[摘　要]審計(jì)作為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，具體表現(xiàn)為審計(jì)人員個(gè)體與群體組織的一系列有序的行為，而審計(jì)行為與其它行為一樣，需要進(jìn)行科學(xué)與合理的規(guī)劃、領(lǐng)導(dǎo)、組織和控制。因此，在現(xiàn)代審計(jì)活動(dòng)中，必須注重對(duì)審計(jì)行為的研究，把握個(gè)體行為、群體行為兩者的內(nèi)在聯(lián)系和相互作用，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性和主觀能動(dòng)性，增加審計(jì)群體的凝聚力，促進(jìn)審計(jì)組織活動(dòng)的有效進(jìn)行。

　　[關(guān)鍵詞]審計(jì)；個(gè)體行為；群體行為

　　行為科學(xué)是通過(guò)研究一定組織中各種行為的特征和規(guī)律，科學(xué)地預(yù)測(cè)、引導(dǎo)和控制各種行為，保持和發(fā)揚(yáng)積極行為，抑制和消除消極行為，努力提高組織績(jī)效，更好地實(shí)現(xiàn)組織預(yù)期目標(biāo)的一門科學(xué)?，F(xiàn)代審計(jì)活動(dòng)正在由傳統(tǒng)審計(jì)向科學(xué)審計(jì)過(guò)渡，運(yùn)用行為科學(xué)理論對(duì)現(xiàn)代審計(jì)活動(dòng)中的個(gè)體行為與群體行為進(jìn)行分析與研究，既有助于各行為主體按照自身的行為規(guī)律去對(duì)待和處理每一項(xiàng)屬于自己的審計(jì)工作，也有助于協(xié)調(diào)自身與其他各行為主體與審計(jì)活動(dòng)有關(guān)的工作事項(xiàng)，以理順審計(jì)活動(dòng)中各種行為關(guān)系，減少或消除磨擦，加大和強(qiáng)化配合，最大限度地提高審計(jì)工作效率。同時(shí)，還可以調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性和主觀能動(dòng)性，優(yōu)化審計(jì)程序和方法，規(guī)范職業(yè)行為，強(qiáng)化職業(yè)道德，明確法律責(zé)任，從而多角度地控制和提高審計(jì)工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)工作目標(biāo)。

　　一、審計(jì)人員的個(gè)體行為

　　個(gè)體行為是以個(gè)體為行為主體的行為，是個(gè)體內(nèi)在的心理因素與外在環(huán)境因素交互作用的結(jié)果。審計(jì)的個(gè)體行為研究，要從剖析作為個(gè)體的審計(jì)人員的內(nèi)在需求、心理特性與行為動(dòng)機(jī)來(lái)揭示其行為規(guī)律，從而全方位地激勵(lì)和調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性和工作積極性，更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)的組織目標(biāo)。

　　按照A.H.馬斯洛《人的動(dòng)機(jī)理論》一書中所闡述的“需求層次理論”，一個(gè)人依次尋求以下五種需要的滿足，即物質(zhì)需要、安全需要、社會(huì)需要、尊重需要和自我實(shí)現(xiàn)需要。

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，審計(jì)人員的衣食住行等個(gè)人消費(fèi)與個(gè)人的生活費(fèi)用支出密切相關(guān)。對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，工資福利是勞動(dòng)付出的回報(bào)，數(shù)額往往是有限的。行業(yè)之間的攀比可能促使審計(jì)人員情緒波動(dòng)，甚至發(fā)生審計(jì)人才的流失，影響審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。同時(shí)，手中權(quán)力濫用所帶來(lái)的好處（如受賄等），也可能構(gòu)成一種誘惑，致使部分審計(jì)人員物欲膨脹，損害了審計(jì)客觀公正的職業(yè)形象。目前，隨著審計(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用的不斷體現(xiàn)，國(guó)家已越來(lái)越重視和關(guān)注被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的審計(jì)人員的福利待遇問題，各級(jí)各地審計(jì)機(jī)構(gòu)都在努力改善審計(jì)人員的工資福利條件。但是，單純的物質(zhì)追求永遠(yuǎn)是無(wú)止境的，對(duì)此必須依靠審計(jì)人員的道德自律和紀(jì)律約束來(lái)抑制。當(dāng)前，國(guó)家十分重視審計(jì)人員的職業(yè)倫理道德建設(shè)，制定頒布了一系列審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，并逐步由靠外界約束制約的“他律”轉(zhuǎn)化為依靠審計(jì)人員內(nèi)心道德和職業(yè)責(zé)任的“自律”。

　　當(dāng)物質(zhì)的最低需要的滿足可以維持人的生命存在時(shí)，安全需要變得突出起來(lái)。審計(jì)固有的監(jiān)督性與批判性很少帶來(lái)他人善意的理解，相反，經(jīng)常會(huì)遭受嘲弄、冷遇、對(duì)抗、行政干涉等方方面面的壓力，甚至受到心理和生理上的傷害。缺乏安全感的審計(jì)人員思想趨向消沉，工作缺乏責(zé)任心，工作中顯得“顧慮重重”，嚴(yán)重影響了審計(jì)行為的有效性。對(duì)于審計(jì)人員的安全保障問題，國(guó)家已通過(guò)立法來(lái)保護(hù)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)安全，并已取得了一定的效果。

　　根據(jù)美國(guó)的管理學(xué)家梅奧的“社會(huì)人假設(shè)”：“人的主要工作動(dòng)機(jī)是社會(huì)需要，個(gè)人在工作中得到的物質(zhì)利益，對(duì)于調(diào)動(dòng)其工作積極性僅有次要意義”。所以當(dāng)審計(jì)人員的物質(zhì)需要和安全需要已經(jīng)基本得到滿足時(shí)，應(yīng)更多關(guān)注他們更高層次的社會(huì)需要、尊重需要和自我實(shí)現(xiàn)需要。在現(xiàn)代審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)人員的高層次需要包括交往的擴(kuò)展、精神的充實(shí)、充分的理解以及對(duì)社會(huì)地位和自身價(jià)值的不斷追求。審計(jì)機(jī)構(gòu)作為審計(jì)行為組織，如何在滿足個(gè)體需要與實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)兩方面獲得“雙贏”，主要可從以下三方面入手：

　　1. 以激勵(lì)機(jī)制為手段充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作能動(dòng)性?！凹?lì)”含有激發(fā)動(dòng)機(jī)、鼓勵(lì)行為、形成動(dòng)力的意思。對(duì)每個(gè)審計(jì)行為個(gè)體進(jìn)行激勵(lì)，使每一個(gè)行為個(gè)體處在最佳的行為狀態(tài)，并以自覺性、積極性、能動(dòng)性和創(chuàng)造性來(lái)提高工作質(zhì)量和效益，最終促使其實(shí)現(xiàn)共同的審計(jì)群體行為目標(biāo)。激勵(lì)有精神激勵(lì)、物質(zhì)激勵(lì)、目標(biāo)激勵(lì)、考評(píng)激勵(lì)、業(yè)績(jī)激勵(lì)、獎(jiǎng)懲激勵(lì)等多種方式。在不少審計(jì)組織中，都采用了考評(píng)激勵(lì)的方式，在制定了科學(xué)化的考核標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格執(zhí)行考核制度，使各個(gè)審計(jì)人員的業(yè)績(jī)公正地計(jì)量出來(lái)，從而實(shí)施有效的激勵(lì)。另外，在審計(jì)組織中一般應(yīng)多采用獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)而少采用懲罰激勵(lì)，因?yàn)楠?jiǎng)勵(lì)激勵(lì)的正面刺激比懲罰的反面刺激更為有效。如果在審計(jì)組織管理中正確認(rèn)識(shí)這一特點(diǎn)并加以合理利用，就可以找到最佳的富有人文精神的獎(jiǎng)懲方案，更好地利用人力資源。

　　2. 建立和完善職位晉升提拔的考核選拔制度。目前，各級(jí)各地審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)公務(wù)員都實(shí)行了公開競(jìng)聘、多級(jí)考試等選拔制度，這種“不拘一格降人才”的機(jī)制能夠全方位地開發(fā)審計(jì)人才資源，從而培養(yǎng)造就一大批符合現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展需要的各類型人才，并把他們配置到適合的領(lǐng)導(dǎo)崗位上，不斷提高審計(jì)人才的使用效果，同時(shí)也從一定程度上滿足了審計(jì)人員的成就感和自我實(shí)現(xiàn)的需要。

　　3. 建立“人本管理”的審計(jì)組織文化。即除了運(yùn)用審計(jì)組織制度、規(guī)章對(duì)人實(shí)行硬性的管理以外，更注重采取啟發(fā)、說(shuō)服、溝通、感染、思想滲透、典型示范等方法對(duì)人進(jìn)行軟性管理，強(qiáng)調(diào)人的思想、人的價(jià)值、人的個(gè)性的發(fā)揮。培養(yǎng)和形成組織成員對(duì)組織的歸屬感與責(zé)任心，使組織成員的行為自覺地趨向一致，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)組織目標(biāo)而共同努力。

　　二、現(xiàn)代審計(jì)活動(dòng)中的群體行為

　　在行為科學(xué)中，群體是指兩個(gè)或兩個(gè)以上相互作用、相互依賴的個(gè)體，為了實(shí)現(xiàn)某一特定目標(biāo)而組成的集合體。構(gòu)成群體的個(gè)體所進(jìn)行的具有相互聯(lián)系的整體行為即為群體行為。審計(jì)活動(dòng)是典型的群體行為，單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目通常由兩個(gè)以上審計(jì)人員完成，各個(gè)具體的相互聯(lián)系相互制約的審計(jì)個(gè)體行為就構(gòu)成了審計(jì)的群體行為。研究審計(jì)的群體行為，主要包括以下因素：

　　1. 審計(jì)的群體行為規(guī)范。群體規(guī)范是群體成員都必須遵守的行為準(zhǔn)則。審計(jì)的群體規(guī)范中最為重要的是審計(jì)道德，它是審計(jì)組織及其成員在審計(jì)組織活動(dòng)中的道德觀念和行為規(guī)范的總和，是一般道德在審計(jì)組織活動(dòng)中的體現(xiàn)，對(duì)審計(jì)的群體行為具有至關(guān)重要的指導(dǎo)和約束作用。從廣義上講，審計(jì)道德包括審計(jì)法規(guī)、審計(jì)制度、審計(jì)準(zhǔn)則等要素。加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)對(duì)順利實(shí)現(xiàn)審計(jì)群體目標(biāo)有著十分重要的意義。國(guó)家審計(jì)署已提出了大力加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)“人、法、技”建設(shè)的要求，主要是從業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高和道德品質(zhì)等方面著手，采用多種形式，運(yùn)用多種手段和有力措施，對(duì)各類審計(jì)組織成員進(jìn)行政治理論、審計(jì)法規(guī)、科學(xué)管理、崗位業(yè)務(wù)、職業(yè)道德等方面的培訓(xùn)，提高成員的自律意識(shí)和自我控制、自我約束的能力，從而使全體審計(jì)人員成為以“能力本位”為價(jià)值取向的人；具有專業(yè)知識(shí)和獨(dú)立完成工作能力的人；能獨(dú)立進(jìn)行道德判斷、道德自律并自覺承擔(dān)道德責(zé)任的人。

　　2. 審計(jì)的群體凝聚力。審計(jì)的群體凝聚力是指審計(jì)群體對(duì)其成員的吸引力和成員之間相互的吸引力，含有“向心力”和“內(nèi)部團(tuán)結(jié)”的雙重之意。在實(shí)際的審計(jì)活動(dòng)中，單靠行政命令而非自行組閣的按審計(jì)項(xiàng)目組織起來(lái)的審計(jì)小組，群體動(dòng)力必然較小，群體內(nèi)部人與人之間的協(xié)調(diào)程度往往較差，同一審計(jì)組織的成員在利益上的沖突有時(shí)在工作中以隱含或明顯的形式表現(xiàn)出來(lái)導(dǎo)致群體動(dòng)力不足，工作的合力下降。因此，增強(qiáng)審計(jì)的群體凝聚力對(duì)于審計(jì)組織目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)具有十分重要的意義。

　　審計(jì)的群體凝聚力受諸多因素的影響，在某個(gè)特定的審計(jì)組織環(huán)境中，由審計(jì)群體成員長(zhǎng)期在審計(jì)組織活動(dòng)中逐步培養(yǎng)和形成的群體意識(shí)是影響審計(jì)群體凝聚力的一項(xiàng)重要因素。從某種意義上說(shuō)：審計(jì)群體意識(shí)是審計(jì)組織活動(dòng)的靈魂是審計(jì)組織成功的精神和活力源泉。它在制定審計(jì)群體目標(biāo)、實(shí)施審計(jì)組織活動(dòng)、制定審計(jì)群體行為規(guī)范、推動(dòng)各方面工作協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、形成最佳整體合力等過(guò)程中發(fā)揮了導(dǎo)航作用。因此，強(qiáng)調(diào)審計(jì)組織發(fā)展的原動(dòng)力主要不在于外部強(qiáng)制，也不在于物質(zhì)金錢利益，而在于全體審計(jì)群體成員共同的目標(biāo)感、使命感、責(zé)任感、榮譽(yù)感，及其在此基礎(chǔ)上形成的共同的審計(jì)信念、審計(jì)道德、審計(jì)價(jià)值、審計(jì)作風(fēng)、審計(jì)氣質(zhì)與習(xí)慣等等。所以，在審計(jì)的群體行為中要注重群體意識(shí)的形成和發(fā)展，有目的性地匯集群體的意志和意識(shí)，提煉共同的信念和觀念，傳播進(jìn)步的理想和思想，并把自己的信念、理想、愿望和情緒介紹和傳遞給組織的其他成員，影響他們的思想傾向，從而使整個(gè)審計(jì)群體的活動(dòng)有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)，有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

　　綜上所述，在現(xiàn)代審計(jì)活動(dòng)中，必須注重對(duì)審計(jì)行為的研究，把握個(gè)體行為、群體行為兩者的內(nèi)在聯(lián)系和相互作用，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性和主觀能動(dòng)性，增強(qiáng)審計(jì)群體的凝聚力，提高審計(jì)組織工作績(jī)效，從而將新時(shí)期的審計(jì)活動(dòng)推向更高層次。

　　[參　考　文　獻(xiàn)]

　　[1]裴志軍 審計(jì)文化建設(shè)[J] 審計(jì)理論與實(shí)踐，2002，（2） .

　　[2]趙保卿 審計(jì)行為科學(xué)[J] 北京商學(xué)院學(xué)報(bào)，2000，（6） .

　　[3]馮均科 論以人為本的審計(jì)體系觀[J] 當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)，1998，（2）。