一、經(jīng)濟效益及其估計

    經(jīng)濟效益審計是對獨立機構(gòu)或單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的效益性進行審查與分析。它按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評價單位的經(jīng)濟效益和有關(guān)方面的經(jīng)濟責(zé)任，有針對性地提出措施和建議，促使被審計的單位改善管理，提高效益。本世紀(jì)初，審計的目標(biāo)逐漸由評價財務(wù)報表的真實性與公允性轉(zhuǎn)向評價經(jīng)濟活動的效益性。國外雖然沒有“經(jīng)濟效益審計”的提法，但實際審計業(yè)務(wù)中包含了經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容。如美國的經(jīng)濟效益審計稱為效率（Efficiency）、效果（Effectiveness）、經(jīng)濟（Economy）審計，即“三E審計”。在我國審計監(jiān)督制度恢復(fù)伊始，便將經(jīng)濟效益審計擺在了非常重要的位置。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，無論經(jīng)濟效益審計理論還是經(jīng)濟效益審計實務(wù)，都取得了一定進展。

    二、經(jīng)濟效益審計在推進現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用

    建立社會主義市場經(jīng)濟體制，轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機制，推行現(xiàn)代企業(yè)制度，是為了解放和發(fā)展社會生產(chǎn)力，加快我國現(xiàn)代化建設(shè)的進程。而要達(dá)到這一目的，就必須不斷提高經(jīng)濟效益，尤其是企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)提高經(jīng)濟效益的途徑很多，開展企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟效益審計是其中一個重要的方面；另一方面，開展經(jīng)濟效益審計，對于推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)有著十分重要的作用。首先，經(jīng)濟效益審計可以促進國有資產(chǎn)保值與增值，維護國家的利益，防止國有資產(chǎn)的流失，其次，經(jīng)濟效益審計是企業(yè)謀求自我生存和發(fā)展的需要。經(jīng)濟效益審計能夠促進企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營方式和調(diào)整管理機能，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而增強競爭能力。

    三、現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益的審計評價

    評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，需要解決兩個方面的問題，這就是評價企業(yè)經(jīng)濟效益的指標(biāo)體系和評價企業(yè)經(jīng)濟效益的標(biāo)準(zhǔn)。

    正確確定評價企業(yè)經(jīng)濟效益的指標(biāo)體系，對于真實反映、合理評價企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況至關(guān)重要。建立評價經(jīng)濟效益的指標(biāo)體系，需遵循以下幾點原則：一是科學(xué)性。評價指標(biāo)體系應(yīng)能科學(xué)地反映企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況，能比較好地處理經(jīng)濟效益的數(shù)量與質(zhì)量、經(jīng)營與管理、增產(chǎn)與節(jié)約、速度與效益的關(guān)系。二是有效性。支用該評價指標(biāo)體系要能發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)濟效益的各種因素，了解和確定企業(yè)經(jīng)濟效益增減變化的原則，分析企業(yè)管理的效益性。三是相關(guān)性。即要求指標(biāo)體系及其各項具體指標(biāo)與所評價的企業(yè)經(jīng)濟活動或業(yè)務(wù)內(nèi)容之間存在著必然聯(lián)系。四是系統(tǒng)性。即要求評價企業(yè)經(jīng)濟效益的各項指標(biāo)之間存在著密切聯(lián)系，每一個指標(biāo)都影響著整個指標(biāo)體系的完整性，又受到其他指標(biāo)的制約。

    評價企業(yè)經(jīng)濟效益的指標(biāo)體系是由多個具體的指標(biāo)所構(gòu)成，包括綜合性指標(biāo)和單項指標(biāo)兩大類。綜合性指標(biāo)主要是資本收益率、社會貢獻(xiàn)率和資產(chǎn)報酬率等。資本收益率是從投資者獲取凈利潤的角度評價企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況；社會貢獻(xiàn)率是從企業(yè)向社會所作貢獻(xiàn)的角度評價企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況；資產(chǎn)報酬率是從全社會的角度評價企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況?？己私?jīng)濟效益的單項指標(biāo)主要有銷售利潤率、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率和速動比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量、材料利用率、材料消耗定額完成程度、設(shè)備利用率等。

    此外，對企業(yè)的投資經(jīng)營活動，也存在考核其效益的問題。投資活動有很多形式，就為擴大生產(chǎn)規(guī)模而進行的投資而言，考核其效益性的指標(biāo)主要有投資回收期、投資回收率、建設(shè)工期、固定資產(chǎn)交付使用率和單位生產(chǎn)能力投資等。

    由于各企業(yè)的具體情況不同，所以，在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，所運用的考核指標(biāo)也不同；就某一項具體的指標(biāo)而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個完整的指標(biāo)體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。

    在經(jīng)濟效益審計的過程中必須有一個指導(dǎo)審計活動、衡量被審計事實、鑒定經(jīng)濟效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，這就是經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)是審計人員用來衡量、考核被審計單位經(jīng)濟效益高低程度的客觀尺度，是審計人員分析經(jīng)濟活動，提出審計意見，作出審計結(jié)論的依據(jù)。

    綜上所述，經(jīng)濟效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)首先是一個以財務(wù)指標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)為主體的標(biāo)準(zhǔn)體系。其次，在經(jīng)濟效益審計過程中，其評價標(biāo)準(zhǔn)的適用性和有效性是以特定的時間、環(huán)境、條件及被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理水平為基礎(chǔ)的。再次，經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)也具有相對性。由于各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展不平衡，每個時期的經(jīng)濟勢態(tài)不一樣，每個企業(yè)的具體情況不同，同一標(biāo)準(zhǔn)運用于某企業(yè)得出某種結(jié)論，而運用于另外一企業(yè)，則可能會得出另一結(jié)論，甚至是相反的結(jié)論。最后，財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)大多具有強制性，而經(jīng)濟效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)則是指導(dǎo)性的。在實際工作中，審計人員應(yīng)注意所選用標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性、完整性、時效性等，以保證得出準(zhǔn)確的審計結(jié)論。

    四、經(jīng)濟效益審計的基本程式

    與其他審計程序一樣，經(jīng)濟效益審計也包括準(zhǔn)備、實施和結(jié)束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟效益審計所進行的具體活動，與財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計是有所不同的。首先，經(jīng)濟效益審計在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜。其次，經(jīng)濟效益審計需要編制更具體和細(xì)致的審計計劃及其實施方案。因此經(jīng)濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，經(jīng)濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達(dá)審計通知書。第四，審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內(nèi)容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟效益狀況進行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

    經(jīng)濟效益審計除了要運用財務(wù)審計和財經(jīng)審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于經(jīng)濟效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過各項指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟預(yù)測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟效益的狀況。此外，經(jīng)濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。