現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

　　通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)反腐敗本身并不是目的，而是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公允、效率及有效政權(quán)目標(biāo)的手段；

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)跨機(jī)構(gòu)、兼容審計(jì)、監(jiān)察、人事管理及管理監(jiān)督的多種職能的更高層面的綜合監(jiān)督形態(tài)；

　　現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，具有政治化色彩，它基本上依靠政權(quán)力量的支持和推動(dòng)，要設(shè)立一個(gè)民主政治與法律支持框架，還有很多事情要做；

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前處于發(fā)展階段，很多方面不規(guī)范、不成熟，需要在實(shí)踐中逐步走向規(guī)范和成熟；

　　實(shí)踐證明，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是符合中國國情，與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的有效監(jiān)督形式，具有強(qiáng)大生命力；

　　審計(jì)官員秩卑、位尊、權(quán)重、風(fēng)險(xiǎn)大、回報(bào)率低。一則由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的是人，即中國執(zhí)政黨的黨務(wù)官員和政府官員及企事業(yè)單位、金融機(jī)構(gòu)等部門負(fù)責(zé)人，二則審計(jì)本身處于探索階段，尚無法律地位，許多東西不規(guī)范，因此，審計(jì)官員要承擔(dān)更大政治風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任。

　　制約經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展內(nèi)在因素

　　如上所述，目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚無法律地位，缺乏法律條文支持，對(duì)現(xiàn)有法規(guī)執(zhí)行有不力一面，給審計(jì)實(shí)踐帶來政治風(fēng)險(xiǎn)；

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定依據(jù)不足，故此，難且風(fēng)險(xiǎn)大；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，事后審計(jì)的馬后炮問題大量存在，影響了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論實(shí)施的時(shí)效性；

　　如何確認(rèn)績效審計(jì)目標(biāo)和認(rèn)別經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限；

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐發(fā)展的不平衡性；

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人力資源素質(zhì)亟待提高；

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)重與力量單薄構(gòu)成比例失衡，不利于審計(jì)質(zhì)量提高和深化發(fā)展；

　　審計(jì)中收集到的用于支持審計(jì)結(jié)論的信息不足，為了使其足，往往不規(guī)范操作，使其范圍偏大，內(nèi)容偏雜，這可能與審計(jì)內(nèi)容不集中有關(guān)。

　　綜上可見，目前的審計(jì)實(shí)踐中越位和缺位兩種現(xiàn)象同時(shí)存在。亟待在實(shí)踐中研究和逐步解決。

　　改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)芻議加快立法步伐。

　　一是入圍《審計(jì)法》，為審計(jì)主體對(duì)政府官員、國有企業(yè)（包括國有控股企業(yè)）、金融機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位及持有財(cái)政資金部門主要負(fù)責(zé)人等審計(jì)客體的審計(jì)提供法律依據(jù)；

　　二是入圍《中國共產(chǎn)黨黨內(nèi)監(jiān)督條例》，為審計(jì)主體對(duì)中國共產(chǎn)黨黨務(wù)官員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供法律依據(jù)，以解決《審計(jì)法》越位問題（此法系行政法系列）。如果一時(shí)做不到，也應(yīng)尋求其他辦法；

　　三是應(yīng)根據(jù)《審計(jì)法》對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定原則，制定《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》，以規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容、范圍、程序及審計(jì)職業(yè)者的法律責(zé)任；

　　四是制定《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》。

　　通過以上立法，解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺位和越位等不規(guī)范問題；

　　加強(qiáng)執(zhí)法地位。審計(jì)人員應(yīng)樹立忠于憲法和審計(jì)法的觀念，熟練掌握好、應(yīng)用好法規(guī)法律條款，杜絕執(zhí)法的隨意性，強(qiáng)化執(zhí)法意識(shí)；

　　增加對(duì)審計(jì)客體的任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，減少事后審計(jì)，以增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論實(shí)施的時(shí)效性；

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告公告應(yīng)逐步實(shí)施，以給審計(jì)客體適應(yīng)空間，減弱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；

　　最高審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)有一個(gè)法定機(jī)構(gòu)或法定機(jī)構(gòu)委托單位行使，對(duì)地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)繼續(xù)實(shí)施上審下辦法，從而保障全社會(huì)的公允；

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論研究亟待加強(qiáng)，并關(guān)注對(duì)科研成果的應(yīng)用，增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作后勁和理論指導(dǎo)；

　　鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作者秩卑、位尊、權(quán)重、風(fēng)險(xiǎn)大，必須嚴(yán)格選擇人才標(biāo)準(zhǔn)，即一是必須要有剛正不阿的品質(zhì)；二是有豐富工作經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)異成績；三是必須有較高文化素質(zhì)；一旦被錄用，必須遵守嚴(yán)格的紀(jì)律規(guī)范，并接受內(nèi)部監(jiān)督，對(duì)于其貢獻(xiàn)，國家應(yīng)給予較高回報(bào)率（包括獎(jiǎng)勵(lì)），逐步做到秩卑嘗厚，咸勸功樂進(jìn).

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)走向

　　預(yù)測經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)走向，是在現(xiàn)行管理體制框架內(nèi)，所以，首先必須了解政府審計(jì)整體走向。

　?。?）政府審計(jì)走向?qū)徲?jì)內(nèi)容視角：

　　中國未來的政府審計(jì)從內(nèi)容視角看，將由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)為主流，逐步向現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)、向績效審計(jì)為主旋律的方向發(fā)展。實(shí)現(xiàn)我國現(xiàn)代化之日，就是實(shí)現(xiàn)我國審計(jì)工作現(xiàn)代化之時(shí)，那時(shí)，績效審計(jì)成為審計(jì)形態(tài)的主流，現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)仍是基本審計(jì)形態(tài)而大量存在。

　　審計(jì)客體視角：

　　中國未來的政府審計(jì)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理體制不變情況下，它將直面兩個(gè)審計(jì)客體：

　　一是審計(jì)人，即對(duì)政權(quán)機(jī)構(gòu)的政務(wù)官員和政府公務(wù)員進(jìn)行財(cái)務(wù)責(zé)任和績效責(zé)任審計(jì)監(jiān)督；對(duì)國有獨(dú)資企業(yè)、國有控股企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位及使用資助財(cái)政資金的部門的主要管理者和相關(guān)負(fù)責(zé)人實(shí)施財(cái)務(wù)責(zé)任和績效責(zé)任審計(jì)監(jiān)督；

　　二是審計(jì)事，即對(duì)政權(quán)機(jī)構(gòu)（包括黨的機(jī)關(guān)和政府機(jī)關(guān)）、國有獨(dú)資企業(yè)、國有控股企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、資助財(cái)政資金部門，實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)。

　　審計(jì)人與審計(jì)事，二者將旗鼓相當(dāng)，協(xié)調(diào)發(fā)展。政府審計(jì)整體發(fā)展軌跡，體現(xiàn)了以人為本、事在人為的理念，它與建設(shè)以人為本的法制、責(zé)任、有效政權(quán)的目標(biāo)相適應(yīng)。

　?。?）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)走向政府審計(jì)走向表明，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)肩負(fù)著審計(jì)人的使命。

　　審計(jì)客體視角：

　　可以預(yù)見，未來的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)客體將從現(xiàn)行的縣（市）、市（地）、?。▍^(qū)）、部各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部擴(kuò)大到中國共產(chǎn)黨黨務(wù)干部和政府公務(wù)員、國有獨(dú)資企業(yè)、國有控股企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、財(cái)政資金資助部門的管理者。當(dāng)然，要將中國政權(quán)機(jī)關(guān)的3600萬政務(wù)干部和公務(wù)員、規(guī)模以上的15萬個(gè)國有獨(dú)資企業(yè)和控股企業(yè)及金融機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位管理者，全部納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，不是一下子能夠做到的，然而，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展必然趨勢。當(dāng)然，在未來的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要把握重點(diǎn)，集中在對(duì)中、高層黨政干部和企事業(yè)單位高層管理人的審計(jì)監(jiān)督，尤其各級(jí)政權(quán)機(jī)構(gòu)的一把手的審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)結(jié)論將影響到每個(gè)被審計(jì)者的職務(wù)升遷和獎(jiǎng)懲。

　　審計(jì)客體重點(diǎn)確認(rèn)依據(jù)

　　一般說來，審計(jì)客體-黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)管理者如果發(fā)生腐敗的話，其腐敗程度取決于他（她）所擁有的壟斷權(quán)和自由裁量權(quán)大小和數(shù)量及其對(duì)自身行為的責(zé)任感。

　　數(shù)學(xué)公式表示如下：

　　腐敗＝壟斷權(quán)＋自由裁量－責(zé)任感壟斷權(quán)在我國一些自然壟斷行業(yè)中是很大的。諸如：能源、鐵路、交通、電信、國家壟斷性服務(wù)部門（如提供建筑許可證發(fā)放、土地規(guī)劃決定、其他執(zhí)照許可證發(fā)放）等等。盡管壟斷權(quán)在變化，但仍具有控制力。

　　自由裁量權(quán)或自主決定權(quán)在一些部門或單位比較大。諸如：黨務(wù)、人事機(jī)構(gòu)、政府預(yù)算（尤其政府采購）、行政審批、財(cái)政稅收、金融機(jī)關(guān)、司法、治安等。這個(gè)問題的解決需要一個(gè)過程。

　　至于責(zé)任感，如若其職業(yè)道德水準(zhǔn)比較低，行政或財(cái)務(wù)制度比較脆弱、監(jiān)督不力情況下，則責(zé)任感就會(huì)很低，其心靈往往被權(quán)力所顛覆，為金錢所扭曲，甚至喪失了責(zé)任感。

　　上述信息，應(yīng)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體確定審計(jì)客體重點(diǎn)的依據(jù)。

　　目前的審計(jì)實(shí)踐中，根據(jù)常規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)一般選擇諸如：政府財(cái)政、稅收部門、政府機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理部門、被審計(jì)人分管或聯(lián)系部門及單位，相關(guān)駐外機(jī)構(gòu)，相關(guān)重點(diǎn)企業(yè)和部門。在實(shí)踐中應(yīng)根據(jù)確認(rèn)重點(diǎn)的依據(jù)和授權(quán)，不時(shí)加以調(diào)整。

　　審計(jì)內(nèi)容視角：

　　我們以高度抽象理念來規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容及其重點(diǎn)。

　?。?）財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)審查特定受托者履行財(cái)務(wù)責(zé)任情況，主要內(nèi)容包括：決策質(zhì)量，即對(duì)經(jīng)濟(jì)政策和重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策是否科學(xué)；財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合規(guī)、合法性；控制財(cái)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)情況，即遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況，有無經(jīng)濟(jì)不法和不忠于職責(zé)行為。

　?。?）績效責(zé)任審計(jì)審查特定受托者履行績效責(zé)任情況，主要內(nèi)容包括：決策質(zhì)量，即對(duì)經(jīng)濟(jì)政策和重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策是否科學(xué)，是否富有成效或造成不經(jīng)濟(jì)；財(cái)務(wù)收支的效益性（保值、增值，實(shí)現(xiàn)效益最大化目標(biāo)）；公共管理或企業(yè)管理（含經(jīng)營）的效益、效率、效果；承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的有效性。