(yè)，又涉及加工合同、保稅手冊、保稅料件單耗、保稅企業(yè)材料保管和產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)。進(jìn)口保稅料件在多本保稅手冊間相互結(jié)轉(zhuǎn)，給超期未核銷料件的審計(jì)核查工作帶來很大的難度，同時(shí)也是走私分子非?？粗氐念I(lǐng)域。審計(jì)如果僅是發(fā)現(xiàn)一些加工貿(mào)易偷漏關(guān)稅的問題，而不能落實(shí)海關(guān)監(jiān)管的具體環(huán)節(jié)或責(zé)任人員，就不能體現(xiàn)審計(jì)的威嚴(yán)，也不能提出切實(shí)可行的完善海關(guān)管理的審計(jì)建議。

　　二、突破難點(diǎn)的審計(jì)對策（一）多方收集信息，熟悉政策，認(rèn)真搞好審前培訓(xùn)和調(diào)查，制定周密審計(jì)實(shí)施方案，精心做好審計(jì)前準(zhǔn)備工作。派精兵強(qiáng)將開展審前調(diào)查，首先，要了解所審海關(guān)的關(guān)情，即海關(guān)管轄區(qū)域，區(qū)域內(nèi)主要保稅加工貿(mào)易商品，最大的幾家加工企業(yè)，每年保稅進(jìn)口金額和保稅料件內(nèi)銷納稅額等。其次，要了解海關(guān)內(nèi)部管理制度以及執(zhí)行情況和海關(guān)人員素質(zhì)。還要了解海關(guān)近年來對關(guān)員的黨政紀(jì)處分檔案和對違法違規(guī)保稅加工企業(yè)的處理情況，從中借鑒查處經(jīng)驗(yàn)，掌握該區(qū)域保稅加工企業(yè)違法違規(guī)的主要手法，做好針對性準(zhǔn)備，使審計(jì)人員做到有的放矢。

　?。ǘ﹫?jiān)持“雙向延伸”，充分取證，對發(fā)現(xiàn)的問題要一查到底。從加工合同入手進(jìn)行“雙向延伸”是財(cái)政審計(jì)的一個(gè)重要手段，一方面，審計(jì)人員要順著海關(guān)辦理保稅加工貿(mào)易的工作流程，詳細(xì)了解每一程序控制上存在的薄弱環(huán)節(jié)，對嚴(yán)重失控的環(huán)節(jié)，如加工企業(yè)備案、驗(yàn)廠以及手冊核銷等環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題，要落實(shí)影響關(guān)稅金額和有關(guān)人員責(zé)任。另一方面，通過延伸加工企業(yè)，發(fā)現(xiàn)偷逃關(guān)稅的，就要逆向操作，反過來檢查海關(guān)在哪一工作審核環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，是人為原因還是控制固有缺陷，相應(yīng)的提出建議或者追究有關(guān)人員責(zé)任，讓被審海關(guān)心服口服，而絕不能僅是用一句“海關(guān)監(jiān)管不力”草草了事。

　?。ㄈ┳⒅匾?guī)律，講究方法，科學(xué)確定延伸調(diào)查企業(yè)，提高審計(jì)效果。首先，從超期未核銷手冊入手，選擇敏感商品和進(jìn)口保稅金額大的企業(yè)延伸，同時(shí)對開出時(shí)間較為集中的未核銷手冊涉及的企業(yè)必須進(jìn)行詳細(xì)檢查。其次，從保稅料件單耗入手，選擇高耗企業(yè)加以詳查，同時(shí)對一些單耗雖然不高但行業(yè)技術(shù)進(jìn)步較快且單耗多年未做審核調(diào)整的以及新開發(fā)的保稅原料加工品種，要予以充分重視。再次，從企業(yè)內(nèi)銷納稅入手，選擇保稅進(jìn)口商品總值大而交納關(guān)稅金額小的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)檢查，尤其是保稅料件具有很大通用性并且市場俏銷的產(chǎn)品。最后，從海關(guān)稽查檔案入手，選擇重點(diǎn)企業(yè)。具體做法主要是通過審核海關(guān)稽查處理決定書和稽查報(bào)告，選擇重點(diǎn)企業(yè)，審查海關(guān)對問題的定性是否準(zhǔn)確，有無執(zhí)法不嚴(yán)等。

　?。ㄋ模P(yáng)長避短，充分發(fā)揮審計(jì)人員對企業(yè)會計(jì)核算業(yè)務(wù)熟悉的長處，對保稅加工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表資料、銷售賬、倉庫保管賬以及保稅料件實(shí)物、用保稅料件加工出的商品實(shí)物進(jìn)行審查或盤點(diǎn)。實(shí)際運(yùn)用中可以根據(jù)加工企業(yè)規(guī)模大小確定所采用的方式，對大型加工企業(yè)重點(diǎn)審計(jì)其財(cái)務(wù)報(bào)表，注重分析商品銷售利潤表、商品生產(chǎn)成本表以及原料單耗表，確定保稅料件是否合理全部耗用。對中型加工企業(yè)，考慮其報(bào)表不像大型企業(yè)那么完整，可以將企業(yè)內(nèi)、外銷保稅料件成品帳與其內(nèi)外購原材料帳對照檢查，計(jì)算企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)生的串用保稅料件以及邊角余料應(yīng)補(bǔ)稅數(shù)額。還可以通過推算其內(nèi)銷所耗料件數(shù)量，然后計(jì)算占用保稅料件數(shù)量。對小型加工企業(yè)更多采用庫存實(shí)物盤點(diǎn)方式，對照保稅加工手冊所記載的進(jìn)口記錄，清點(diǎn)庫存，看是否存在手冊已核銷，但實(shí)物還在的問題。

　　（五）運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段利用海關(guān)審計(jì)軟件和我辦《通用審計(jì)軟件》，對海關(guān)計(jì)算機(jī)電子數(shù)據(jù)的保稅加工企業(yè)的數(shù)量、進(jìn)口的主要商品、手冊開出、核銷情況以及內(nèi)銷征稅等內(nèi)容進(jìn)行查詢與檢索，加大查詢數(shù)量，快速、準(zhǔn)確的確定審計(jì)重點(diǎn)企業(yè)或加工手冊。同時(shí)，利用審計(jì)軟件鏈接等功能，將報(bào)關(guān)單庫與艙單庫結(jié)合對照檢查，既擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面，又強(qiáng)化了審計(jì)深度，提高了工作效率。

　?。┙徲?jì)舉報(bào)制度和審計(jì)公告制度。審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前，在所審海參關(guān)管轄區(qū)域內(nèi)有較大影響的報(bào)紙上發(fā)布公告，公布所要審計(jì)的內(nèi)容和審計(jì)組聯(lián)系電話。在審計(jì)組辦公地、海關(guān)報(bào)關(guān)大廳以及海關(guān)關(guān)員通道設(shè)立舉報(bào)箱。張貼審計(jì)公告，監(jiān)督審計(jì)與被審計(jì)雙方，收到了較好的效果。在海關(guān)審計(jì)中，我們審計(jì)報(bào)告中有三分之一的問題都是利用舉報(bào)查出的。