1、引言

　　會計信息失真問題已成為會計界若干難題之一，因為會計信息是反映會計主體價值運動狀況的經(jīng)濟信息，是價值運動及其屬性的一種客觀表達，是整個會計行為系統(tǒng)的核心部分，其實質(zhì)是各種利益關系的反映。隨著經(jīng)濟全球化和我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們對會計信息的依賴程度越來越強。同時，會計信息失真直接增加審計工作量，且審計難度加大，不僅僅是審計賬務本身，而是要從其原始憑證的真實性入手，造成審計工作人力、物力和時間的巨大浪費。因此，必須加大力度，事先防范會計信息失真問題。

　　2、會計信息失真的種類

　　會計信息失真原因很多，只有熟知各種情況，才能“有的放矢”地進行審計，“對癥下藥”地予以處置。在分析會計信息失真原因時，許多人直接想到的是會計作弊，從審計的角度看，會計信息失真的范圍遠不僅限于會計作弊，歸結進來一般有如下類型：

　　2.1、合法失真與非法失真

　　會計信息失真按產(chǎn)生的原因不同，分為合法失真與非法失真。如果失真的會計信息產(chǎn)生于合法真實的原始憑證，并且依據(jù)的合法合規(guī)的會計處理過程，即為合法會計失真，反之為非法會計信息失真。

　　2.2、故意失真與無意失真

　　會計信息失真按其與有關人員的關系不同，分為故意失真與無意失真。故意失真是控制會計基本信息的人員為了會計主體本身或相關主體的局部利益，不顧會計信息使用者的利益和對會計信息真實性的要求，故意篡改、偽造、變造有關會計憑證，虛報、漏報、瞞報有關的會計數(shù)據(jù)而造成報出信息與主題本身的實際信息不符的現(xiàn)象。例如，在審計過程中，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)賬賬不符、賬表不符和賬實不符，而其中的賬實不符最隱蔽，審計難度也最大。無意失真是基本會計信息的控制人員由于職業(yè)道德、專業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因以及行業(yè)會計制度等外因的影響，造成對政策法規(guī)理解不透、運用相關條款不當或賬務處理錯弊而導致的會計信息失真。另外，根據(jù)會計核算的有關原則如重要性原則、歷史成本原則和幣值穩(wěn)定假設等對基本會計信息的篩選，也會造成會計信息失真，這也是在審計過程中需要注意的問題。

　　3、會計信息失真的表現(xiàn)形式及成因分析

　　會計信息失真究其原因，有政策、體制等客觀方面的原因，當然也有作為會計知識載體的會計人員本身的素質(zhì)問題，且失真的表現(xiàn)形式多種多樣，例如：

　　3.1、會計信息不實

　　會計人員在處理經(jīng)濟業(yè)務過程中，對會計法規(guī)的理解不透徹，主觀判斷失誤，經(jīng)驗不足以及會計本身的不確定性，造成會計信息與經(jīng)濟活動的真實性之間有差異，即前面所提及的“無意失真”或“合法失真”，其形成的原因主要是：

　　1）會計制度的限制

　　會計工作是根據(jù)相關規(guī)定與制度進行的，而任何一項規(guī)章制度都具有一定的時效性，“時已徙而法不徙”則難以確保信息不出現(xiàn)偏差。另外，制度的可選擇性也是造成信息失真的原因。任何一個會計準則或制度都不可能盡善盡美、涵蓋一切，每當新情況、新領域、新行業(yè)出現(xiàn)的時候，可能很難找到相關“文件”。再者，有時會計信息提供者與使用者利益的不完全一致同樣導致會計政策選擇的偏向性。例如，會計計量方面的區(qū)間規(guī)定以及會計計價方法的多樣性規(guī)定等，雖然制度規(guī)定同一企業(yè)在不同時期計價方法要保持一致，但不同企業(yè)可以選擇不同的計價方法，尤其是現(xiàn)在企業(yè)實施項目法管理后，同類會計事項的個性日益豐富，其政策選擇范圍也隨之增大，會計信息失真的可能性也就加大。

　　2）委托代理制的限制

　　在委托代理制下，由于存在委托代理雙方的效用函數(shù)不一致、信息不對稱、契約不完備等特有的非均衡特征，致使會計信息失真。首先，委托人與代理人的效用函數(shù)不一致，激勵不相容。委托人追求效用最大化的目標是企業(yè)價值的最大化，而代理人不僅尋求以貨幣衡量的物質(zhì)報酬，還致力于一些非物質(zhì)性的因素如增加閑暇時間，追求在職消費等等來實現(xiàn)其效用最大化。一方追求效用最大化則損害另一方，且始終不可能達到最優(yōu)狀態(tài)，這樣經(jīng)營者為追求自身效用，未必會提供所有者決策所需的全部真實可靠的會計信息。其次，委托人與代理人之間存在信息不對稱。因為所有者是“外部人”甚或為“外行”，而經(jīng)營者是“內(nèi)部人”且大多為 “內(nèi)行”，這樣，在相關信息占有方面，經(jīng)營者相對處于優(yōu)勢地位，而所有者相對處于劣勢地位。信息占有的不對稱，為會計信息失真提供了方便。另外，委托代理雙方簽訂的契約不完備，其契約往往是關系契約，不可能把會計實務中的所有情況都包括在內(nèi)，且會計實務變化之快是難以預料的，因而代理人有可能利用信息優(yōu)勢與契約的缺口和遺漏選擇有利于粉飾的會計信息。

　　3.2、會計信息造假

　　會計活動當事人為達到某種目的，事前經(jīng)過精心策劃而故意造成信息虛假，即前面提及的“故意失真”、“非法失真”。在審計過程中常常發(fā)現(xiàn)有如下表現(xiàn)：①編造虛假會計憑證；②篡改財務報表的認定；③歪曲財務報表中的交易、事項；④故意對相關金額、分類、認定或披露采用錯誤的會計處理方法；⑤貪污收入、盜竊資產(chǎn)或讓公司支付未得到的產(chǎn)品或服務費用；⑥編制虛假的發(fā)票、入庫單、裝運單等文件；⑦顛覆會計期間、權責發(fā)生制等基本假設；⑧管理層有意規(guī)避或授意他人背離有效的內(nèi)部控制；⑨通過內(nèi)外勾結構造虛假的交易循環(huán)。如此一來，私有企業(yè)可以隱瞞收入，虛減利潤，偷逃稅款；國有企業(yè)則可創(chuàng)造“賬面利潤”，達到提高個人政績、榮譽，地位升遷為目的。產(chǎn)生非法失真的主要原因是：

　　1）執(zhí)法不嚴

　　由于執(zhí)法不嚴，在某種程度上縱容了會計信息的造假，低廉的造假成本，高額的造假回報和利益趨動，使得一些人敢于鋌而走險，以身試法，置國家的法律法規(guī)而不顧。

　　2）會計監(jiān)督體系不完善

　　審計監(jiān)督不足助長了會計造假的惡性循環(huán)。企業(yè)監(jiān)督主要是由國家監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和社會監(jiān)督三方面組成。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和有關部門對企業(yè)實行的國家監(jiān)督，由于人事關系和部門利益的影響，其監(jiān)督不能完全有效地進行；而作為社會力量的注冊會計師事務所，雖然有了較大發(fā)展，但還遠遠不能滿足我國市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，一些原則性差的事務所見利忘義，出具虛假的驗證報告，不僅監(jiān)督職能喪失，反而滋長了造假的風氣。

　　3）會計人員的業(yè)務素質(zhì)

　　會計人員的執(zhí)業(yè)水平不高，執(zhí)業(yè)道德和行為不規(guī)范，會計人員只管報賬拿錢，不問生產(chǎn)經(jīng)營，有的甚至支歪招，出鬼點，幫助造假，完全喪失會計的監(jiān)管職能。

　　4、防范對策與措施

　　4.1、規(guī)范性防范

　　主要是指政府利用法律、法規(guī)、具體的行業(yè)制度等方式，從經(jīng)濟活動的開始到會計處理的每一個環(huán)節(jié)均做出明確的規(guī)定，并對違犯規(guī)定的行為做出相應的處罰辦法，從而為會計信息的真實可靠提供保證。

　　1）制度性防范

　　《兩則》和相應的行業(yè)會計制度以及2001年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》是會計制度基本規(guī)范。因此在制定會計法規(guī)、會計準則時，應盡量克服或減少其本身的不確定性。如制定制度的組成人員應選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會計準則應對未來會計環(huán)境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測，使會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對會計產(chǎn)生過多的影響；對于準則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會有多種理解，則應對各種可能的理解均作詳細的闡述，表明各種理解的適用情況，這樣就不會給準則的使用者造成誤解。會計政策和會計處理方法的可選擇性是導致合法會計信息失真的重要因素，但現(xiàn)實的矛盾是：我國正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權。因而不能通過限制企業(yè)的選擇權來解決這一問題，只能通過內(nèi)部審計或一定的監(jiān)督機制來制止企業(yè)鉆會計政策可選擇性的空子。對于同一行業(yè)相類似的不同企業(yè)，其會計政策的選擇性范圍應有所限制。

　　2）法律性防范

　　要充分維護《會計法》的權威，加強《會計法》等有關法規(guī)的宣傳教育工作，使企業(yè)領導、會計人員熟悉會計法規(guī)。同時要保護會計人員依法行使職能，保證會計信息真實可靠。要強化單位領導人在會計工作中法律責任，即必須保證會計資料合法、真實、完整，并且對偽造，變造會計憑證、賬簿、報表和其他會計資料，或者利用虛假的憑證、賬表進行偷稅、漏稅，損害國家、公眾利益的行為承擔法律責任，對那些嚴重違反《會計法》使會計核算不真實的當事人、責任人依法追究法律責任。對不堅持原則，玩忽職守的會計人員要調(diào)離工作崗位，吊銷從業(yè)資格證書，以確保會計信息的真實性、準確性。

　　4.2、技術性防范

　　主要從加強企業(yè)內(nèi)部管理、提高財會人員及其有關人員的職業(yè)道德水平、專業(yè)素質(zhì)和法律意識等方面入手，調(diào)動財會人員的積極性、責任心和榮譽感，主動規(guī)范，預防為主，從根本上解決會計信息失真問題。首先要加強財會人員的職業(yè)道德建設，促進主動防范，使其在處理經(jīng)濟業(yè)務的過程中，本著客觀、公正的原則，正確處理個人與單位、單位與國家之間的關系，并不斷提高會計人員業(yè)務素質(zhì)，防止由于工作失誤造成的會計信息失真。另外，要完善內(nèi)部制度建設，強化內(nèi)部監(jiān)督機制如：合理設立會計機構，配備會計人員、制定切實可行的各崗位責任制和內(nèi)部牽制制度、制定相應的財務管理辦法，包括成本支出的范圍、費用定額、支出標準、報銷制度、簽批權限等、引入企業(yè)內(nèi)、部門外的監(jiān)督機制，如車間財務會審制度、企業(yè)紀檢監(jiān)察部門隨機抽查制度等，結合會計部門的內(nèi)部審核制度如印鑒分存、賬簿檔案分管等制度，處處設防，層層把關，形成立體防范體系等等。

　　4.3、審計性防范

　　提高會計信息質(zhì)量光靠內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，還必須輔之以外部監(jiān)督。要建立以審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系，尤其是要積極推行注冊會計師審計制度，對企業(yè)年度會計報表實行經(jīng)常的、獨立的外部會計監(jiān)督。通過建立起科學的約束和監(jiān)督機制，為確保會計信息的準確和真實創(chuàng)造必要的外部條件。在審計過程中通過審計企業(yè)財務收支的真實性，摸清企業(yè)家底，核實企業(yè)資產(chǎn)，負債、所有者權益，收入、成本、利潤等情況。對企業(yè)財務和經(jīng)營情況真實與否做出審計結論，防止國有資產(chǎn)流失。加大審計執(zhí)法力度，依法嚴肅處理審計查出的侵犯所有者權益、國有資產(chǎn)流失、舞弊腐敗等問題，嚴肅財經(jīng)紀律，維護財經(jīng)秩序，對審計中發(fā)現(xiàn)的重大違法犯罪線索，及時移交司法機關和有關部門立案查處。另外也要加強對社會審計組織審計業(yè)務質(zhì)量的監(jiān)督，重點揭露出具假審計報告和驗資報告，幫助被審計企業(yè)造假帳、算假賬等違法違規(guī)問題，維護社會公共利益和投資者的合法權益，促進社會審計組織公正執(zhí)業(yè)。

　　5、結語

　　會計信息失真是一個較為復雜的問題，在審計過程中不能憑感覺對失真問題下結論，要根據(jù)具體情況分清信息失真的種類，看其屬于“故意失真”、“非法失真”或“無意失真”、“合法失真”，然后再在其基礎上分清失真的真正原因，“有的放矢”或“對癥下藥”，采取相應審計措施；在防范會計信息失真方面，對會計人員的要求有兩點：一是要審核經(jīng)濟業(yè)務的真實性、合法性、合理性，這是保證會計核算其他環(huán)節(jié)真實可靠的基礎；二是要求會計人員不抱任何偏見，對經(jīng)濟業(yè)務的記錄和會計信息的處理持“中立”態(tài)度，不受企業(yè)相關部門或會計人員主觀意念等外在因素左右。由于會計失真問題的復雜性，審計人員必須具備全面分析問題和解決問題的能力，才能在長期的防范會計信息失真工作中立于不敗之地。