審計(jì)重要性原則要求審計(jì)師在考慮審計(jì)環(huán)境、審計(jì)資源、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)成本等各因素的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)重要性原則能否得到有效地貫徹執(zhí)行，將直接關(guān)系到審計(jì)工作效率的提高和審計(jì)資源的節(jié)約，關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的提升。

　　審計(jì)重要性原則的特征

　　審計(jì)重要性水平因?qū)徲?jì)組織及審計(jì)目標(biāo)不同而不同。國(guó)家審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注國(guó)家方針政策的遵循性，并把政府資金或公共資金來(lái)源、使用、管理的真實(shí)性、合法性、效益性作為重要審計(jì)事項(xiàng)，對(duì)同級(jí)政府負(fù)責(zé)；內(nèi)部審計(jì)以促進(jìn)本單位建立和健全內(nèi)部控制、督促其有效地履行職責(zé)為宗旨，對(duì)本單位發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建設(shè)職能，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制；獨(dú)立審計(jì)則從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度考慮，重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否會(huì)影響使用者的判斷。

　　審計(jì)重要性是相對(duì)的、具體的。審計(jì)事項(xiàng)包括被審單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行活動(dòng)。對(duì)同一被審對(duì)象來(lái)說(shuō)，不同時(shí)期經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)策略的變化，會(huì)影響審計(jì)事項(xiàng)重要性的變化；即使經(jīng)營(yíng)時(shí)期相同，隨著審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)目的不同，審計(jì)側(cè)重點(diǎn)發(fā)生變化，重要事項(xiàng)和次要事項(xiàng)可能發(fā)生相互轉(zhuǎn)移。對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)來(lái)說(shuō)，不同的被審對(duì)象因規(guī)模、性質(zhì)不同或經(jīng)營(yíng)管理存在差異，審計(jì)重要性內(nèi)容可能截然不同。實(shí)際上，審計(jì)重要性是針對(duì)特定被審單位、特定審計(jì)事項(xiàng)而言的，具有相對(duì)性和個(gè)性差異，需要從審計(jì)目標(biāo)、被審對(duì)象及審計(jì)報(bào)告的使用者三方面去理解和把握。

　　審計(jì)重要性具有質(zhì)量和數(shù)量?jī)煞矫嫣卣?。質(zhì)量特征指的是錯(cuò)誤的性質(zhì)、問(wèn)題的嚴(yán)重程度、可能造成的后果及影響面，即達(dá)到什么程度的錯(cuò)誤或偏差是重要的。一般而言，內(nèi)部控制存在明顯缺陷比內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力更重要，重要業(yè)務(wù)授權(quán)比一般業(yè)務(wù)授權(quán)重要，蓄意作弊造成漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)比核算不認(rèn)真重要，關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn)、關(guān)鍵部位的控制比履行日常監(jiān)督檢查重要，等等。

　　數(shù)量特征指的是錯(cuò)誤的金額重大性和對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響程度，即多大金額的錯(cuò)誤是重要的。一般情況下，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的更重要，但在很多情況下，某項(xiàng)業(yè)務(wù)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額雖小，從量方面考慮也許并不重要，但從性質(zhì)上看，可能是重要的，如舞弊、監(jiān)守自盜、某些敏感賬戶的漏報(bào)等；另一方面，小金額的錯(cuò)誤累計(jì)，可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生重大影響。

　　判斷審計(jì)事項(xiàng)重要性應(yīng)考慮的幾個(gè)因素

　　以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。重要性水平的判斷，是審計(jì)師的一種專業(yè)判斷，審計(jì)師可以過(guò)去所運(yùn)用的重要性水平為依據(jù)，考慮被審對(duì)象經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化加以修正，判斷本次審計(jì)事項(xiàng)的重要性水平。

　　內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。如果內(nèi)部控制較為健全，可信賴程度高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，可以將重要性水平定得高一些；如果評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，審計(jì)重要性水平就低，需擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試。

　　經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。被審單位規(guī)模越大，確立審計(jì)重要性水平應(yīng)該越高；不同行業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)規(guī)范不一樣，也直接影響審計(jì)師對(duì)重要性水平的判斷。

　　涉足新業(yè)務(wù)。若基本業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，那么就有理由重點(diǎn)關(guān)注，并適當(dāng)降低重要性水平。

　　數(shù)字異常波動(dòng)。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度可能促使使用者做出反應(yīng)，審計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注變動(dòng)較大事項(xiàng)，深入研究這些金額及其波動(dòng)幅度，合理確定重要性水平。

　　審計(jì)重要性原則的具體運(yùn)用

　　初步判斷審計(jì)重要性水平。初步判斷審計(jì)重要性水平，應(yīng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動(dòng)比率等方法確定審計(jì)事項(xiàng)的重要性水平。一般而言，重要性的判斷基礎(chǔ)包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等。比如：某被審單位營(yíng)業(yè)收入為2000萬(wàn)元，固定比率確定為0.5%，那么，營(yíng)業(yè)收入重要性水平就為2000×0.5%=10萬(wàn)元，審計(jì)師就要著重關(guān)注收入高于10萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)，低于10萬(wàn)元的收入項(xiàng)目置于次要地位。

　　重要性水平對(duì)編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案的指導(dǎo)。審計(jì)師應(yīng)根據(jù)重要性評(píng)估結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向識(shí)別信息，合理安排審計(jì)項(xiàng)目，保證高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)客體能夠優(yōu)先得到審計(jì)。在制訂具體審計(jì)方案時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)避免將總體審計(jì)方案層層轉(zhuǎn)摘，而應(yīng)在考慮總體審計(jì)方案的基礎(chǔ)上，深入了解被審單位的情況，對(duì)具體審計(jì)事項(xiàng)的重要性水平進(jìn)行恰當(dāng)?shù)嘏袛嗪头峙?，合理確定審計(jì)步驟，科學(xué)安排審計(jì)資源。

　　重要性原則對(duì)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的指導(dǎo)。審計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)因?yàn)闀r(shí)間、環(huán)境等變化，造成最初估計(jì)的重要性水平與實(shí)際情況有一定差異。如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的重要性水平，或者問(wèn)題金額匯總比例超過(guò)判斷基礎(chǔ)事先假定的固定比率即問(wèn)題金額匯總超過(guò)重要性水平，說(shuō)明審計(jì)計(jì)劃或?qū)徲?jì)方案中對(duì)重要性水平高估，可能造成審計(jì)范圍縮小或?qū)徲?jì)程序的減少，審計(jì)師要重新審定原來(lái)所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分，考慮是否擴(kuò)大審計(jì)范圍，收集足夠多的審計(jì)證據(jù)；如果問(wèn)題金額匯總接近最初評(píng)估的重要性水平時(shí)，結(jié)合尚可能存在而未審計(jì)出的問(wèn)題，那么，可以推斷實(shí)際匯總金額可能超出重要性水平，審計(jì)師應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。