廣州一家資產(chǎn)規(guī)模超過30億元的大型民營(yíng)企業(yè)，在開發(fā)一個(gè)項(xiàng)目的過程中，整個(gè)項(xiàng)目銷售有問題的資金達(dá)到1650萬元，相當(dāng)于整個(gè)樓盤銷售額 9.4億元的1.76%，其中因失誤和舞弊造成的損失超過700萬元，相當(dāng)于總銷售額的0.78%，如果按銷售純利7%計(jì)算，公司要多銷售一個(gè)億才能掙回 700萬元，最后因失誤和舞弊造成的700多萬元的損失只收回400多萬元，還有將近300萬元有的是被舞弊人員花掉，有的被買樓者賴帳，被查出有舞弊行為的職工有7個(gè)人，其中一個(gè)獲利高達(dá)幾十萬元，最終有3個(gè)人被司法機(jī)關(guān)處理。

　　雖然上述是個(gè)別案例，但是，在日趨競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)空間，如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，防范舞弊的發(fā)生應(yīng)該引起企業(yè)足夠的重視。

　　舞弊，是指組織內(nèi)外人員采用欺騙等違法的手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來不正當(dāng)利益的行為。

　　損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為主要包括：

　　1. 收受賄賂或回扣；

　　2. 將正常情況下可以使組織獲利的交易事項(xiàng)轉(zhuǎn)移給他人；

　　3. 貪污、挪用、盜竊組織資財(cái)；

　　4. 使組織為虛假的交易事項(xiàng)支付款項(xiàng)；

　　5. 故意隱瞞、錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)；

　　6. 泄露組織的商業(yè)秘密；

　　7. 其他損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。

　　謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為主要包括：

　　1. 支付賄賂或回扣；

　　2. 出售不存在或不真實(shí)的資產(chǎn)；

　　3. 故意錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)，記錄虛假的交易事項(xiàng)，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者誤解作出不適當(dāng)?shù)耐度谫Y決策；

　　4. 隱瞞或刪除應(yīng)對(duì)外披露的主要信息；

　　5. 從事違法違規(guī)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

　　6. 偷逃稅款；

　　7. 其他謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。

　　因此不論舞弊涉及的金額大小，都會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生危害。如果不及時(shí)采取有效的措施，勢(shì)必會(huì)蔓延，從而造成更大的損失。

　　既然舞弊會(huì)給企業(yè)帶來如此大的危害，我們又如何加以預(yù)防呢？

　　首先要建立起嚴(yán)肅的紀(jì)律約束，嚴(yán)格的管理制度，嚴(yán)密的考核獎(jiǎng)懲制度。

　　這里我認(rèn)為適當(dāng)提倡“模式化”管理方式，即企業(yè)管理中高層從全局的角度必須辨別和判斷能夠?qū)е缕髽I(yè)舞弊的各種因素，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定內(nèi)控制度。對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)如何操作運(yùn)行，以制度形式加以明確，依靠規(guī)則和程序引導(dǎo)員工行為，明確規(guī)定員工可以做什么和不可以做什么，對(duì)于一些經(jīng)常發(fā)生的問題，應(yīng)明確規(guī)定運(yùn)用什么樣的程序進(jìn)行處理。通過這些內(nèi)控制度的建設(shè)，才能加強(qiáng)企業(yè)的相互制約和監(jiān)督，才能防范和避免生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的偏差及制止?fàn)I私舞弊的行為，如果一旦出現(xiàn)不按規(guī)則辦事便視同違規(guī)，按情節(jié)輕重，加以處理。而且從領(lǐng)導(dǎo)到職工要一視同仁，嚴(yán)厲追究責(zé)任，決不能憑關(guān)系，憑感情論事，否則好的制度也是形同虛設(shè)，并且逐漸讓職工失去信心。當(dāng)然管理的過程中也不能忽視激勵(lì)因素，獎(jiǎng)罰應(yīng)該是相輔相成的。因此嚴(yán)肅的紀(jì)律約束，嚴(yán)格的管理制度，嚴(yán)密的考核獎(jiǎng)懲制度是防止舞弊的首要條件。例如，施工企業(yè)的材料管理，從采購計(jì)劃的制定開始，到采購材料使用結(jié)束，這其中有9個(gè)環(huán)節(jié)：計(jì)劃、審批、詢價(jià)、招標(biāo)、簽合同、驗(yàn)收、核算、付款、領(lǐng)用。每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)形成適合本企業(yè)的管理規(guī)范。我公司是一級(jí)資質(zhì)公路施工企業(yè)，在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上分為：總部、項(xiàng)目經(jīng)理部、施工隊(duì)三級(jí)體系。在材料管理上首先明確了三者各自的管理職能，同時(shí)對(duì)材料流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)制定了明確的規(guī)范體系。比如，材料的采購過程必須做到三公開兩必須。三公開即品種、數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)公開；參與供貨的客戶和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)公開；采購?fù)瓿珊蟮慕Y(jié)果公開。以上3點(diǎn)形成書面材料由材料部門備案。二必須是必須貨比三家（參加竟標(biāo)的材料供應(yīng)商必須在3家以上）；必須按照程序、按照法規(guī)要求簽定采購合同（采購責(zé)任主體至少需要5人參加供方評(píng)比工作，需形成記錄并簽字）。采購環(huán)節(jié)則按三分一統(tǒng)流程執(zhí)行，三分是市場(chǎng)采購權(quán)、價(jià)格控制權(quán)、質(zhì)量驗(yàn)收權(quán)，三權(quán)分離，各自負(fù)責(zé)，互不越位，市場(chǎng)采購權(quán)歸屬項(xiàng)目材料部門，價(jià)格控制權(quán)由總部材料部門統(tǒng)一掌握；質(zhì)量驗(yàn)收由試驗(yàn)部門控制；一統(tǒng)即合同的執(zhí)行特別是結(jié)算付款一律統(tǒng)一管理，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。通過一系列詳細(xì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)章制度，對(duì)約束責(zé)任人的行為產(chǎn)生很好的效果，從而預(yù)防舞弊行為的發(fā)生。

　　其次，建立全面預(yù)算體系，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)有作用。

　　從目前企業(yè)內(nèi)部企業(yè)控制體系的發(fā)展趨勢(shì)看，內(nèi)部控制的目標(biāo)盡管越來越呈現(xiàn)多元化，但概括起來，可分為兩個(gè)層次：一是可靠性，即保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)，確保財(cái)產(chǎn)安全完整；其二是效益性，即致力于追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)管理水平。有效地連接這二者的方法和手段就是預(yù)算。預(yù)算體系的建立對(duì)于企業(yè)更加合理控制起到很大的作用，使企業(yè)的控制過程有更明確的目標(biāo)，對(duì)加強(qiáng)事中控制、事后分析提供了評(píng)判的相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)，從而達(dá)到了消弱舞弊的發(fā)生，提高經(jīng)濟(jì)效益的作用。例如：施工企業(yè)承接了一個(gè)工程項(xiàng)目后，我們首先要對(duì)中標(biāo)的標(biāo)價(jià)進(jìn)行合理分析，并結(jié)合施工現(xiàn)場(chǎng)各方面的人文、地理環(huán)境等要素編制預(yù)算體系。測(cè)算給予分包隊(duì)伍的單價(jià)定位是多少，直接管理的直屬施工隊(duì)伍的預(yù)算單價(jià)是多少，在此控制基礎(chǔ)上的利潤(rùn)空間就顯而易見，之后把預(yù)算指標(biāo)層層分解，外包隊(duì)伍側(cè)重分包單價(jià)的控制，直屬隊(duì)伍側(cè)重直接成本的控制，達(dá)到在工程施工的過程中的事中控制及至竣工完工結(jié)算的事后對(duì)比分析。在確保預(yù)算范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，大大降低了舞弊行為的發(fā)生系數(shù)。

　　第三、提升內(nèi)部審計(jì)地位，通過審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部控制。

　　上文，主要闡述了建立內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)防止舞弊的重要性，但是要防止舞弊還涉及如何保持一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。這里就不得不談到內(nèi)部審計(jì)的作用。我們所說的內(nèi)部審計(jì)并不限于財(cái)務(wù)收支狀況的審查監(jiān)督。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位是“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率?！眱?nèi)部審計(jì)已經(jīng)從以監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以服務(wù)為主，從財(cái)務(wù)審計(jì)拓展為管理審計(jì)，不僅看病，還開方配藥，并提出預(yù)防措施。因此，現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)人員也不單純局限于財(cái)務(wù)人員，而是應(yīng)由各個(gè)條線的專業(yè)人員組成內(nèi)部審計(jì)部門，并且這個(gè)審計(jì)部門獨(dú)立于其他部門（當(dāng)然一般適應(yīng)大、中型企業(yè)，小規(guī)模企業(yè)要根據(jù)自身情況而定）。對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)可以是全面的，也可以是專項(xiàng)的。內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面的潛在風(fēng)險(xiǎn)水平，通過檢查和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的全面性和有效性來協(xié)助遏制舞弊。同時(shí)企業(yè)在賦予審計(jì)人員責(zé)任的同時(shí)，還要給予其相應(yīng)的權(quán)力，這樣才能確保審計(jì)工作的順利開展。審計(jì)的對(duì)象不應(yīng)只是面對(duì)普通職工、中層干部，而是對(duì)企業(yè)高層也有所約束。某省，在2002年各單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)共完成各類審計(jì)項(xiàng)目29633個(gè)，查出損失浪費(fèi)金額5.72億元，糾正違紀(jì)金額8.72億元，取得了明顯成效。但我們開展內(nèi)部審計(jì)的目的，并不是要以查處多少違紀(jì)行為而論成果，而是隨著審計(jì)人員地位的提升，及審計(jì)效果的顯現(xiàn)，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)行為時(shí)時(shí)有警示和改進(jìn)作用，也就達(dá)到了預(yù)防一定舞弊行為發(fā)生的目的。

　　第四、加強(qiáng)對(duì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)和提高。

　　有這樣一句話“無論是財(cái)?shù)膬?nèi)部控制，還是物的內(nèi)部控制，其基準(zhǔn)點(diǎn)都在于人的內(nèi)部控制?？刂频哪康淖罱K都必然表現(xiàn)在人的行為上。只要人的行為是合規(guī)的，對(duì)這種合理行為的控制就沒必要；反之，只要人的行為不合規(guī)，對(duì)不合理行為就必須加以控制?！边@段話充分說明了，對(duì)人的管理在企業(yè)中的重要性，也說明了人的素質(zhì)在企業(yè)發(fā)展中的重要性。因此一個(gè)良好企業(yè)文化的形成就尤其顯得重要。企業(yè)文化的凝聚功能，使員工對(duì)企業(yè)的價(jià)值觀、企業(yè)精神、企業(yè)目標(biāo)、道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則等產(chǎn)生認(rèn)同感，協(xié)調(diào)的人際關(guān)系又使員工產(chǎn)生歸屬感。企業(yè)文化的形成有硬性和軟性措施。硬性措施包括企業(yè)制度、規(guī)則等必須執(zhí)行的強(qiáng)制性措施。軟性措施主要體現(xiàn)了以人為本的宗旨。包括培訓(xùn)、溝通等在嚴(yán)格的管理中注入關(guān)懷、和諧、團(tuán)結(jié)、互助等人文因素。而培訓(xùn)是提高企業(yè)文化的重要手段之一。首先我們要制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的培訓(xùn)計(jì)劃，對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行定期的培訓(xùn)。培訓(xùn)包含管理知識(shí)、業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，同時(shí)更要加強(qiáng)對(duì)員工的思想政治教育，樹立和培養(yǎng)員工的廉正觀念和鉆研業(yè)務(wù)，精益求精的精神。培訓(xùn)的方式可以多種：企業(yè)內(nèi)部自行組織培訓(xùn)；組織人員參加外部培訓(xùn)或到其他企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)參觀等。一旦一個(gè)企業(yè)形成良好的文化氛圍，其內(nèi)部員工的素質(zhì)也會(huì)有較大的提高，并形成良好的職業(yè)理想和敬業(yè)精神。對(duì)舞弊的發(fā)生也會(huì)有所抑制。

　　第五、必要時(shí)引進(jìn)外部控制力量。

　　內(nèi)部控制一旦形成，就要發(fā)揮其成效，職能行為是否在內(nèi)部控制制度的規(guī)范下運(yùn)行，除了開展內(nèi)部審計(jì)之外，還可以實(shí)施必要的外部審計(jì)。這里所說的外部審計(jì)主要指，獨(dú)立于企業(yè)的外部中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，引入外部審計(jì)的原因，不外乎“不識(shí)廬山真面目，只緣身在此山中”，外部審計(jì)的介入能夠從獨(dú)立、客觀的角度鑒定內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性、可操作性和運(yùn)行效果。揭示和評(píng)價(jià)職能部門的工作效率。反映企業(yè)內(nèi)控的盲點(diǎn)和誤區(qū)。其客觀、公正、獨(dú)立的鑒證地位對(duì)防范舞弊同樣起到不可忽視的作用。

　　以上就是預(yù)防舞弊發(fā)生的一些必要措施，要想預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊行為的發(fā)生，勢(shì)必離不開舞弊的檢查，那麼又如何開展舞弊的檢查呢？

　　舞弊的檢查就是指實(shí)施必要的檢查程序，以確定舞弊行為是否已經(jīng)發(fā)生。舞弊的檢查通常由內(nèi)部審計(jì)人員、專業(yè)的舞弊調(diào)查人員、顧問及其他專家實(shí)施。首先，檢查人員確定后，要定期制定檢查計(jì)劃，檢查原則上按計(jì)劃進(jìn)行，也要根據(jù)實(shí)際發(fā)生情況臨時(shí)增加檢查任務(wù)。

　　內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)按照以下要求進(jìn)行舞弊的檢查：

　　（1）評(píng)估舞弊涉及的范圍及復(fù)雜的程度，避免對(duì)能涉及舞弊人員提供信息或被其所提供的信息誤導(dǎo)。

　　（2）對(duì)參與舞弊檢查人員的資格、技能和獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)估。

　?。?）設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)奈璞讬z查程序，以確定舞弊者舞弊程度、舞弊手段及舞弊原因。

　　（4）在舞弊檢查過程中與組織適當(dāng)管理層、專業(yè)舞弊調(diào)查人員、法律顧問、其他專家保持必要的溝通。

　　（5）保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以避免損害相關(guān)組織或人員的合法權(quán)益。

　　總之舞弊檢查的方式很多，在這里不多做陳述，但是在檢查的過程中建議設(shè)置檢查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。就是結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)容易產(chǎn)生問題或紕漏的地方，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以此來提醒和警示內(nèi)部審計(jì)人員在整個(gè)檢查過程中引起重視。以財(cái)務(wù)審計(jì)檢查為例：可以按以下幾方面設(shè)置檢查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)核算。包括：會(huì)計(jì)科目、原始憑證、記帳憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)檔案等。

　?。ǘ┴?cái)務(wù)管理。包括：合同管理、資產(chǎn)管理、債務(wù)管理、成本控制、票據(jù)管理等。

　?。ㄈ﹤€(gè)人素質(zhì)。包括：政治品德、業(yè)務(wù)技能等。

　　財(cái)務(wù)審計(jì)的框架列出后，對(duì)每個(gè)框架下的各類列出幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)人員在檢查過程中對(duì)照風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分別不同層次控制和防范檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而更好完成檢查工作。當(dāng)然檢查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置沒有固定的模式，我們應(yīng)該具體情況具體分析，千萬不能采取教條的態(tài)度看待和運(yùn)用檢查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。當(dāng)積極形勢(shì)發(fā)展和檢查環(huán)境變化以后，必須適時(shí)修改和健全已經(jīng)建立的檢查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，只有這樣建立的檢查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)模式才會(huì)有生命力。才能更好發(fā)現(xiàn)和防止舞弊的發(fā)生。

　　綜上所述，舞弊雖然會(huì)時(shí)有發(fā)生，但只要我們針對(duì)出現(xiàn)的各種情況及時(shí)研究對(duì)策，借鑒和總結(jié)各種不同經(jīng)驗(yàn)，做到合法、合理、合情并舉，都將將舞弊行為發(fā)生的概率降至最低點(diǎn)，創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。