財(cái)政、金融、稅務(wù)、海關(guān)等領(lǐng)域信息化進(jìn)程迅速推進(jìn)，政府部門、國有企業(yè)等被審計(jì)單位的會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營管理電子化日益普及，作為國家監(jiān)督機(jī)構(gòu)――審計(jì)機(jī)關(guān)，面臨著挑戰(zhàn)：在審計(jì)資源保持相當(dāng)穩(wěn)定的情況下，按照傳統(tǒng)審計(jì)工作的高質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，去審查IT系統(tǒng)生成的需要分析的大量數(shù)據(jù)，幾乎不可能。 

　　被審計(jì)單位信息化程度提高，以審查紙質(zhì)賬目為基本手段的傳統(tǒng)審計(jì)方式，已經(jīng)不能適應(yīng)客觀形勢發(fā)展的需要。信息化給審計(jì)工作帶來了哪些挑戰(zhàn)？審計(jì)系統(tǒng)如何應(yīng)對這些變化？ 

　　以風(fēng)險(xiǎn)投資為動力的互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展雖然在冷卻；但是以傳統(tǒng)應(yīng)用市場為動力的互聯(lián)網(wǎng)，正在強(qiáng)勢成長?！靶畔⒒瘞庸I(yè)化”這一既定國策，決定了未來5～10年將是我國信息化的高潮。為實(shí)現(xiàn)我國信息產(chǎn)業(yè)跨越式發(fā)展，未來5年，我國信息產(chǎn)業(yè)至少將新增投入1萬億元。這么大的數(shù)字足以影響國家經(jīng)濟(jì)的整體走勢。 

　　企業(yè)事業(yè)單位對財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營管理、行政管理都在走向信息化、網(wǎng)絡(luò)化。財(cái)政、金融、稅務(wù)、海關(guān)等領(lǐng)域信息化進(jìn)程迅速推進(jìn)，政府部門、國有企業(yè)等被審計(jì)單位的會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營管理電子化日益普及，作為國家監(jiān)督機(jī)構(gòu)――審計(jì)機(jī)關(guān)，面臨的挑戰(zhàn)是：在審計(jì)資源保持相當(dāng)穩(wěn)定的情況下，按照傳統(tǒng)審計(jì)工作的高質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，去審查IT系統(tǒng)生成的需要分析的大量數(shù)據(jù)，幾乎不可能。 

　　以審查紙質(zhì)賬目為基本手段的傳統(tǒng)審計(jì)方式，已經(jīng)不能適應(yīng)客觀形勢發(fā)展的需要。信息化給審計(jì)工作帶來了挑戰(zhàn)。審計(jì)系統(tǒng)如何應(yīng)對這些變化？ 

　　打開數(shù)據(jù)黑匣子

　　審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)，對被審計(jì)單位信息系統(tǒng)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，是審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)職責(zé)的重要環(huán)節(jié)。與手工審計(jì)相比，審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍基本相同，但是，由于被審計(jì)對象開始大量使用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，因而，對其數(shù)據(jù)的審計(jì)方法和技術(shù)也要相應(yīng)改變。
 
　　審計(jì)機(jī)構(gòu)對企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，首先要獲得其數(shù)據(jù)。許多國家審計(jì)機(jī)關(guān)使用IDEA、ACL，如：加拿大、瑞典、澳大利亞、巴基斯坦、印度、德國。標(biāo)準(zhǔn)辦公軟件Excel、Access的功能也被一些國家用于對數(shù)據(jù)的檢查。在我國，采集被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)會遇到很多困難，除了被審計(jì)單位的配合不夠之外，更大的問題是各單位的數(shù)據(jù)格式紛繁復(fù)雜，采集數(shù)據(jù)的工具得是一把“萬能鑰匙”，能將各種不同格式數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換。 

　　“萬能鑰匙”的定制是道難題，審計(jì)部門曾經(jīng)嘗試尋找IT企業(yè)，希望他們能開發(fā)出這樣的采集數(shù)據(jù)的工具。但是，他們對這塊市場需求顯得頗為冷淡，因?yàn)橐獫M足這種特殊需求，將耗費(fèi)企業(yè)大量的人力、財(cái)力，由于市場不會成規(guī)模，研發(fā)工作將得不償失。 

　　我國會計(jì)核算軟件的制作、銷售是放開的，沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，電子數(shù)據(jù)審核軟件的開發(fā)難度很大。兩年前，審計(jì)署駐南京特派辦率先突破了這個(gè)難題，他們開發(fā)的《數(shù)據(jù)采集分析軟件》所提供的轉(zhuǎn)換工具，已經(jīng)能夠使審計(jì)人員成功地轉(zhuǎn)換各類會計(jì)核算和經(jīng)營管理數(shù)據(jù)。今年7月，中國審計(jì)署評審?fù)ㄟ^了9個(gè)自行研發(fā)的用于電子數(shù)據(jù)審核的軟件。 

　　目前，我國審計(jì)機(jī)關(guān)使用的“數(shù)據(jù)采集分析軟件”，能夠在被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處于“黑盒子”的狀況下，對其數(shù)據(jù)進(jìn)行有效轉(zhuǎn)換、獲取。中國審計(jì)署研制的審計(jì)軟件，除了使用查詢界面由審計(jì)師選擇查詢方法以外，軟件附帶的自動審計(jì)功能也十分實(shí)用。 

　　電子數(shù)據(jù)審核軟件的運(yùn)用，對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的作用是決定性的。首先，避免了因被審計(jì)單位信息化程度提高而使審計(jì)人員無計(jì)可施的尷尬局面，提高了審計(jì)的威懾力。第二，電子數(shù)據(jù)審核軟件的運(yùn)用，提高了審計(jì)工作效率。審計(jì)署南京特派辦在對一個(gè)大型企業(yè)審計(jì)中，對其400多個(gè)品種，價(jià)值14億元的固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行審計(jì)，采用計(jì)算機(jī)僅用了5分鐘，就逐筆計(jì)算出少提折舊1659萬元的問題；同樣的工作，若用手工實(shí)施，兩個(gè)審計(jì)人員最少需要半個(gè)月時(shí)間才能完成。第三，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)結(jié)合起來進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)了手工審計(jì)條件下無法發(fā)現(xiàn)的問題。審計(jì)署在對某國有商業(yè)銀行的審計(jì)中，利用計(jì)算機(jī)從上千萬條記錄中進(jìn)行檢索，發(fā)現(xiàn)了香港某不法商人使用循環(huán)擔(dān)保的手段騙取銀行貸款3億元的違法犯罪線索。第四，實(shí)質(zhì)性測試階段的工作更加扎實(shí)，提高了審計(jì)質(zhì)量，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 
　　 
　　審計(jì)環(huán)境的信息化

　　是否已經(jīng)建立審計(jì)人員專用的計(jì)算機(jī)平臺，是反映一個(gè)最高審計(jì)機(jī)關(guān)信息化水平的重要標(biāo)志。建立審計(jì)工作專用平臺的目的是，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)范化。 

　　建立審計(jì)工作專用平臺的方式有兩種：一種是從外邊購買，英國、瑞典、德國、巴基斯坦等國家審計(jì)機(jī)構(gòu)的專用平臺是直接購買的。另一種是自己開發(fā)，我國采用的是后一種方式。
 
　　審計(jì)工作平臺應(yīng)當(dāng)嵌入審計(jì)軟件或者工具，印度審計(jì)部門認(rèn)為：應(yīng)在審計(jì)平臺上內(nèi)嵌5種軟件，或者同一軟件滿足5種要求：幫助數(shù)據(jù)下載、系統(tǒng)測試、數(shù)據(jù)測試、報(bào)告生成器、綜合性數(shù)據(jù)庫。 

　　網(wǎng)絡(luò)和非網(wǎng)絡(luò)條件下的電子數(shù)據(jù)都同樣具有易于更正、易于復(fù)制、不可見處理的特點(diǎn)，不同點(diǎn)在于：網(wǎng)絡(luò)條件下數(shù)據(jù)采集的實(shí)時(shí)性更強(qiáng)；核實(shí)紙質(zhì)原始文檔（如發(fā)票、支票）更困難；采集數(shù)據(jù)的真實(shí)性需要通過數(shù)據(jù)簽名和其他訪問控制來驗(yàn)證。審計(jì)環(huán)境發(fā)生變化，對原定的審計(jì)實(shí)施方案也會產(chǎn)生影響。 

　　對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行檢查，鑒別網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中對IT資源可能存在的威脅，被審計(jì)單位是否對潛在的威脅做好了防止、檢測、糾正的準(zhǔn)備；一旦出現(xiàn)系統(tǒng)故障，被審計(jì)單位是否制定好了恢復(fù)方案或保證系統(tǒng)持續(xù)運(yùn)行的措施。
 
　　目前，審計(jì)署機(jī)關(guān)以及駐地方的16個(gè)審計(jì)特派員辦事處、30余個(gè)省級審計(jì)機(jī)關(guān)建立了局域網(wǎng)，并形成了廣域聯(lián)接；全國審計(jì)系統(tǒng)已購置了兩萬余臺微機(jī)用于文字處理或現(xiàn)場審計(jì)；已有一批審計(jì)軟件應(yīng)用于審計(jì)作業(yè)和機(jī)關(guān)日常事務(wù)管理。但是，網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫監(jiān)督鏈尚未建成，監(jiān)督鏈尚未形成，實(shí)用軟件還很缺乏。 
　　 
　　網(wǎng)絡(luò)開辟新審計(jì)領(lǐng)域

　　信息化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，使審計(jì)范圍也有了擴(kuò)展。如，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、電子商務(wù)、電子政府等都將成為審計(jì)的新領(lǐng)域。 

　　對管理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)

　　對于被審計(jì)單位用于管理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的檢查，是信息化條件下審計(jì)工作的新的工作內(nèi)容。信息系統(tǒng)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，所以，對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的檢查仍然是各國審計(jì)機(jī)關(guān)既定的工作目標(biāo)和工作范圍。 

　　印度審計(jì)部門已經(jīng)開始對被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)：一是對系統(tǒng)開發(fā)生命周期的審計(jì)；二是對IT系統(tǒng)的績效審計(jì)。加拿大審計(jì)長公署也開始了這方面的工作，他們把對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的審計(jì)方法概括為：了解信息系統(tǒng)的基本情況、對信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評價(jià)、對應(yīng)用程序進(jìn)行檢查測試、進(jìn)行適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)分析。
 
　　我國審計(jì)署在對計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件審計(jì)時(shí)，檢查執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理和會計(jì)信息處理的應(yīng)用軟件系統(tǒng)，在合法性、正確性、安全性等方面是否存在漏洞和缺陷，有無非法和錯誤的處理和控制，客觀地評價(jià)軟件系統(tǒng)的現(xiàn)狀，揭示和懲處利用計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件進(jìn)行欺詐與舞弊，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，完善內(nèi)部控制。對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題責(zé)成相關(guān)組織做出修正。 

　　對電子商務(wù)的審計(jì) 

　　對于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電子商務(wù)活動的審計(jì)，我國香港特區(qū)審計(jì)署代表認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注：電子交易的合法有效性，如果不符合相關(guān)立法，電子交易不能進(jìn)行；電子證據(jù)的可靠性，電子文檔在簽字和非授權(quán)更改方面非常脆弱；網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，如攔截或替換，計(jì)算機(jī)病毒。 

　　對電子政務(wù)的審計(jì) 

　　我國政府已經(jīng)將電子政務(wù)的工作提上日程。北京、上海等大城市已經(jīng)開展得如火如荼。但是，對電子政務(wù)的審計(jì)還很薄弱。德國審計(jì)法院已經(jīng)不僅僅關(guān)注電子商務(wù)，還開始關(guān)注聯(lián)邦政府的電子政府實(shí)施計(jì)劃和方案。2000年12月，我國香港特區(qū)政府啟動了ESD計(jì)劃，市民可以從政府部門獲得70種以上的24小時(shí)在線服務(wù)。我國香港審計(jì)署于2000年5月對ESD計(jì)劃實(shí)施了審計(jì)影響的評估，分析了潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對ESD系統(tǒng)設(shè)計(jì)進(jìn)行了初步評價(jià)。 
　　 
　　三個(gè)轉(zhuǎn)變
　　
　　隨著全社會的信息化大潮，審計(jì)署信息中心主任王智玉透露，國家審計(jì)署將建設(shè)一條高速寬帶、實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)快速傳遞的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。在統(tǒng)一的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)下，各級審計(jì)機(jī)關(guān)、各審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，要互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)共享，做到環(huán)環(huán)相扣、密切相關(guān)，形成一個(gè)內(nèi)部封閉、外部開放的審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。 

　　《審計(jì)系統(tǒng)信息化建設(shè)規(guī)劃》預(yù)計(jì)，5年內(nèi)，中央政府審計(jì)機(jī)關(guān)將投資數(shù)億元來實(shí)施這個(gè)規(guī)劃。建成一個(gè)基本完善的、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)。 

　　審計(jì)機(jī)關(guān)將實(shí)現(xiàn)對財(cái)政、金融、稅務(wù)、海關(guān)等部門和國有企業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)進(jìn)行有效監(jiān)督，對國家財(cái)政資金、國有資產(chǎn)進(jìn)行密切跟蹤；改變目前以手工作業(yè)為主的審計(jì)方式，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)在信息化條件下實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的能力；逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)過程的三個(gè)轉(zhuǎn)變，即：從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合；從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動態(tài)審計(jì)相結(jié)合；從單一的現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合。