隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和審計環(huán)境的日益復雜化，審計風險已成為企業(yè)內(nèi)部審計一個無法回避的問題。只有對此進行全面、深刻地認識，才能有效地促進企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)的健康發(fā)展。

　　內(nèi)部審計風險的成因

　　內(nèi)部審計是由各部門、各單位內(nèi)部審計部門進行的審計，它是審計監(jiān)督體系的有機組成部分，因而關于審計風險的理論同樣適用于內(nèi)部審計。通常人們認為，審計風險主要是由于審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T主觀判斷錯誤所致，其實審計風險貫穿于整個審計過程之中。內(nèi)部審計風險的成因主要有：

　　內(nèi)審機構(gòu)獨立性不強，影響內(nèi)審工作權威性。20世紀80年代中期，在政府的推動下，我國內(nèi)部審計逐步發(fā)展起來。

　　但其行政性太強，審計人員與被審單位的各種利益密切相關，使得內(nèi)審機構(gòu)及其人員獨立性不強，不能自主地開展工作，作出的審計處理決定也得不到有效地貫徹執(zhí)行。而且企業(yè)內(nèi)部審計一方面受國家審計機關的業(yè)務指導，對本單位進行監(jiān)督檢查；另一方面又要受本單位行政領導，工資福利由本單位解決。業(yè)務工作的“外向型”與行政待遇的“內(nèi)靠型”，使內(nèi)審人員很難進入角色。久而久之，內(nèi)審便失去了權威性。獨立性是審計工作的靈魂，不能有效保證審計機構(gòu)和人員在組織上的獨立性、在業(yè)務工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風險。

　　內(nèi)審對象的復雜化和審計范圍的擴展。在市場經(jīng)濟條件下，現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務的日趨復雜，使得內(nèi)審對象逐步擴展，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難。隨著信息化程度的提高，被審單位的會計信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨著增大；會計核算業(yè)務已經(jīng)遠遠超出傳統(tǒng)的財務會計的內(nèi)容，審計范圍的擴大，不僅加大了審計人員的審計責任，也使審計風險相應增加。

　　內(nèi)審選用審計程序和方法的不確定性?，F(xiàn)代企業(yè)會計信息的數(shù)量越來越多，范圍越來越廣，所采取的程序和方法是否科學、適用，直接影響到審計質(zhì)量。抽樣審計以“個別”推斷“整體”，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差。又由于現(xiàn)代審計強調(diào)成本效益原則，審計人員可能會舍棄對審計結(jié)論影響不大但耗時費力的審計程序，而這可能導致一些影響審計意見正確的程序被放棄，使審計結(jié)論出錯，引發(fā)審計風險。目前內(nèi)部審計采用的審計方法是制度基礎審計，這種審計方法過分依賴被審計單位內(nèi)部控制制度的測試，本身就蘊藏著較大風險。

　　內(nèi)審人員業(yè)務素質(zhì)參差不齊。審計人員的專業(yè)知識水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗都對審計工作質(zhì)量有重要影響。目前我國內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。內(nèi)審人員普遍缺乏利用信息技術的審計技能，不能適應新形勢的需要。面對當今內(nèi)審對象的復雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢單力薄，這將直接導致審計風險的產(chǎn)生。

　　內(nèi)部審計風險的防范和控制

　　從組織形式上有效保證內(nèi)審機構(gòu)和人員實質(zhì)性獨立。要使內(nèi)審實現(xiàn)其職能、發(fā)揮其作用，首先，在企業(yè)建制中，內(nèi)審機構(gòu)和人員應保持相對的獨立性。內(nèi)審機構(gòu)應由企業(yè)第一負責人直接領導，對其負責并報告工作。應獨立于各職能部門，并對其進行監(jiān)督；其次，還要解決企業(yè)內(nèi)部審計“一仆二主”的角色定位矛盾，企業(yè)內(nèi)部審計只能是企業(yè)管理的內(nèi)設機構(gòu)，獨立行使監(jiān)督職能，而不能是國家審計機關設在企業(yè)的“內(nèi)線”和“坐探”。只有這樣，審計工作的開展才能得到企業(yè)的支持，審計的質(zhì)量才有保證，審計人員發(fā)表意見的公正性才不會受到影響。

　　建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風險的有力保障。各內(nèi)審機構(gòu)應建立有效的內(nèi)部運行機制和質(zhì)量控制制度，建立健全各項規(guī)章制度并嚴格執(zhí)行，尤其要嚴格審計工作底稿的分級復核制度，減少或消除人為誤差，及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中出現(xiàn)的問題，以保證審計計劃的順利進行，降低審計風險。

　　運用現(xiàn)代審計技術和工具，提高審計質(zhì)量。為有效地規(guī)避審計風險，每個審計人員都要牢固樹立審計風險意識。而要真正防范和化解審計風險，關鍵是提高審計質(zhì)量。內(nèi)審人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，改進審計方法，規(guī)范審計程序，監(jiān)督評價并重，寓監(jiān)督于服務之中。在審計方法上，可以引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎審計模式，以風險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各種測試方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風險。

　　完善內(nèi)審機構(gòu)建設，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍，企業(yè)內(nèi)部審計制度是否真正能為企業(yè)實現(xiàn)其最終目標服務，不僅要有完善的內(nèi)部審計標準作為內(nèi)審人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計人員不能停留在已有的知識和經(jīng)驗而固步自封、裹足不前，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對內(nèi)審人員業(yè)務素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求。因而，加強內(nèi)審行業(yè)的隊伍建設，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才，是推動我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當務之急，也是防范審計風險的有效措施。