一份最新的統(tǒng)計資料表明，上市公司的年報審計越來越集中在幾家有實力的會計師事務所。據(jù)有關部門的調(diào)查，排名前10位的會計師事務所包攬了近三分之一的2000年上市公司年報審計。

　　合縱　連橫　做大

　　會計界的人士將過去的2000年稱為中國會計師事務所的“合并年”，全國原有的6800多家會計師事務所在短短的一年之內(nèi)縮減成了4631家，而具有證券業(yè)中介服務資格的會計師事務所也從105家銳減成76家。

　　這股合并潮的源頭是1998年年底中國會計師行業(yè)施行的一次“大手術”。從1998年開始，中國注冊會計師協(xié)會著手對整個行業(yè)進行清理整頓和脫鉤改制。

　　以北京市兩家會計師事務所北會和京都聯(lián)合為北京京都會計師事務所為標志，拉開了我國注冊會計師行業(yè)正式揭開了實質性合并、重組的序幕。到今年4月底為止，由中國注冊會計師協(xié)會批準的會計師事務所合并數(shù)達到152起。

　　而在眾多會計師事務所中遴選出來的具有證券期貨相關業(yè)務資格的會計師事務所更是得風氣之先，有的是強強聯(lián)合，有的是跨地區(qū)合并。在2000年上市公司年報審計境內(nèi)會計師事務所市場份額的排名中，位于前10位的會計師事務所中有一半是合并后的事務所。與此同時，跨地區(qū)的合并也非常多。如天健信德與寧波永德合并建立了深圳天健信德，云南同舟、貴州黔元和河南華為合并為天一會計師事務所。業(yè)界人士分析，之所以掀起這股合并潮流，一方面與事務所自身擴大規(guī)模、增強競爭力的需求有關，一方面也是適應政策法規(guī)的要求。

　　當前，境內(nèi)會計師事務所處于嚴重的供大于求的狀態(tài)，而我國加入世貿(mào)組織以后，會計服務市場必將逐步開放，具有先進會計服務經(jīng)驗、雄厚人力資源與物質資本的國際知名會計公司將不斷涌入，日前，有關部門已批準世界五大會計師事務所從事我國金融類上市公司的審計工作。我國會計師事務所面臨著越來越大的競爭壓力。

　　在這種日益嚴峻的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，各家會計師事務所只有走合縱、連橫之路，增強自身的實力，才能夠與國內(nèi)外會計師事務所進行較量。因此，不少事務所雖然在目前的會計師事務所的競爭中已經(jīng)出類拔萃，但仍不滿足于現(xiàn)狀，不僅尋求與本地優(yōu)勢事務所的強強聯(lián)合，而且還把合作范圍伸向了世界知名的跨國性會計師事務所。今年2月，香港安永會計師事務所與上海大華會計師事務所宣布正式合并。而立信與長江繼去年6月全面合并后，又加入世界排名第8位的浩華集團，成為其國際成員所。

　　“殼”資源走俏在客觀上，有關監(jiān)管部門對會計師事務所執(zhí)行有關法定審計業(yè)務的條件做出的嚴格規(guī)定，也迫使不少會計師事務所走向合并之路。根據(jù)財政部和中國證監(jiān)會頒布的《注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關業(yè)務許可證管理規(guī)定》規(guī)定：會計師事務所申請證券許可證，至少要具有20名取得證券相關業(yè)務資格、年齡不超過60周歲的注冊會計師，上年度業(yè)務收入不低于800萬元，有限責任事務所實收資本不低于200萬元、合伙會計師事務所凈資產(chǎn)不低于100萬元。這些資質要求直接促成事務所實行合并，以便達到規(guī)定的標準。

　　會計師執(zhí)業(yè)界涌動的合并潮，提高了會計師事務所的執(zhí)業(yè)能力，降低了總體的經(jīng)營成本，無論對業(yè)界，還是對其服務的企業(yè)來說都是一種良好的趨勢。但其中卻也不免泥沙混入。尤其是自1996年實行證券、期貨相關業(yè)務許可證制度以來，除了1998年新批準了5家事務所從事證券期貨相關業(yè)務，沒有再向其它事務所頒發(fā)過許可證。于是，從事證券期貨相關業(yè)務的“許可證”成了會計師業(yè)界稀缺的“殼”資源。一些財大氣粗，又苦無證券從業(yè)派司的會計師事務所紛紛向一些或因受到處罰而名聲掃地，或因人力、財力不足而數(shù)年未從事上市公司審計工作的事務所買殼執(zhí)業(yè)。據(jù)業(yè)內(nèi)人士透露，目前的行情是一個有證券相關業(yè)務資格的“殼”價值幾十萬元。

　　看來，證券中介機構的“殼”資源的價格比起上市公司這個殼要小得多。但是業(yè)內(nèi)人士指出，這種買殼現(xiàn)象的出現(xiàn)，逃避了監(jiān)管部門對買殼事務所過往執(zhí)業(yè)質量的審查，勢必將危及會計師事務所對上市公司年報審計的質量和公正性。

　　“壟斷”將是一種趨勢被簡稱為“世界五大”的會計師事務所安達信，安永，畢馬威，德勤和普華永道，它們的業(yè)務量在美國占到了90%以上。相比而言，我國目前排名前10位的會計師事務所的市場占有率僅有三分之一，而且審計的地域色彩比較強烈。有人通過1999年的上市公司年報統(tǒng)計，100余家有證券審計執(zhí)業(yè)資格的會計師事務所本地客戶所占的比重平均達79.6%，非“十大”事務所的客戶本地化比例更是高達82.0%.武漢大學商學院會計系的余玉和苗詹俊認為，這既不利于會計師事務所培養(yǎng)良好的風險、質量和品牌意識，又加重了注冊會計師與上市公司間審計關系的失衡，危害了審計的獨立性。通過不斷合并與重組，逐步提高上市公司審計業(yè)務的集中度，進而形成寡占型的審計市場結構，有利于克服上述弊端。首先，可以消除審計活動的地域性，避免來自當?shù)卣男姓深A和當?shù)仄髽I(yè)的種種牽制，并打破地區(qū)封鎖和部門壟斷，形成全國統(tǒng)一、公平競爭的審計市場；其次，可以大大縮小上市公司的選擇空間，使其難以再采用威脅變更事務所等不正當手段，從而提高上市公司審計的可靠性；最后，有利于形成若干家規(guī)模巨大的會計師事務所，增強保持審計獨立性的實力。

　　要實現(xiàn)這種壟斷趨勢，除了會計師事務所之間要進行強強聯(lián)合以外，業(yè)內(nèi)人士呼吁，有關方面也應借鑒證券市場經(jīng)驗，建立會計師事務所證券執(zhí)業(yè)資格的退市機制。上海立信長江會計師事務所所長李德淵指出，目前沒有從事過上市公司年報審計或客戶數(shù)僅有1—3家的會計師事務所，占到了有證券執(zhí)業(yè)資格總數(shù)的近40%，這些會計師事務所業(yè)務量這么小，完全不能適應上市公司會計制度日新月異變化的需要，如果仍然留在證券執(zhí)業(yè)隊伍里，勢必會影響上市公司的審計質量，損害證券執(zhí)業(yè)會計師事務所的整體形象，因此，有關部門一方面應重新打開會計師事務所證券執(zhí)業(yè)門檻，讓具備資格的會計師事務所可以加入到上市公司年報審計隊伍中，一方面要建立退出機制，對不符合要求的會計師事務所堅決讓其退出證券執(zhí)業(yè)隊伍。