今年年初，筆者作為青島赴英國(guó)績(jī)效審計(jì)培訓(xùn)考察團(tuán)成員之一，隨團(tuán)到英國(guó)東倫敦大學(xué)等進(jìn)行了為期兩周的學(xué)習(xí)和調(diào)研，對(duì)績(jī)效審計(jì)基本理論與主要做法有了較為深入的了解。在此謹(jǐn)撰文為讀者作一簡(jiǎn)略介紹。

　　所謂績(jī)效審計(jì)，在香港又稱作衡工量值審計(jì)，顧名思義，其審計(jì)重點(diǎn)在于政府的業(yè)績(jī)，特別是在執(zhí)行政府政策方面的經(jīng)濟(jì)性（Economy），效率 （Efficiency） 和效果（Effectiveness）。我國(guó)早在1991年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議就提出，既要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和績(jī)效審計(jì)方面延伸。績(jī)效審計(jì)對(duì)于提高財(cái)政資金使用效益具有重要意義。

　　國(guó)家審計(jì)署認(rèn)為英國(guó)是當(dāng)前國(guó)際上開(kāi)展績(jī)效審計(jì)水平較高、較成熟的國(guó)家，每年績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)量占其工作總量的40%.英國(guó)政府依據(jù)憲法設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)地方政府（英格蘭、威爾士）、教育機(jī)構(gòu)、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、警察機(jī)構(gòu)、消防機(jī)構(gòu)、社會(huì)救濟(jì)機(jī)構(gòu)、住宅服務(wù)機(jī)構(gòu)等公共部門和教會(huì)、社區(qū)委員會(huì)等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，每年監(jiān)督財(cái)政資金規(guī)模為1200億英鎊。

　　在英國(guó)期間，筆者隨團(tuán)拜訪了英國(guó)政府審計(jì)委員會(huì)（倫敦），并與該委員會(huì)的高級(jí)官員漢森先生等進(jìn)行了工作交流。據(jù)漢森先生介紹，英國(guó)的審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制屬于議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)體制。審計(jì)委員會(huì)由18名委員組成，設(shè)主席一名，審計(jì)委員會(huì)委員由副首相任命、審計(jì)委員會(huì)對(duì)副首相負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

　　在中央政府各部設(shè)有審計(jì)辦公室，審計(jì)辦公室對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。審計(jì)辦公室與上述的審計(jì)委員會(huì)彼此獨(dú)立，互不隸屬，具有業(yè)務(wù)合作關(guān)系。

　　《審計(jì)實(shí)施規(guī)程》是英國(guó)績(jī)效審計(jì)的主要法律依據(jù)?！兑?guī)程》對(duì)審計(jì)人員的權(quán)力、責(zé)任（包括審計(jì)單位的責(zé)任）規(guī)定得很明確，體現(xiàn)了許多現(xiàn)代審計(jì)理念。審計(jì)機(jī)關(guān)大部分經(jīng)費(fèi)來(lái)源于提供審計(jì)或檢查服務(wù)所收取的費(fèi)用（年度總收入約2.2億英鎊），政府也為審計(jì)人員和檢查工作提供少部分經(jīng)費(fèi)。

　　英國(guó)重視內(nèi)部審計(jì)工作，企業(yè)、基金會(huì)、學(xué)校、醫(yī)院等組織和單位普遍設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)。如筆者參觀過(guò)的倫敦城市大學(xué)，據(jù)了解，英國(guó)政府撥款的條件之一即是要求其健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。內(nèi)審機(jī)構(gòu)廣泛開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，并規(guī)定預(yù)留撥款額的10%在內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)并符合要求后撥付，作為鼓勵(lì)措施。為節(jié)約審計(jì)費(fèi)用，各審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)中比較注意審計(jì)資源的有效利用、審計(jì)成果的相互借鑒和運(yùn)用。

　　英國(guó)各級(jí)政府和使用財(cái)政資金的公共部門奉行職能服務(wù)理念和“行政商務(wù)化、公務(wù)商業(yè)化”的行政運(yùn)作理念，優(yōu)質(zhì)服務(wù)、高績(jī)效成為行政的核心價(jià)值觀和普遍追求的目標(biāo)，而開(kāi)展績(jī)效審計(jì)就成為行政活動(dòng)、財(cái)政活動(dòng)的重要手段。據(jù)英方人員介紹，提高財(cái)政資金使用績(jī)效，要從提高預(yù)算質(zhì)量著手。

　　英國(guó)由預(yù)算管理團(tuán)體與地方政府首腦共同進(jìn)行預(yù)算管理。預(yù)算管理團(tuán)體的人士經(jīng)考試、資格審查、面試后作為候選人參加普選而產(chǎn)生，當(dāng)選者為體現(xiàn)各方面意志的優(yōu)秀專業(yè)人士，有600人之多，以部分基本指標(biāo)作為判斷預(yù)算是否合理（如人均金額），同時(shí)考慮社會(huì)因素（社區(qū)富裕程度、城鄉(xiāng)、部門、單位的差別等）的影響。

　　依靠高素質(zhì)、高代表性的預(yù)算管理團(tuán)體，比較科學(xué)、全面的預(yù)算指標(biāo)體系，保證較高質(zhì)量的政府預(yù)算，這是績(jī)效審計(jì)的重要前提和基礎(chǔ)。

　　各部門、單位也都很重視預(yù)算執(zhí)行，每年召開(kāi)6次會(huì)議討論分析預(yù)算執(zhí)行情況，每4年開(kāi)展一次“最佳效值回顧”活動(dòng)，總結(jié)評(píng)定公共部門預(yù)算執(zhí)行績(jī)效，把比較優(yōu)秀的指標(biāo)作為新的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算執(zhí)行情況同預(yù)算掛鉤作為鼓勵(lì)措施，使“預(yù)算執(zhí)行情況好，財(cái)政資金使用績(jī)效好”的部門、單位可以爭(zhēng)取到更多的財(cái)政預(yù)算資金。

　　在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一般提前2-6個(gè)月通知被審計(jì)單位，讓被審計(jì)單位有充分的時(shí)間自我檢查、自我規(guī)范、自行糾正問(wèn)題，充分體現(xiàn)了績(jī)效審計(jì)是為促進(jìn)、提高績(jī)效服務(wù)的目的。