效益審計(jì)的開展是審計(jì)學(xué)科發(fā)展到現(xiàn)代審計(jì)階段的重要特征。我國(guó)從上世紀(jì)80年代就已經(jīng)開始研究國(guó)外的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)并對(duì)我國(guó)銀行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)做了理論研究和實(shí)踐證明。但是我國(guó)商業(yè)銀行尤其是國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行當(dāng)時(shí)所處的法制政策環(huán)境，銀行本身特定的經(jīng)營(yíng)構(gòu)架，人員素質(zhì)水平等原因制約了商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的實(shí)施，隨著銀行環(huán)境的變化，我國(guó)各大國(guó)有商業(yè)銀行正在積極進(jìn)行公司結(jié)構(gòu)的治理，緊鑼密鼓地實(shí)施股份制改造——交通銀行、建設(shè)銀行在香港上市；中國(guó)銀行香港上市計(jì)劃也已獲得政府的批準(zhǔn)。我們能否抓住這次機(jī)會(huì)，將商業(yè)銀行效益審計(jì)很好地開展起來，調(diào)整商業(yè)銀行審計(jì)工作重點(diǎn)，這對(duì)推動(dòng)我國(guó)金融業(yè)務(wù)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)沒有有效開展的原因

　　1、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)目的不明確是外因。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的高低，指出提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑和措施的衡量尺度，標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是科學(xué)的依據(jù)。1995年，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行提出由粗放經(jīng)營(yíng)向集約經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變，在此之前，我國(guó)的金融管理水平較低，不用說有一套完整、科學(xué)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，甚至連一些最基本的考評(píng)指標(biāo)都沒有，這樣也造成我國(guó)尚未建立一套與商業(yè)銀行管理原則相匹配，符合國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)制度，未形成統(tǒng)一的金融企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家審計(jì)主要以發(fā)現(xiàn)揭露違法違紀(jì)問題為重點(diǎn)，造成了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作缺乏科學(xué)的規(guī)劃和控制，審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)存在較大的不確定性、隨意性。

　　2、銀行的雙重職能是困擾經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)開展的主要內(nèi)因。1994年《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》中指出：“發(fā)展商業(yè)銀行，現(xiàn)有的專業(yè)銀行要逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樯虡I(yè)銀行”。這一決定使我國(guó)的金融體制發(fā)生了根本性的變革。在此之前，我國(guó)銀行擔(dān)任著財(cái)政、銀行雙重職能，這種既是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，又是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)重要職能部門的雙重性，使得商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)行為要根據(jù)國(guó)家的宏觀政策不斷地進(jìn)行調(diào)整，追求利潤(rùn)的觀念從上至下都在淡化并且有了開脫的理由，全行上下沒有形成利益自享、風(fēng)險(xiǎn)自當(dāng)、自主經(jīng)營(yíng)的運(yùn)行機(jī)制，經(jīng)濟(jì)效益自然不能跟職工的切身利益緊密地結(jié)合，開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)缺乏“經(jīng)濟(jì)效益”的思想基礎(chǔ)。

　　3、審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和人員結(jié)構(gòu)阻礙了解決經(jīng)濟(jì)效益問題的知識(shí)維和方法維的形成。在銀行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，涉及廣泛的專業(yè)知識(shí)，不僅有審計(jì)、會(huì)計(jì)、還有數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)等等。需要的人員也是要有扎實(shí)的會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)理論，掌握現(xiàn)代審計(jì)方法技術(shù)，熟悉企業(yè)管理和項(xiàng)目評(píng)估等各方面知識(shí)的專業(yè)人員。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行在審計(jì)體制改革之前，人員素質(zhì)達(dá)不到開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的要求。首先，我國(guó)從1982年才開始建立社會(huì)主義審計(jì)制度，在高等院校內(nèi)開設(shè)審計(jì)學(xué)專業(yè)時(shí)間也不長(zhǎng)，有豐富審計(jì)及其他相關(guān)學(xué)科理論基礎(chǔ)的人員極少；其次，原來的稽核審計(jì)人員在銀行干部職工中所占的比例較低，稽核審計(jì)隊(duì)伍年齡結(jié)構(gòu)偏大，知識(shí)結(jié)構(gòu)偏重于會(huì)計(jì)與信貸，具有較強(qiáng)經(jīng)濟(jì)分析、信貸管理、計(jì)劃財(cái)務(wù)管理能力的人較少，審計(jì)技術(shù)方法單一，隊(duì)伍整體素質(zhì)達(dá)不到開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的素質(zhì)要求。

　　二、國(guó)有銀行股改帶來開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的有利條件

　　正在進(jìn)行的大規(guī)模商業(yè)銀行股份制改造會(huì)給我國(guó)主要商業(yè)銀行帶來根本性的變化，向著更規(guī)范，更高效的方向發(fā)展。這樣就為開展效益創(chuàng)造了許多有利條件。

　　1、法律環(huán)境和制度環(huán)境進(jìn)一步得到改善。

　　隨著我國(guó)新修訂的《審計(jì)法》、《商業(yè)銀行法》、新《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)的出臺(tái)以及財(cái)政部新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布，真實(shí)性審計(jì)、合法性審計(jì)目標(biāo)正慢慢的向有效性審計(jì)轉(zhuǎn)移。

　　2、構(gòu)建科學(xué)的公司治理架構(gòu)

　　股改后的國(guó)有商業(yè)銀行在組織形式上，大多采用有限責(zé)任公司或股份有限公司的形式。產(chǎn)權(quán)清晰，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，所有者與經(jīng)營(yíng)者的利益、責(zé)任明確，法人的地位、權(quán)力、責(zé)任明確，并得到法律的確認(rèn)和保護(hù)。 這種最大限度地增加利潤(rùn)有效的資本增加機(jī)制，吸收法人和個(gè)人入股，將加大來自股東的要求改善經(jīng)營(yíng)管理和提高自身經(jīng)濟(jì)效益的壓力。購(gòu)買銀行股權(quán)的個(gè)人和法人都強(qiáng)烈要求擁有股權(quán)的銀行改善經(jīng)營(yíng)管理，必然對(duì)效益審計(jì)的需求和質(zhì)量大大提高。主觀上推動(dòng)效益審計(jì)的有效開展。

　　3、商業(yè)銀行股改可以加速構(gòu)建效益審計(jì)的統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

　　目前各商業(yè)銀行在引入國(guó)外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)也著手建立了相應(yīng)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，按國(guó)際準(zhǔn)則改革自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系和信貸管理體系。較為全面、可行的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系包括各個(gè)指標(biāo)明細(xì)、計(jì)算方法、計(jì)算參數(shù)、合理范圍等。這樣統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)能增強(qiáng)效益審計(jì)的客觀公正性，相同的指標(biāo)和計(jì)算方法也方便對(duì)不同銀行進(jìn)行比較分析。

　　這樣的構(gòu)建可以為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)提供，一是全面性。指標(biāo)的設(shè)計(jì)既應(yīng)能反映銀行財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)狀況，又要能反映管理水平和經(jīng)營(yíng)能力。因此，既要包括財(cái)務(wù)指標(biāo)，亦要包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)。這樣，可避免審計(jì)評(píng)價(jià)工作出現(xiàn)遺漏，可從不同角度對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行全面、綜合地考核和評(píng)價(jià)。二是科學(xué)性。指標(biāo)的設(shè)置既要考慮指標(biāo)自身的科學(xué)合理性，又要結(jié)合銀行實(shí)際，遵循客觀規(guī)律；既要有動(dòng)態(tài)指標(biāo)，又要有靜態(tài)指標(biāo)；既要有定性指標(biāo)，又要有定量指標(biāo)。三是可操作性。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。無論是指標(biāo)所包含的內(nèi)容，還是指標(biāo)的計(jì)算，均應(yīng)力求簡(jiǎn)單，易于使用。

　　4、審計(jì)力量得到最大限度壯大。大批具有理論知識(shí)和技能，富有豐富管理知識(shí)和管理經(jīng)驗(yàn)的人員充實(shí)到了審計(jì)隊(duì)伍，使原來單一的財(cái)務(wù)、信貸結(jié)構(gòu)擴(kuò)大到國(guó)際金融、計(jì)算機(jī)、工程、法律等多學(xué)科的業(yè)務(wù)骨干，為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的開展準(zhǔn)備了專門人才。