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利用國有商業(yè)銀行股改時機(jī)開展效益審計

來源: 中國論文下載中心 編輯: 2008/10/15 17:06:23  字體:

  效益審計的開展是審計學(xué)科發(fā)展到現(xiàn)代審計階段的重要特征。我國從上世紀(jì)80年代就已經(jīng)開始研究國外的經(jīng)濟(jì)效益審計并對我國銀行經(jīng)濟(jì)效益審計做了理論研究和實踐證明。但是我國商業(yè)銀行尤其是國有獨資商業(yè)銀行當(dāng)時所處的法制政策環(huán)境,銀行本身特定的經(jīng)營構(gòu)架,人員素質(zhì)水平等原因制約了商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)效益審計的實施。隨著銀行環(huán)境的變化,我國各大國有商業(yè)銀行正在積極進(jìn)行公司結(jié)構(gòu)的治理,緊鑼密鼓地實施股份制改造——交通銀行、建設(shè)銀行在香港上市;中國銀行香港上市計劃也已獲得政府的批準(zhǔn)。我們能否抓住這次機(jī)會,將商業(yè)銀行效益審計很好地開展起來,調(diào)整商業(yè)銀行審計工作重點,這對推動我國金融業(yè)務(wù)的穩(wěn)健經(jīng)營和發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

  一、商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)效益審計沒有有效開展的原因

  1、審計標(biāo)準(zhǔn)目的不明確是外因。審計標(biāo)準(zhǔn)是評價經(jīng)濟(jì)效益的高低,指出提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑和措施的衡量尺度,標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是科學(xué)的依據(jù)。1995年,我國國有商業(yè)銀行提出由粗放經(jīng)營向集約經(jīng)營轉(zhuǎn)變,在此之前,我國的金融管理水平較低,不用說有一套完整、科學(xué)的經(jīng)營計劃,甚至連一些最基本的考評指標(biāo)都沒有,這樣也造成我國尚未建立一套與商業(yè)銀行管理原則相匹配,符合國際審計準(zhǔn)則的審計制度,未形成統(tǒng)一的金融企業(yè)審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn),國家審計主要以發(fā)現(xiàn)揭露違法違紀(jì)問題為重點。造成了經(jīng)濟(jì)效益審計工作缺乏科學(xué)的規(guī)劃和控制,審計目標(biāo)的實現(xiàn)存在較大的不確定性、隨意性。

  2、銀行的雙重職能是困擾經(jīng)濟(jì)效益審計開展的主要內(nèi)因。1994年《中共中央關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》中指出:“發(fā)展商業(yè)銀行,現(xiàn)有的專業(yè)銀行要逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樯虡I(yè)銀行”。這一決定使我國的金融體制發(fā)生了根本性的變革。在此之前,我國銀行擔(dān)任著財政、銀行雙重職能,這種既是獨立核算的經(jīng)濟(jì)實體,又是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)重要職能部門的雙重性,使得商業(yè)銀行的經(jīng)營行為要根據(jù)國家的宏觀政策不斷地進(jìn)行調(diào)整,追求利潤的觀念從上至下都在淡化并且有了開脫的理由,全行上下沒有形成利益自享、風(fēng)險自當(dāng)、自主經(jīng)營的運(yùn)行機(jī)制,經(jīng)濟(jì)效益自然不能跟職工的切身利益緊密地結(jié)合,開展經(jīng)濟(jì)效益審計缺乏“經(jīng)濟(jì)效益”的思想基礎(chǔ)。

  3、審計人員的知識結(jié)構(gòu)和人員結(jié)構(gòu)阻礙了解決經(jīng)濟(jì)效益問題的知識維和方法維的形成。在銀行經(jīng)濟(jì)效益審計中,涉及廣泛的專業(yè)知識,不僅有審計、會計、還有數(shù)學(xué)、計算機(jī)等等。需要的人員也是要有扎實的會計審計基礎(chǔ)理論,掌握現(xiàn)代審計方法技術(shù),熟悉企業(yè)管理和項目評估等各方面知識的專業(yè)人員。我國國有商業(yè)銀行在審計體制改革之前,人員素質(zhì)達(dá)不到開展經(jīng)濟(jì)效益審計的要求。首先,我國從1982年才開始建立社會主義審計制度,在高等院校內(nèi)開設(shè)審計學(xué)專業(yè)時間也不長,有豐富審計及其他相關(guān)學(xué)科理論基礎(chǔ)的人員極少;其次,原來的稽核審計人員在銀行干部職工中所占的比例較低,稽核審計隊伍年齡結(jié)構(gòu)偏大,知識結(jié)構(gòu)偏重于會計與信貸,具有較強(qiáng)經(jīng)濟(jì)分析、信貸管理、計劃財務(wù)管理能力的人較少,審計技術(shù)方法單一,隊伍整體素質(zhì)達(dá)不到開展經(jīng)濟(jì)效益審計的素質(zhì)要求。

  二、國有銀行股改帶來開展經(jīng)濟(jì)效益審計的有利條件

  正在進(jìn)行的大規(guī)模商業(yè)銀行股份制改造會給我國主要商業(yè)銀行帶來根本性的變化,向著更規(guī)范,更高效的方向發(fā)展。這樣就為開展效益創(chuàng)造了許多有利條件。

  1、法律環(huán)境和制度環(huán)境進(jìn)一步得到改善

  隨著我國新修訂的《審計法》、《商業(yè)銀行法》、新《會計法》等法律法規(guī)的出臺以及財政部新會計審計準(zhǔn)則體系的頒布,真實性審計、合法性審計目標(biāo)正慢慢的向有效性審計轉(zhuǎn)移。

  2、銀行正在構(gòu)建科學(xué)的公司治理架構(gòu)

  股改后的國有商業(yè)銀行在組織形式上,大多采用有限責(zé)任公司或股份有限公司的形式。產(chǎn)權(quán)清晰,所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離,所有者與經(jīng)營者的利益、責(zé)任明確,法人的地位、權(quán)力、責(zé)任明確,并得到法律的確認(rèn)和保護(hù)。 這種最大限度地增加利潤有效的資本增加機(jī)制,吸收法人和個人入股,將加大來自股東的要求改善經(jīng)營管理和提高自身經(jīng)濟(jì)效益的壓力。購買銀行股權(quán)的個人和法人都強(qiáng)烈要求擁有股權(quán)的銀行改善經(jīng)營管理,必然對效益審計的需求和質(zhì)量大大提高。主觀上推動效益審計的有效開展。

  3、商業(yè)銀行股改可以加速構(gòu)建效益審計的統(tǒng)一的評價指標(biāo)體系

  目前各商業(yè)銀行在引入國外先進(jìn)管理經(jīng)驗的同時也著手建立了相應(yīng)的指標(biāo)評價體系,按國際準(zhǔn)則改革自身的財務(wù)會計體系和信貸管理體系。較為全面、可行的評價指標(biāo)體系包括各個指標(biāo)明細(xì)、計算方法、計算參數(shù)、合理范圍等。這樣統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)能增強(qiáng)效益審計的客觀公正性,相同的指標(biāo)和計算方法也方便對不同銀行進(jìn)行比較分析。

  4、審計力量得到最大限度壯大

  伴隨審計工作在構(gòu)建和諧社會中的作用越來越大,大批具有理論知識和技能,富有豐富管理知識和管理經(jīng)驗的人員充實到了審計隊伍,使原來單一的財務(wù)、信貸結(jié)構(gòu)擴(kuò)大到國際金融、計算機(jī)、工程、法律等多學(xué)科的業(yè)務(wù)骨干,為經(jīng)濟(jì)效益審計的開展準(zhǔn)備了專門人才,有了一個良好的人員基礎(chǔ)。

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