1、引言

　　會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題已成為會(huì)計(jì)界若干難題之一，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息，是價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其屬性的一種客觀表達(dá)，是整個(gè)會(huì)計(jì)行為系統(tǒng)的核心部分，其實(shí)質(zhì)是各種利益關(guān)系的反映。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴程度越來(lái)越強(qiáng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息失真直接增加審計(jì)工作量，且審計(jì)難度加大，不僅僅是審計(jì)賬務(wù)本身，而是要從其原始憑證的真實(shí)性入手，造成審計(jì)工作人力、物力和時(shí)間的巨大浪費(fèi)。因此，必須加大力度，事先防范會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。

　　2、會(huì)計(jì)信息失真的種類

　　會(huì)計(jì)信息失真原因很多，只有熟知各種情況，才能“有的放矢”地進(jìn)行審計(jì)，“對(duì)癥下藥”地予以處置。在分析會(huì)計(jì)信息失真原因時(shí)，許多人直接想到的是會(huì)計(jì)作弊，從審計(jì)的角度看，會(huì)計(jì)信息失真的范圍遠(yuǎn)不僅限于會(huì)計(jì)作弊，歸結(jié)進(jìn)來(lái)一般有如下類型：

　　2.1、合法失真與非法失真

　　會(huì)計(jì)信息失真按產(chǎn)生的原因不同，分為合法失真與非法失真。如果失真的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生于合法真實(shí)的原始憑證，并且依據(jù)的合法合規(guī)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程，即為合法會(huì)計(jì)失真，反之為非法會(huì)計(jì)信息失真。

　　2.2、故意失真與無(wú)意失真

　　會(huì)計(jì)信息失真按其與有關(guān)人員的關(guān)系不同，分為故意失真與無(wú)意失真。故意失真是控制會(huì)計(jì)基本信息的人員為了會(huì)計(jì)主體本身或相關(guān)主體的局部利益，不顧會(huì)計(jì)信息使用者的利益和對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求，故意篡改、偽造、變?cè)煊嘘P(guān)會(huì)計(jì)憑證，虛報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而造成報(bào)出信息與主題本身的實(shí)際信息不符的現(xiàn)象。例如，在審計(jì)過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)賬賬不符、賬表不符和賬實(shí)不符，而其中的賬實(shí)不符最隱蔽，審計(jì)難度也最大。無(wú)意失真是基本會(huì)計(jì)信息的控制人員由于職業(yè)道德、專業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因以及行業(yè)會(huì)計(jì)制度等外因的影響，造成對(duì)政策法規(guī)理解不透、運(yùn)用相關(guān)條款不當(dāng)或賬務(wù)處理錯(cuò)弊而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。另外，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)原則如重要性原則、歷史成本原則和幣值穩(wěn)定假設(shè)等對(duì)基本會(huì)計(jì)信息的篩選，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真，這也是在審計(jì)過(guò)程中需要注意的問(wèn)題。

　　3、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式及成因分析

　　會(huì)計(jì)信息失真究其原因，有政策、體制等客觀方面的原因，當(dāng)然也有作為會(huì)計(jì)知識(shí)載體的會(huì)計(jì)人員本身的素質(zhì)問(wèn)題，且失真的表現(xiàn)形式多種多樣，例如：

　　3.1、會(huì)計(jì)信息不實(shí)

　　會(huì)計(jì)人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的理解不透徹，主觀判斷失誤，經(jīng)驗(yàn)不足以及會(huì)計(jì)本身的不確定性，造成會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性之間有差異，即前面所提及的“無(wú)意失真”或“合法失真”，其形成的原因主要是：

　　1）會(huì)計(jì)制度的限制

　　會(huì)計(jì)工作是根據(jù)相關(guān)規(guī)定與制度進(jìn)行的，而任何一項(xiàng)規(guī)章制度都具有一定的時(shí)效性，“時(shí)已徙而法不徙”則難以確保信息不出現(xiàn)偏差。另外，制度的可選擇性也是造成信息失真的原因。任何一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度都不可能盡善盡美、涵蓋一切，每當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時(shí)候，可能很難找到相關(guān)“文件”。再者，有時(shí)會(huì)計(jì)信息提供者與使用者利益的不完全一致同樣導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策選擇的偏向性。例如，會(huì)計(jì)計(jì)量方面的區(qū)間規(guī)定以及會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法的多樣性規(guī)定等，雖然制度規(guī)定同一企業(yè)在不同時(shí)期計(jì)價(jià)方法要保持一致，但不同企業(yè)可以選擇不同的計(jì)價(jià)方法，尤其是現(xiàn)在企業(yè)實(shí)施項(xiàng)目法管理后，同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性日益豐富，其政策選擇范圍也隨之增大，會(huì)計(jì)信息失真的可能性也就加大。

　　2）委托代理制的限制

　　在委托代理制下，由于存在委托代理雙方的效用函數(shù)不一致、信息不對(duì)稱、契約不完備等特有的非均衡特征，致使會(huì)計(jì)信息失真。首先，委托人與代理人的效用函數(shù)不一致，激勵(lì)不相容。委托人追求效用最大化的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值的最大化，而代理人不僅尋求以貨幣衡量的物質(zhì)報(bào)酬，還致力于一些非物質(zhì)性的因素如增加閑暇時(shí)間，追求在職消費(fèi)等等來(lái)實(shí)現(xiàn)其效用最大化。一方追求效用最大化則損害另一方，且始終不可能達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)，這樣經(jīng)營(yíng)者為追求自身效用，未必會(huì)提供所有者決策所需的全部真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。其次，委托人與代理人之間存在信息不對(duì)稱。因?yàn)樗姓呤恰巴獠咳恕鄙趸驗(yàn)椤巴庑小?，而?jīng)營(yíng)者是“內(nèi)部人”且大多為 “內(nèi)行”，這樣，在相關(guān)信息占有方面，經(jīng)營(yíng)者相對(duì)處于優(yōu)勢(shì)地位，而所有者相對(duì)處于劣勢(shì)地位。信息占有的不對(duì)稱，為會(huì)計(jì)信息失真提供了方便。另外，委托代理雙方簽訂的契約不完備，其契約往往是關(guān)系契約，不可能把會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的所有情況都包括在內(nèi)，且會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)變化之快是難以預(yù)料的，因而代理人有可能利用信息優(yōu)勢(shì)與契約的缺口和遺漏選擇有利于粉飾的會(huì)計(jì)信息。

　　3.2、會(huì)計(jì)信息造假

　　會(huì)計(jì)活動(dòng)當(dāng)事人為達(dá)到某種目的，事前經(jīng)過(guò)精心策劃而故意造成信息虛假，即前面提及的“故意失真”、“非法失真”。在審計(jì)過(guò)程中常常發(fā)現(xiàn)有如下表現(xiàn)：①編造虛假會(huì)計(jì)憑證；②篡改財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定；③歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易、事項(xiàng)；④故意對(duì)相關(guān)金額、分類、認(rèn)定或披露采用錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理方法；⑤貪污收入、盜竊資產(chǎn)或讓公司支付未得到的產(chǎn)品或服務(wù)費(fèi)用；⑥編制虛假的發(fā)票、入庫(kù)單、裝運(yùn)單等文件；⑦顛覆會(huì)計(jì)期間、權(quán)責(zé)發(fā)生制等基本假設(shè)；⑧管理層有意規(guī)避或授意他人背離有效的內(nèi)部控制；⑨通過(guò)內(nèi)外勾結(jié)構(gòu)造虛假的交易循環(huán)。如此一來(lái)，私有企業(yè)可以隱瞞收入，虛減利潤(rùn)，偷逃稅款；國(guó)有企業(yè)則可創(chuàng)造“賬面利潤(rùn)”，達(dá)到提高個(gè)人政績(jī)、榮譽(yù)，地位升遷為目的。產(chǎn)生非法失真的主要原因是：

　　1）執(zhí)法不嚴(yán)

　　由于執(zhí)法不嚴(yán)，在某種程度上縱容了會(huì)計(jì)信息的造假，低廉的造假成本，高額的造假回報(bào)和利益趨動(dòng)，使得一些人敢于鋌而走險(xiǎn)，以身試法，置國(guó)家的法律法規(guī)而不顧。

　　2）會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不完善

　　審計(jì)監(jiān)督不足助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假的惡性循環(huán)。企業(yè)監(jiān)督主要是由國(guó)家監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三方面組成。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和有關(guān)部門對(duì)企業(yè)實(shí)行的國(guó)家監(jiān)督，由于人事關(guān)系和部門利益的影響，其監(jiān)督不能完全有效地進(jìn)行；而作為社會(huì)力量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，雖然有了較大發(fā)展，但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，一些原則性差的事務(wù)所見(jiàn)利忘義，出具虛假的驗(yàn)證報(bào)告，不僅監(jiān)督職能喪失，反而滋長(zhǎng)了造假的風(fēng)氣。

　　3）會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

　　會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平不高，執(zhí)業(yè)道德和行為不規(guī)范，會(huì)計(jì)人員只管報(bào)賬拿錢，不問(wèn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，有的甚至支歪招，出鬼點(diǎn)，幫助造假，完全喪失會(huì)計(jì)的監(jiān)管職能。

　　4、防范對(duì)策與措施

　　4.1、規(guī)范性防范

　　主要是指政府利用法律、法規(guī)、具體的行業(yè)制度等方式，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)始到會(huì)計(jì)處理的每一個(gè)環(huán)節(jié)均做出明確的規(guī)定，并對(duì)違犯規(guī)定的行為做出相應(yīng)的處罰辦法，從而為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠提供保證。

　　1）制度性防范

　　《兩則》和相應(yīng)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度以及2001年開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是會(huì)計(jì)制度基本規(guī)范。因此在制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性。如制定制度的組成人員應(yīng)選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測(cè)，使會(huì)計(jì)的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來(lái)環(huán)境不確定性對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生過(guò)多的影響；對(duì)于準(zhǔn)則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會(huì)有多種理解，則應(yīng)對(duì)各種可能的理解均作詳細(xì)的闡述，表明各種理解的適用情況，這樣就不會(huì)給準(zhǔn)則的使用者造成誤解。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性是導(dǎo)致合法會(huì)計(jì)信息失真的重要因素，但現(xiàn)實(shí)的矛盾是：我國(guó)正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。因而不能通過(guò)限制企業(yè)的選擇權(quán)來(lái)解決這一問(wèn)題，只能通過(guò)內(nèi)部審計(jì)或一定的監(jiān)督機(jī)制來(lái)制止企業(yè)鉆會(huì)計(jì)政策可選擇性的空子。對(duì)于同一行業(yè)相類似的不同企業(yè)，其會(huì)計(jì)政策的選擇性范圍應(yīng)有所限制。

　　2）法律性防范

　　要充分維護(hù)《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威，加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法規(guī)的宣傳教育工作，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)。同時(shí)要保護(hù)會(huì)計(jì)人員依法行使職能，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。要強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人在會(huì)計(jì)工作中法律責(zé)任，即必須保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、完整，并且對(duì)偽造，變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料，或者利用虛假的憑證、賬表進(jìn)行偷稅、漏稅，損害國(guó)家、公眾利益的行為承擔(dān)法律責(zé)任，對(duì)那些嚴(yán)重違反《會(huì)計(jì)法》使會(huì)計(jì)核算不真實(shí)的當(dāng)事人、責(zé)任人依法追究法律責(zé)任。對(duì)不堅(jiān)持原則，玩忽職守的會(huì)計(jì)人員要調(diào)離工作崗位，吊銷從業(yè)資格證書，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

　　4.2、技術(shù)性防范

　　主要從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高財(cái)會(huì)人員及其有關(guān)人員的職業(yè)道德水平、專業(yè)素質(zhì)和法律意識(shí)等方面入手，調(diào)動(dòng)財(cái)會(huì)人員的積極性、責(zé)任心和榮譽(yù)感，主動(dòng)規(guī)范，預(yù)防為主，從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。首先要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)主動(dòng)防范，使其在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，本著客觀、公正的原則，正確處理個(gè)人與單位、單位與國(guó)家之間的關(guān)系，并不斷提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，防止由于工作失誤造成的會(huì)計(jì)信息失真。另外，要完善內(nèi)部制度建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制如：合理設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)人員、制定切實(shí)可行的各崗位責(zé)任制和內(nèi)部牽制制度、制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理辦法，包括成本支出的范圍、費(fèi)用定額、支出標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)銷制度、簽批權(quán)限等、引入企業(yè)內(nèi)、部門外的監(jiān)督機(jī)制，如車間財(cái)務(wù)會(huì)審制度、企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察部門隨機(jī)抽查制度等，結(jié)合會(huì)計(jì)部門的內(nèi)部審核制度如印鑒分存、賬簿檔案分管等制度，處處設(shè)防，層層把關(guān)，形成立體防范體系等等。

　　4.3、審計(jì)性防范

　　提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量光靠?jī)?nèi)部監(jiān)督是不夠的，還必須輔之以外部監(jiān)督。要建立以審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系，尤其是要積極推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)行經(jīng)常的、獨(dú)立的外部會(huì)計(jì)監(jiān)督。通過(guò)建立起科學(xué)的約束和監(jiān)督機(jī)制，為確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確和真實(shí)創(chuàng)造必要的外部條件。在審計(jì)過(guò)程中通過(guò)審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，摸清企業(yè)家底，核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)，負(fù)債、所有者權(quán)益，收入、成本、利潤(rùn)等情況。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況真實(shí)與否做出審計(jì)結(jié)論，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。加大審計(jì)執(zhí)法力度，依法嚴(yán)肅處理審計(jì)查出的侵犯所有者權(quán)益、國(guó)有資產(chǎn)流失、舞弊腐敗等問(wèn)題，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違法犯罪線索，及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)和有關(guān)部門立案查處。另外也要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督，重點(diǎn)揭露出具假審計(jì)報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告，幫助被審計(jì)企業(yè)造假帳、算假賬等違法違規(guī)問(wèn)題，維護(hù)社會(huì)公共利益和投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)審計(jì)組織公正執(zhí)業(yè)。

　　5、結(jié)語(yǔ)

　　會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)較為復(fù)雜的問(wèn)題，在審計(jì)過(guò)程中不能憑感覺(jué)對(duì)失真問(wèn)題下結(jié)論，要根據(jù)具體情況分清信息失真的種類，看其屬于“故意失真”、“非法失真”或“無(wú)意失真”、“合法失真”，然后再在其基礎(chǔ)上分清失真的真正原因，“有的放矢”或“對(duì)癥下藥”，采取相應(yīng)審計(jì)措施；在防范會(huì)計(jì)信息失真方面，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求有兩點(diǎn)：一是要審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、合理性，這是保證會(huì)計(jì)核算其他環(huán)節(jié)真實(shí)可靠的基礎(chǔ)；二是要求會(huì)計(jì)人員不抱任何偏見(jiàn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和會(huì)計(jì)信息的處理持“中立”態(tài)度，不受企業(yè)相關(guān)部門或會(huì)計(jì)人員主觀意念等外在因素左右。由于會(huì)計(jì)失真問(wèn)題的復(fù)雜性，審計(jì)人員必須具備全面分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，才能在長(zhǎng)期的防范會(huì)計(jì)信息失真工作中立于不敗之地。