工資是企業(yè)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，也是企業(yè)最重要的現(xiàn)金結(jié)算款項(xiàng)，但由于會(huì)計(jì)主體的利益驅(qū)動(dòng)和會(huì)計(jì)人員對(duì)“老板”存在著明顯的依附關(guān)系，應(yīng)付工資也是較為容易出問題的一種流動(dòng)負(fù)債，所以對(duì)應(yīng)付工資存在的弊端進(jìn)行分析，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、應(yīng)付工資存在的弊端

　?。ㄒ唬┨搱?bào)員工人數(shù)，虛增應(yīng)付工資，轉(zhuǎn)移應(yīng)付工資。主要表現(xiàn)為：有的單位虛增調(diào)入員工，擴(kuò)大應(yīng)付工資；有的單位則不刪除調(diào)出員工姓名，增加應(yīng)付工資；有的單位故意不刪除死亡職工，虛增應(yīng)付工資；甚至有的單位干脆虛列員工姓名，無中生有，擴(kuò)大應(yīng)付工資。并將其金額轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”。

　?。ǘ┟邦I(lǐng)工資、貪污占用。主要表現(xiàn)為：有的會(huì)計(jì)人員利用單位臨時(shí)工的流動(dòng)性特點(diǎn)，捏造臨時(shí)工用工人數(shù)、多報(bào)加班天數(shù)、夜班費(fèi)，串通舞弊擴(kuò)大工資，然后冒領(lǐng)工資，侵占工資款項(xiàng)，貪污占用。

　　（三）工資計(jì)算不準(zhǔn)確，擴(kuò)大工資總額。主要表現(xiàn)為：有的不該列入應(yīng)付工資總額的獨(dú)生子女補(bǔ)貼，職工調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)、職工離退休支出、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金、職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等列支于工資總額，擴(kuò)大工資總額；有的雖然工資總額項(xiàng)目?jī)?nèi)容正確，卻在工資加計(jì)總數(shù)時(shí)混水摸魚，擴(kuò)大工資總額。

　?。ㄋ模┙桦u生蛋，損公肥私。主要表現(xiàn)為：有的會(huì)計(jì)人員將代扣款項(xiàng)瞞天過海，占為己有；有的單位將代扣款，如代墊的房租、家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅根本不扣，而是作為福利分給職工。

　?。ㄎ澹├霉べY費(fèi)用調(diào)節(jié)成本，調(diào)控利潤(rùn)。主要表現(xiàn)為：有的單位為了調(diào)節(jié)當(dāng)期損益，將不該列入工資費(fèi)用的費(fèi)用列入工資費(fèi)用，將不該列入生產(chǎn)成本的工資列入了生產(chǎn)成本，在管理費(fèi)用和制造費(fèi)用之間進(jìn)行調(diào)節(jié)；有的單位偏離工資分配的正確分配方法，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行調(diào)節(jié)，在主要產(chǎn)品和在建工程之間進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而調(diào)節(jié)成本，達(dá)到調(diào)控利潤(rùn)的目的。

　　二、應(yīng)付工資的審計(jì)

　　（一）制定合理的應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)應(yīng)付工資審計(jì)指明方向。應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)具體包括：

　?。?）明確應(yīng)付工資的提取和支出依據(jù)的合規(guī)性；

　?。?）明確應(yīng)付工資期末余額的真實(shí)性和正確性；

　?。?）明確應(yīng)付工資分配的合理性；

　?。?）明確應(yīng)付工資總額的合法性；

　?。?）明確應(yīng)付工資報(bào)表披露的恰當(dāng)性。

　?。ǘ┐_定科學(xué)的應(yīng)付工資審計(jì)程序，使應(yīng)付工資審計(jì)不偏離審計(jì)目標(biāo)并有條不紊地進(jìn)行，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

　　從廣義上來說具體審計(jì)程序如下：

　?。?）應(yīng)付工資業(yè)務(wù)控制制度審計(jì)；

　?。?）應(yīng)付工資業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)；

　?。?）應(yīng)付工資會(huì)計(jì)信息審計(jì)。

　?。ㄈ┘皶r(shí)對(duì)應(yīng)付工資業(yè)務(wù)控制制度進(jìn)行審計(jì)，為實(shí)現(xiàn)應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。具體包括：

　　（1）是否對(duì)應(yīng)付工資建立了授權(quán)批準(zhǔn)控制。如工資單的增加、廢除和改變是否在取得有關(guān)部門負(fù)責(zé)人正式簽發(fā)的書面通知書，由專門規(guī)定的行政管理人員或人事部門批準(zhǔn)的人員辦理。工資單的總計(jì)是否由工資部門編制，并呈報(bào)總會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)后，才開具支票和工資通知單付款。加班工時(shí)和工時(shí)卡是否由部門主管書面批準(zhǔn)，才作為計(jì)發(fā)工資的依據(jù)。工資單中的扣款事項(xiàng)是否做到每筆扣除數(shù)都有書面授權(quán)，并符合政策和法律的要求等；

　?。?）是否對(duì)應(yīng)付工資所涉及事項(xiàng)進(jìn)行了稽核控制。如工資銀行賬戶是否每月由不參與工資單編制或分發(fā)工資的人員進(jìn)行核對(duì)與調(diào)節(jié)。劃入“生產(chǎn)”的工時(shí)是否與有關(guān)工資記錄逐月核對(duì)調(diào)節(jié)；

　?。?）是否對(duì)不相容職務(wù)實(shí)行了分離控制。如批準(zhǔn)實(shí)際工時(shí)人員是否與編制工資單人員的職務(wù)分離。保管人事記錄和工資文件人員是否與發(fā)放工資人員的職務(wù)分離。簽發(fā)支票人員是否與負(fù)責(zé)編制工資單人員的職務(wù)分離。簽發(fā)支票人員是否與空白支票保管人員的職務(wù)分離；

　?。?）是否對(duì)會(huì)計(jì)記錄實(shí)施了控制。如以現(xiàn)金支付工資時(shí)是否得到必要的收據(jù)。發(fā)放工資時(shí)是否有通知單，并是否詳細(xì)列明付款總數(shù)和所有扣除數(shù)。是否逐期編制工資調(diào)節(jié)表，對(duì)重大差異和工資變化進(jìn)行詳細(xì)列示。

　　（四）重視對(duì)應(yīng)付工資業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)付工資業(yè)務(wù)處理流程是：考勤記錄→審簽→審查→分配→稽核→審定→記賬發(fā)放→核對(duì)，所以應(yīng)對(duì)每一環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，具體包括：

　?。?）工資記錄人員是否對(duì)職工出勤情況進(jìn)行了完整性的初始記錄；

　?。?）勞資部門負(fù)責(zé)人是否對(duì)編制的工資提取表和工資發(fā)放表進(jìn)行了認(rèn)真地審查并簽章；

　?。?）會(huì)計(jì)人員是否對(duì)工資提取表及工資發(fā)放表進(jìn)行了客觀地審查；

　?。?）會(huì)計(jì)人員是否對(duì)有關(guān)工資費(fèi)用在各個(gè)受益部門之間進(jìn)行了合理性分配，并填制工資分配表，填制記賬憑證；

　?。?）稽核人員是否對(duì)工資的記賬憑證及所附的原始憑證進(jìn)行了謹(jǐn)慎性審核并簽章；

　?。?）會(huì)計(jì)主管人員是否對(duì)記賬憑證及所附原始憑證進(jìn)行責(zé)任性復(fù)核，并在記賬憑證上簽章；

　　（7）會(huì)計(jì)人員是否根據(jù)記賬憑證進(jìn)行了合規(guī)性性登記賬簿；

　　（8）有關(guān)人員是否對(duì)現(xiàn)金支票進(jìn)行了合法性簽發(fā)，并向職工發(fā)放工資；

　　（9）會(huì)計(jì)人員是否按照有關(guān)規(guī)定對(duì)總賬及有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行了公允性核對(duì)。

　　（五）慎重地選擇應(yīng)付工資的審計(jì)切入點(diǎn)，確保應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體包括：

　　1、應(yīng)付工資計(jì)算的正確性審計(jì)；

　?。?）審計(jì)計(jì)時(shí)工資時(shí)，查考勤記錄是否齊全真實(shí)；病事假是否按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；

　?。?）審計(jì)計(jì)件工資時(shí)，查計(jì)件記錄是否齊全真實(shí)；產(chǎn)品完工的質(zhì)量是否經(jīng)檢查人員檢查確認(rèn)；工資結(jié)算單是否與計(jì)件記錄相符。

　?。?）查工資結(jié)算單中的代扣款項(xiàng)是否正確，有無多扣、少扣或不扣現(xiàn)象。

　?。?）查工資結(jié)算單中的實(shí)發(fā)工資的計(jì)算是否正確。

　　2、工資總額的合規(guī)性審計(jì)：

　　（1）審計(jì)工資總額時(shí)，查其計(jì)入的各項(xiàng)支出是否符合國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》及《工資總額組成的規(guī)定》若干具體規(guī)范，即工資總額為基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資；

　　（2）審計(jì)洗理衛(wèi)生費(fèi)、上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼時(shí)，查其是否計(jì)入工資總額中的“津貼和補(bǔ)貼”項(xiàng)目?jī)?nèi)；

　　（3）審計(jì)誤餐補(bǔ)助時(shí)，查其是否計(jì)入工資總額并計(jì)征個(gè)人所得稅；

　?。?）審計(jì)住房補(bǔ)貼時(shí)，查其是否計(jì)入成本費(fèi)用（但不能作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)的計(jì)提依據(jù)和繳納住房公積金的基礎(chǔ)）。

　　3、工資的合法性審計(jì)：

　?。?）審計(jì)效益工資時(shí)，查工資總額和經(jīng)濟(jì)效益掛鉤方案是否經(jīng)勞動(dòng)保障部門、財(cái)政部門批準(zhǔn)，手續(xù)是否合法；批準(zhǔn)的工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法是否認(rèn)真執(zhí)行；1999年前掛鉤企業(yè)是否以上年工資清算應(yīng)提取的工資總額為基礎(chǔ)（并考慮調(diào)整因素），1999年后（含1999年）掛鉤企業(yè)是否以上年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局工資總額年報(bào)數(shù)為基礎(chǔ)；企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資總額超過實(shí)際發(fā)放的工資總額部分是否在所得稅前就扣除；應(yīng)提未提含量工資應(yīng)計(jì)入工資儲(chǔ)備基金而其是否以“工資結(jié)算單”的形式流入“小金庫(kù)”。

　　（2）審計(jì)計(jì)稅工資時(shí)，查發(fā)放工資超標(biāo)準(zhǔn)部分是否已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（因?yàn)橹挥性谟?jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，才按實(shí)際扣除）；是否存在縮小工資總額，擴(kuò)大職工人數(shù)達(dá)到少交所得稅的目的。

　　4、工資發(fā)放的合理性審計(jì)：審計(jì)工資發(fā)放時(shí)，查其是否及時(shí)發(fā)放工資：工資領(lǐng)取人員是否在領(lǐng)取工資的同時(shí)，在工資結(jié)算單上簽字以示領(lǐng)取工資；未領(lǐng)取的工資是否進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；是否存在著借發(fā)工資濫發(fā)獎(jiǎng)金、福利的現(xiàn)象；是否存在謊報(bào)發(fā)放工資套取現(xiàn)金行為；發(fā)放給職工的住房補(bǔ)貼是否專戶存儲(chǔ)。

　　5、工資分配的客觀性審計(jì)：工資分配是否客觀關(guān)鍵，體現(xiàn)工資分配時(shí)是否符合配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，所以審計(jì)工資分配是否以其發(fā)生的地點(diǎn)和崗位進(jìn)行分配。

　　（1）生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資是否列入“生產(chǎn)成本”科目；

　　（2）生產(chǎn)車間管理人員（包括車間主任、車間會(huì)計(jì)及其他管理人員）的工資是否列入“制造費(fèi)用”科目，并按規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)在不同產(chǎn)品之間，產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行客觀分配；

　　（3）行政管理人員（包括廠長(zhǎng)經(jīng)理，會(huì)計(jì)人員、行政機(jī)關(guān)的相關(guān)管理人員）的工資是否列入“管理費(fèi)用”科目；

　　（4）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資是否列入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目；

　　（5）對(duì)外提供勞務(wù)人員的工資是否列入“其他業(yè)務(wù)支出”科目；

　　（6）固定資產(chǎn)清理人員的工資是否列入“固定資產(chǎn)清理”科目；

　　（7）固定資產(chǎn)大修理和建設(shè)工程人員工資是否列入“在建工程”科目；

　　（8）職工子弟學(xué)校、技校人員工資是否列入“營(yíng)業(yè)外支出”科目；

　?。?）醫(yī)務(wù)所、浴室等福利部門人員的工資是否列入“應(yīng)付福利費(fèi)用”科目。

　　總之，應(yīng)付工資的審計(jì)，是審計(jì)中不可忽視的環(huán)節(jié)，不僅是現(xiàn)金支出的敏感環(huán)節(jié)，而且是福利費(fèi)提取的基礎(chǔ)。它涉及列成本費(fèi)用、利潤(rùn)，乃至于所得稅，所以認(rèn)真、科學(xué)、有效地審計(jì)具有重大意義。